32
Оплата труда, оплата пособий согласно социальному страхованию и сти-
пендий выполняется кассиром согласноплатежным(расчетно-платежным)
ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого полу-
чателя. По истечении времени выплаты заработной платы (трех рабочих
дней) формируется расходный кассовый ордер в всю уплаченную необхо-
димую сумму, показанную в платежной ведомости.
Все приходные и расходные ордера подлежат обязательной регистрации в
«Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов»
(форма№КО-3). Согласно общепринятому правилу нумерация приходных и
расходных кассовых ордеров начинается с порядкового номера 1(один) с
начала года и в порядке возрастания номеров ведется до конца года. После
выписки приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязан зареги-
стрировать их в указанном Журнале.
В обязанности кассира входит ведение кассовой книги (форма№КО-4), в
которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег в органи-
зации.
При ведении кассовой книги в организации автоматизированным спосо-
бом должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных доку-
ментах данных на электронном носителе информации и должна быть ис-
ключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.
Листы кассовой книги брошюруются и пронумеровываются. Записи в
кассовой книге производятся кассиром сразу после получения или выдачи
денег по каждому кассовому ордеру или заменяющему его документу. Еже-
дневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день,
выводит остаток денег в кассе на следующее число. Второй экземпляр кас-
совой книги отрывной (служит отчетом кассира), с приложенными к нему
приходными и расходными кассовыми ордерами, кассир под расписку в
кассовой книге сдает в бухгалтерию.
Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный
бухгалтер организации, а при его отсутствии — руководитель.
33
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
кассе предприятия Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Мин-
фина РФ от 31 октября 2000 г.№ 94н (далее — План счетов), предназначен
активный синтетический счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты
соответствующие субсчета:
- 50-1 «Касса организации»;
- 50-2 «Операционная касса»;
- 50-3 «Денежные документы» и др.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление наличных денежных
средств и денежных документов в кассу организации, при этом кредитуются
счета, характеризующие источники поступления денежных средств (51
«Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расче-
ты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-
рами» и др.).
Регистрами синтетического учета в журнально-ордерной форме бухгал-
терского учета являются журнал-ордер № 1 для отражения расходных кас-
совых операций и ведомость № 1 для отражения приходных кассовых опе-
раций. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1
служат отчеты кассира.
В кассе организации могут храниться не только наличные деньги, но и
денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома от-
дыха и санатории, единые и проездные билеты и т. п.), а также бланки стро-
гой отчетности.
Денежные документы отражаются в учете по фактической стоимости их
приобретения.
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним,
квитанции путевых листов автотранспорта и т. п.) учитываются на забалан-
совом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
34
Порядок инвентаризации кассы регламентирован Федеральным законом
«О бухгалтерском учете» и разделом «Инвентаризация денежных средств,
денежных документов и бланков строгой отчетности» главы 3 Методиче-
ских указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Порядок и
сроки проведения инвентаризации в кассе определяются руководителем ор-
ганизации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обя-
зательно.
Контроль за работой кассира и за правильностью ведения кассовой книги
возложен на главного бухгалтера. В сроки, установленные руководителем
организации, и в случаях, установленных законодательством Российской
Федерации, проводится инвентаризация кассы, целью которой является
установление соответствия фактического наличия денежных средств и дру-
гих ценностей в кассе остатку, который числится в учете по кассовой книге.
Основанием для проведения инвентаризации в кассе является приказ
(распоряжение) руководителя, в котором указывается состав инвентариза-
ционной комиссии, дата начала и окончания инвентаризации, ее вид. Ко-
миссией в присутствии кассира проводится внезапная инвентаризация (ре-
визия) кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные
документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.
Результат инвентаризации денежных средств в кассе оформляется актом,
который подписывают председатель, члены инвентаризационной комиссии
и кассир. В случае если инвентаризация проводится при смене кассира, то
акт подписывают и сдающий, и принимающий ценности работники: один—
в графе «Сдал», другой—в графе «Принял».
При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте ука-
зываются их сумма и обстоятельства возникновения.
Выявленная в результате инвентаризации недостача денежных средств
подлежит взысканию с материально ответственного лица и оформляется
следующими бухгалтерскими записями:
35
1. В результате инвентаризации выявлена недостача денежных средств в
кассе:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 50 «Касса».
2. Сумма недостачи отражается как задолженность виновного лица:
Дебет субсчета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
3. Виновным лицом возмещена недостача денежных средств:
а) внесены в кассу наличные:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит субсчета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
б) удержано из заработной платы:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит субсчета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
4.В случае если виновное лицо не выявлено, делается запись:
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
5.Если недостача произошла в результате чрезвычайных обстоятельств, то
она относится на счет 99 «Прибыли и убытки», при этом составляется за-
пись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 50 «Касса».
6.Выявленные в результате инвентаризации излишки денежных средств
приходуются и соответствующая сумма зачисляется на увеличение финан-
сового результата организации, при этом составляется следующая запись:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Все без исключения валютные ресурсы компании, за исключением до-
ступных наличных средств в кассе, обязаны содержаться в его вычислен-
ном счете, выказываемом в филиале банк.
36
Каждое предприятие способен обладать в банках помимо расчетных сче-
тов кроме текущие, бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, ва-
лютные и прочие специализированные счета, об открытии которых необхо-
димо непременно оповещать налоговые органы.
Банк станет осуществлять действия согласно снятию либо перечислению
наличных средств, только лишь получив с налогового органа доказательства
о получении данных о открытии счета.
Для открытия расчетного счета организация должна представить в банк
следующие документы:
- заявление на государственную регистрацию юридического лица;
- решение/протокол о его создании;
- устав;
- договор о создании юридического лица (если учредителей более 1 лица);
- приказ о назначении руководителя, главного бухгалтера;
- заявление на упрощенную систему налогообложения;
- платежное поручение на оплату государственной пошлины.
Уже после контроля отмеченных бумаг банк присваивает компании но-
мер, открывает ей лицевой счет, и данный лицевой результат считается но-
мером вычисленного счета компании. В наше время период применяют-
ся двадцатизначный номер расчетных счетов.
Присутствие открытии расчетного счета предприятие заключает с бан-
ком соглашение в расчетно-кассовое (вычисленное) обслуживание.
В согласовании с данным соглашением банк сохраняет денежные ресурсы
компаний в вычисленных счетах, начисляет в их прибывающие средства,
осуществляет постановления компании о перечислении и выдаче с счетов
валютных сумм и проведении иных банковских действий, предустановлен-
ных банковскими инструкциями и соглашением. Банк производит списание
денежных средств со счета клиента на основании его распоряжения. В от-
сутствии распоряжения покупателя отчисление валютных де-
нег, пребывающих в счете, разрешается согласно заключению суда и
37
в случаях, определенных законодательством либо предустановленных со-
глашением между банком и покупателем.
Присутствие недостаточности валютных денег на счете компании предъ-
явленные к оплате платежные бумаги банк перемещает в карточку.
Документы из данной картотеки банк оплачивает по мере поступления
средств на расчетный счет, в очередности, определенной ст. 855 ГК РФ:
в первую очередь — по исполнительным документам, предусматриваю-
щим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворе-
ния требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а
также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь — по исполнительным документам, предусматриваю-
щим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате
выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому
договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по автор-
скому договору;
в третью очередь — по платежным документам, предусматривающим пе-
речисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с
лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по от-
числениям в Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ;
фонды обязательного медицинского страхования;
в четвертую очередь — по платежным документам, предусматривающим
платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не преду-
смотрены в третьей очереди;
в пятую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим
удовлетворение других денежных требований;
в шестую очередь — по другим платежным документам в порядке кален-
дарной очередности.
Расчетные операции, проводимые по расчетному счету, подразделяются
на наличные и безналичные. Каждая операция оформляется соответствую-
щим расчетным документом.
38
Все без исключения действия согласно вычисленному счету банк выпол-
няет с согласия собственника, в основе его распоряжений (документов уста-
новленной формы).
Наличные деньги, получаемые с расчетного счета, имеют целевой харак-
тер и могут быть получены по чеку на оплату труда, пособий по временной
нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и
хозяйственные расходы и т. п.
Все чеки сброшюрованы в чековую книжку по 25 и 50 чеков. Корешок чека
остается в чековой книжке, в нем записывается номер чека, дата, сумма,
ставятся подписи руководителя, главного бухгалтера и получателя денеж-
ных средств. На оборотной стороне корешка подтверждается дата оприхо-
дования денежных средств в кассу с расчетного счета по приходному кассо-
вому ордеру. В самом чеке отражается номер чека, записывается дата его
составления, данные о владельце расчетного счета (название организации и
номер счета), сумма по чеку цифрами и прописью, кому следует заплатить
по чеку, ставится печать и подписи руководителя и главного бухгалтера. На
оборотной стороне чека содержится информация о целевом назначении по-
лучаемых денежных средств, ставится подпись получателя, руководителя,
главного бухгалтера и приводятся данные, удостоверяющие личность полу-
чателя денежных средств. После проверки правильности оформления чека в
банке на чеке расписываются: контролер, бухгалтер и кассир, который и
выдает денежные средства. Какие-либо исправления в чеках не допускают-
ся.
В нашей стране чеки как средство расчетов играют пока второстепенную
роль и используются в основном для одногородних расчетов и платежей ор-
ганизациям транспорта и связи, а также при получении наличных денег со
счетов в банках.
Наличные средства банк берет на себя в рассчетный счет компании по
объявлению на взнос наличными—письменному приказу владельца счета.
39
Процедура совершения
и оформления действий согласно расчетному счету регулирует-
ся Центральным банком РФ.
При осуществлении безналичных расчетов применяются следующие
расчетные документы:
- чеки;
- платежные поручения;
- аккредитивы;
- платежные требования и инкассовые поручения.
Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров,
необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного до-
кумента должны быть заполнены идентично.
Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть
изготовлены с использованием копировальной бумаги или множительной
техники.
Списание банком денежных средств со счета производится на основании
первого экземпляра расчетного документа, подписанного лицами, имеющи-
ми право подписывать расчетные документы, заявленных в карточке с об-
разцами подписей и оттиска печати.
Расчетные документы предъявляются банками к исполнению независимо
от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением установ-
ленных требований, приему не подлежат.
В Российской Федерации существуют следующие формы безналичных
расчетов:
- расчеты по аккредитиву;
- расчеты платежными поручениями;
- расчеты чеками;
- расчеты по инкассации.
Определенная модель безналичных расчетов избирается клиентами кре-
дитных учреждений без помощи других и оговаривается напрямую
в соглашениях, заключаемых ими со своими контрагентами.
40
Российские организации имеют право открывать валютные счета на тер-
ритории РФ и за рубежом.
Перечень валютных операций, которые осуществляются через валютные
счета, установлен Федеральным законом «О валютном регулировании и ва-
лютном контроле».
Для осуществления сделок, предусматривающих использование в каче-
стве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты вправе
иметь валютные счета в российских и зарубежных банках.
Валютные счета могут открываться в свободно конвертируемой валюте.
Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в
любой иностранной валюте, при необходимости проводить конверсионные
операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо
от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.
Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия рас-
четного счета.
Для проведения валютных операций в обслуживающем банке организа-
циям открываются следующие валютные счета:
- транзитный — для зачисления поступлений в иностранной валюте;
- текущий — для учета средств, имеющихся в распоряжении пред-
приятия;
- специальные счета — для учета средств по валютным операциям
в случаях, установленных федеральным законом о валютном регулировании
и валютном контроле.
В бухгалтерском учете безналичная иностранная валюта должна призна-
ваться в составе денежных средств. Обобщенная информация о наличии и
движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах
организации формируется на счете 52 «Валютные счета», к которому реко-
мендуется открывать субсчета:
- 52-1 «Транзитный валютный счет»;
- 52-2 «Текущий валютный счет»;
- 52-3 «Специальный счет по валютным операциям».
41
Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету
счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Кас-
са», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; их списа-
ние — по кредиту в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» на основании выписок банка и приложен-
ных к ним денежно-расчетных документов.
В последний день отчетного периода на валютных счетах отражаются
курсовые разницы, которые определяются путем пересчета остатка валюты
по курсу Банка России на последнее число отчетного периода. Выявленная
разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная
курсовая разница относится на кредит счета 91-1 «Прочие доходы», отрица-
тельная—в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».
Курсовая разница — это разница, образовавшаяся в результате сопостав-
ления иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату
совершения конкретной хозяйственной операции или дату составления бух-
галтерской отчетности за отчетный период, с курсом ее на дату исполнения
данной операции или составления указанной отчетности за предыдущий пе-
риод.
Курсовые разницы бывают положительные и отрицательные:
- положительная курсовая разница (доход) есть результат падения курса
иностранной валюты по отношению к российскому рублю;
- отрицательная курсовая разница (убыток) есть результат повышения кур-
са иностранной валюты по отношению к российскому рублю.
Положительные и отрицательные курсовые разницы принимают участие
в формировании финансовых результатов предприятия в составе прочих до-
ходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ
10/99 «Расходы организаций». Курсовые разницы принято учитывать на
счете 91 «Прочие доходы и расходы».
2.2 Денежные потоки, характеристика их видов