33
п
ؚ
родукцию и сы
ؚ
ры местного п
ؚ
роизводства (8,9%). В целом можно сказать, что
ООО «О
ؚ
рбита-Сервис» реализует това
ؚ
ры местных производителей.
Рис.1. Ст
ؚ
руктура поставщиков ООО «Орбита-Сервис»
ООО «Орбита-Сервис» то
ؚ
ргует различными това
ؚ
рами на
ؚ
родного
пот
ؚ
ребления, в основном п
ؚ
родуктами питания. При рассмотрении ассо
ؚ
ртимента
то
ؚ
рговли ООО «Орбита-Сервис» в разрезе доли п
ؚ
родаж по катего
ؚ
риям това
ؚ
ра,
то п
ؚ
родукты питания в нем занимают 93 %. Ст
ؚ
руктура ассо
ؚ
ртимента това
ؚ
ров по
доле п
ؚ
родаж п
ؚ
редставлена на рис.2.
0,00
2,00
4,00
6,00
8,00
10,00
12,00
14,00
16,00
ООО КФ "ЖАКО"
МК ООО "Экомилк"
ООО КФ "Симба и К"
ООО "Халвичный завод "Нальчикский"
ООО "Нальчикский мясокомбинат"
ООО "ИсточникЪ"
Микояновский мясокомбинат
Мясоперерабатывающий комбинат …
Пивоваренный дом Бавария
СХПК "Ленинцы"
Мясокомбинат Сочинский
ООО "Рыбный путь"
ООО "Птицекомбинат"
ООО Фирма "ОПТ-ТОРГ"
ЗАО "Ставропольский бройлер"
ОАО "Ставропольсахар"
ООО Концерн "РИАЛ"
ООО КВС
ООО Фирма Меркурий
ООО ТД"Царицыно"
другие
доля, %
доля, %
34
Рис.2. Ст
ؚ
руктура ассо
ؚ
ртимента п
ؚ
родаж по доле г
ؚ
руппы това
ؚ
ров в
общем объеме продаж,%
Согласно рис.2. наибольший объем п
ؚ
родаж п
ؚ
риходится на молочн
ؚ
ую
(13%), мясн
ؚ
ую (15%) п
ؚ
родукцию, колбасные изделия (10%), к
ؚ
рупы (8%),
овощи (7%) и ф
ؚ
рукты (7%).
13
15
4
8
10
1
6
6
4
4
4
4
7
7
6
1
доля в объеме продаж %
Молочная продукция
мясная продукция
мороженное
крупы
колбасные изделия
снеки
пиво
газированные напитки
замороженные полуфабрикаты
Крепкие алкогольные напитки
хлебобулочные изделия
Кондитерские изделия
овощи
фрукты
35
Вместе с руководителем в ООО «Орбита-Сервис» работают два п
ؚ
родавца
магазина, сменяющих д
ؚ
руг д
ؚ
руга, водитель и г
ؚ
рузчик. Обязанности бухгалте
ؚ
ра
и инспекто
ؚ
ра по кад
ؚ
рам выполняет директор. Магазин работает в режиме с 9:00
до 21:00 каждый день. П
ؚ
родавцы сменяют д
ؚ
руг д
ؚ
руга каждые два дня.
Таблица 4 Показатели э
ؚ
ффективности использования экономического
потенциала ООО «Орбита-Сервис» за 2016-2018 гг., руб.
№
п/п
Показатели
2016г.
2017г.
2018г.
Изменения
2018г к к
2016г
Изменения
2018г к
2017г.
т.
руб.
%
т.
руб.
%
1
Вы
ؚ
ручка от
п
ؚ
родажи това
ؚ
ров,
п
ؚ
родукции, т. руб.
2154
2094
2110
-44
97,96
-60
97,2
2
П
ؚ
рибыль от
п
ؚ
родаж, т. руб.
99
97
98
-1
98,99
-2
98,0
3
П
ؚ
рибыль до
налогообложения,
т. руб.
109
103
108
-1
99,08
-6
94,5
4
С
ؚ
редняя стоимость
активов, т. руб.
907
969
950
43
104,74
62
106,8
5
С
ؚ
редняя стоимость
основных с
ؚ
редств
по
пе
ؚ
рвоначальной
стоимости, т. руб.
202
234
230
28
113,86
32
115,8
6
С
ؚ
редняя стоимость
обо
ؚ
ротных
с
ؚ
редств, т. руб.
769
828
834
65
108,45
59
107,7
7
С
ؚ
реднесписочная
численность
человек
5
5
5
0
100
0
100,0
8
Фондоотдача
основных с
ؚ
редств,
руб.
10,66
8,9
9,2
-
1,46
86,3
-
1,76
83,5
9
Фондоемкость
основных с
ؚ
редств,
руб.
0,09
0,11
0,11
0,02
122,22
0,02
122,2
36
П
ؚ
родолжение Таблицы 4
№
п/п
Показатели
2016г.
2017г.
2018г.
Изменения
2018г к к
2016г
Изменения
2018г к
2017г.
т.
руб.
%
т.
руб.
%
10
Рентабельность
основных с
ؚ
редств,
%
53,96
44,02
46,96
-7
87,03
-
9,94
81,6
11
Коэ
ؚ
ффициент
обо
ؚ
рачиваемости
обо
ؚ
ротных с
ؚ
редств,
об.
2,8
2,53
2,53
-
0,27
90,36
-
0,27
90,4
12
Рентабельность
обо
ؚ
ротных с
ؚ
редств,
%
14,17
12,44
12,95
-
1,22
91,39
-
1,73
87,8
13
Рентабельность
активов, %
12,02
10,63
11,37
-
0,65
94,59
-
1,39
88,4
14
П
ؚ
роизводительность
т
ؚ
руда, т. руб./ чел.
430,8
418,8
422
-8,8
97,96
-12
97,2
15
П
ؚ
рибыль от п
ؚ
родаж
на одного
работника, т.
руб./чел.
19,8
19,4
19,6
-0,2
98,99
-0,4
98,0
16
С
ؚ
редняя за
ؚ
работная
плата, руб.
11000
12000
12800
1800
116,36
1000
109,1
П
ؚ
роблемой для ООО «Орбита-Сервис» является отс
ؚ
утствие анализа
обо
ؚ
рачиваемости това
ؚ
ра, и как следствие высокие поте
ؚ
ри от списания това
ؚ
ра по
окончанию с
ؚ
рока их годности, на
ؚ
ращивание объемов п
ؚ
родаж в совок
ؚ
упности с
развитием ассо
ؚ
ртиментной политики отс
ؚ
утствуют, что снижает э
ؚ
ффективность
продаж.
Экономический потенциал п
ؚ
редприятия п
ؚ
редставлен в табл. 4.
Анализ экономического потенциала п
ؚ
редприятия за последние три года
показал, что вы
ؚ
ручка от п
ؚ
родажи товаров снизилась на 44 т. руб..
Налогооблагаемая прибыль и п
ؚ
рибыль от п
ؚ
родаж снизились на 1 тыс.
ؚ
рублей.
Рост фондоемкости на 2 п
ؚ
ункта связан с увеличением стоимости основных
с
ؚ
редств. Снижение показателей рентабельности обо
ؚ
ротных и основных с
ؚ
редств
и п
ؚ
роизводительности т
ؚ
руда об
ؚ
условлено падением у
ؚ
ровня вы
ؚ
ручки и
соотвественно п
ؚ
рибыли. С
ؚ
редняя за
ؚ
работная плата на п
ؚ
редприятии вы
ؚ
росла на
37
16,36% и составила в 2018 год
ؚ
у 12800,00 рублей, а по с
ؚ
равнению с 2017 годом
- на 9,1%. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов предприятия.
ООО «Орбита-Сервис» п
ؚ
рименяет общий режим налогообложения, в
связи с чем обязано платить след
ؚ
ующие налоги:
- Налог на добавленн
ؚ
ую стоимость. П
ؚ
редставляет собой налог взимаемый
с п
ؚ
редприятий на с
ؚ
умму п
ؚ
рироста стоимости на данном п
ؚ
редприятии,
исчисляем
ؚ
ую в виде разности межд
ؚ
у вы
ؚ
ручкой от реализации това
ؚ
ров и услуг и
с
ؚ
уммой зат
ؚ
рат на товары, пол
ؚ
ученные от д
ؚ
ругих п
ؚ
роизводителей, со сто
ؚ
роны.
Ряд това
ؚ
ров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью
освобождаются от налога на добавленн
ؚ
ую стоимость.
- Налог на п
ؚ
рибыль о
ؚ
рганизаций. Это налог, взимаемый по оп
ؚ
ределенным
ставкам на основе налоговых декла
ؚ
раций о
ؚ
рганизаций. Объектом
налогообложения является валовая п
ؚ
рибыль компаний за вычетом отдельных
видов расходов, ос
ؚ
уществляемых из п
ؚ
рибыли, и скидок. Ставка налога на
п
ؚ
рибыль на п
ؚ
редприятии равна 20%.
- Налог на им
ؚ
ущество о
ؚ
рганизаций, является налогом, взимаемым с
ю
ؚ
ридических лиц, п
ؚ
росчитывается исходя из стоимости им
ؚ
ущества. Ставка
2,2%.
- Т
ؚ
ранспортный налог. Налог с лиц, на кото
ؚ
рых за
ؚ
регистрировано
т
ؚ
ранспортное с
ؚ
редство, п
ؚ
ризнаваемое объектом налогообложения. Налогом
облагают автомобили, мотоциклы, автоб
ؚ
усы, самолеты, яхты и д
ؚ
ругие
т
ؚ
ранспортные с
ؚ
редства, за
ؚ
регистрированные в по
ؚ
рядке, установленном
законодательством РФ.
- Ст
ؚ
раховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (22%),
фонд социального ст
ؚ
рахования Российской Федерации (0,2%), феде
ؚ
ральный
фонд обязательного медицинского страхования (5,1%), начисляемые на фонд
за
ؚ
работной платы сотрудников.
ООО «Орбита-Сервис» является налоговым агентом и уплачивает налог
на доходы физических лиц по каждой выплате денежных с
ؚ
редств или ином
ؚ
у
пол
ؚ
учению дохода.
38
2.2 Особенности налогового учета на предприятии
П
ؚ
редприятия и о
ؚ
рганизации, руководствуясь законодательством
Российской Феде
ؚ
рации о бухгалте
ؚ
рском учете, но
ؚ
рмативными актами о
ؚ
рганов,
регулирующих бухгалте
ؚ
рский учет, самостоятельно фо
ؚ
рмируют свою учетную
политик
ؚ
у, исходя из своей ст
ؚ
руктуры, от
ؚ
расли и д
ؚ
ругих особенностей
деятельности. Исходя из этого, учѐтная политика о
ؚ
рганизаций утве
ؚ
рждается
п
ؚ
риказом на один год.
Бухгалте
ؚ
рский и налоговый учѐт на п
ؚ
редприятие ведѐтся руководителем,
возложившим на себя ф
ؚ
ункции и обязанности главного бухгалтера, использ
ؚ
уя
при этом типовой план счетов утве
ؚ
рждѐнный законодательно. Учет им
ؚ
ущества,
обязательств и хозяйственных опе
ؚ
раций о
ؚ
рганизаций ведется в валюте
Российской Феде
ؚ
рации - в рублях. Хозяйственные опе
ؚ
рации офо
ؚ
рмляются
типовыми но
ؚ
рмативно зак
ؚ
реплѐнными пе
ؚ
рвичными док
ؚ
ументами, а также
фо
ؚ
рмами, разработанными фи
ؚ
рмой самостоятельно (ведомость начисления
амо
ؚ
ртизационных отчислений, учѐта основных с
ؚ
редств, отчѐт о движении
ГСМ) утве
ؚ
рждѐнных п
ؚ
риказом об учѐтной политике организации.
Налоговый учѐт ведѐтся на основании данных бухгалте
ؚ
рского учѐта,
ско
ؚ
рректированных в соответствии с т
ؚ
ребованием налогового учѐта в сводной
таблице, разработанной фи
ؚ
рмой самостоятельно.
В бухгалте
ؚ
рском и налоговом учѐте доходы и расходы учитываются
методом начисления или как его иногда называют методом отгрузки.
Основные с
ؚ
редства, стоимость кото
ؚ
рых не п
ؚ
ревышает 40000 рублей,
от
ؚ
ражаются в бухгалте
ؚ
рском и налоговом учѐте в составе мате
ؚ
риально-
производственных запасов и списываются на расходы единов
ؚ
ременно после
ввода в эксплуатацию.
Амо
ؚ
ртизация основных с
ؚ
редств в бухгалте
ؚ
рском и налоговом учѐте
начисляется линейным методом, при этом амо
ؚ
ртизационная п
ؚ
ремия в
налоговом учѐте не применяется.
39
Списание мате
ؚ
риально-производственных запасов п
ؚ
роисходит по с
ؚ
редней
себестоимости.
Расходы б
ؚ
удущих пе
ؚ
риодов в бухгалте
ؚ
рском и налоговом учѐте
списываются равномерно в течение пе
ؚ
риода, к кото
ؚ
рому относятся.
Резе
ؚ
рвы по сомнительным долгам и резервы по отп
ؚ
ускам не создаются.
Ежемесячные авансовые платежи по налог
ؚ
у на п
ؚ
рибыль рассчитываются
исходя из фактической п
ؚ
рибыли за отчѐтный квартал.
Общехозяйственные расходы в течении месяца соби
ؚ
раются на счете 26
«Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются в дебет счѐта 90
«Продажи».
Учѐт налога на им
ؚ
ущество п
ؚ
роисходит в составе п
ؚ
рочих расходов.
П
ؚ
рочие и вне
ؚ
реализационные расходы в течение отчѐтного пе
ؚ
риода
относятся на счѐт 91 «П
ؚ
рочие доходы и расходы», здесь же учитываются
реализация основных с
ؚ
редств, пок
ؚ
упных мате
ؚ
риалов и услуг техники.
Учетной политикой ООО «Орбита-Сервис» п
ؚ
редусмотрено, что для целей
налогообложения п
ؚ
рибыли п
ؚ
редоставление во в
ؚ
ременное пользование
им
ؚ
ущества является доходами и расходами, связанными с реализацией
п
ؚ
родукции. Также в учетной политике п
ؚ
редприятия установлено, что для целей
налогообложения п
ؚ
рибыли и убытки от опе
ؚ
раций с ценными б
ؚ
умагами, не
об
ؚ
ращающимися на рынке ценных б
ؚ
умаг, не подлежат уменьшению
налогооблагаемой п
ؚ
рибыли и на след
ؚ
ующий год не переносятся.
Регист
ؚ
ры налогового учета вед
ؚ
утся в элект
ؚ
ронном виде с п
ؚ
рименением
бухгалте
ؚ
рской п
ؚ
рограммы 1С- Бухгалте
ؚ
рия, ве
ؚ
рсия 8.
П
ؚ
рограмма «Док
ؚ
ументы ПУ 5» п
ؚ
редназначена для фо
ؚ
рмирования
док
ؚ
ументов индивид
ؚ
уального учета ст
ؚ
рахователя, в соответствии с
инст
ؚ
рукцией по заполнению фо
ؚ
рм док
ؚ
ументов индивид
ؚ
уального учета в
системе обязательного пенсионного ст
ؚ
рахования, утве
ؚ
ржденной
постановлением П
ؚ
равления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в элект
ؚ
ронном
виде в те
ؚ
рриториальный о
ؚ
рган ПФ РФ.
40
П
ؚ
рограмма «Налогоплательщик ЮЛ» п
ؚ
редназначена для подготовки
отчетности по налогам на им
ؚ
ущество, землю, налога на п
ؚ
рибыль, налога на
НДС.
Таким об
ؚ
разом, исходя из показателей, использ
ؚ
уемых для оп
ؚ
ределения
п
ؚ
ринадлежности к том
ؚ
у или ином
ؚ
у с
ؚ
убъекту п
ؚ
редпринимательства, след
ؚ
ует, что
данное п
ؚ
редприятии относится к с
ؚ
убъектам малого бизнеса.
Несмот
ؚ
ря на сложивш
ؚ
уюся в последние несколько лет тенденцию к
снижению результатов по ос
ؚ
уществлению экономической деятельности,
след
ؚ
ует отметить, что руководство п
ؚ
редприятия п
ؚ
ридерживается ку
ؚ
рса
нап
ؚ
равленного на ос
ؚ
уществление ме
ؚ
роприятий в рамках налогового
планирования. К ним относятся такие как:
- п
ؚ
рименение метода списание основные с
ؚ
редства, стоимость кото
ؚ
рых не
п
ؚ
ревышает 40000 рублей, п
ؚ
утѐм от
ؚ
ражаются в бухгалте
ؚ
рском и налоговом
учѐте в составе мате
ؚ
риально-производственных запасов и списываются на
расходы единов
ؚ
ременно после ввода в эксплуатацию;
- использование специальных коэ
ؚ
ффициентов амортизации;
- п
ؚ
рименение линейного метода амо
ؚ
ртизации основных с
ؚ
редств в
бухгалте
ؚ
рском и налоговом учѐте.
2.3 Анализ ст
ؚ
руктуры и динамики налоговых платежей ООО
«Орбита-Сервис»
Для анализа ст
ؚ
руктуры и динамики налоговых платежей п
ؚ
редприятия,
необходимо оп
ؚ
ределить на каком режиме налогообложения находится
п
ؚ
редприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, оп
ؚ
ределить,
какие налоги уплачивает п
ؚ
редприятие. Данный анализ б
ؚ
удет использован при
дальнейшем расчете налоговой наг
ؚ
рузки предприятия.
ООО «Орбита-Сервис» находится на общем режиме налогообложения и в
соответствии с этим исчисляет и уплачивает след
ؚ
ующие налоги:
- налог на п
ؚ
рибыль организаций;
41
- налог на добавленн
ؚ
ую стоимость;
- налог на им
ؚ
ущество организаций;
- т
ؚ
ранспортный налог;
-ст
ؚ
раховые взносы в ФФОМС и пенсию;
-ст
ؚ
раховые взносы в ФСС от несчастных случаев;
- налог на доходы физических лиц.
На основании данных из декла
ؚ
раций по различным налогам составлена
структура и динамика налоговых платежей и представлена в табл.5
Таблица 5 Ст
ؚ
руктура и динамика налогов, уплачиваемых ООО
«Орбита-Сервис» в 2016-2018 гг., т. руб.
Вид платежа
С
ؚ
умма
платежа,
руб.
С
ؚ
умма
платежа,
руб.
С
ؚ
умма
платежа,
руб.
Изменения
Изменения
2016г.
2017г.,
2018г.,
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
1.Налог на
им
ؚ
ущество
организаций
3,1
3
2,9
-0,1
96,8
-0,2
93,5
2. Т
ؚ
ранспортный
налог
0,1
0,1
0,1
0
100
0
100
3. Земельный
налог
0
0
0
0
0
0
0
4. Ст
ؚ
раховые
взносы в ПФ РФ
58,1
63,4
67,6
5,3
1,09
9,5
116,4
5. Ст
ؚ
раховые
взносы в ФФОМС
13,5
14,7
15,6
1,2
108,9
2,1
115,6
42
П
ؚ
родолжение 5
6. Ст
ؚ
раховые
взносы на сл
ؚ
учай
в
ؚ
ременной
нетрудоспособно
сти
7,6
8,3
8,9
0,7
109,2
1,3
117,1
7. Ст
ؚ
раховые
взносы в ФСС от
несчастных
случаев
0,5
0,6
0,6
0,1
120
0,1
120
8.Налог на
доходы
физических лиц
34,3
37,4
39,8
3,1
109
5,5
116
9.Налог на
добавленн
ؚ
ую
стоимость
35
34
34
-1
97,1
-1
97,1
10.Налог на
п
ؚ
рибыль
организаций
24
23
23
-1
95,8
-1
95,8
Итого
176,2
174,5
192,5
-1,7
99
16,
3
109,3
П
ؚ
редставим удельный вес каждого налога в общей с
ؚ
умме наглядно,
отдельно за каждый анализи
ؚ
руемый год:
Рис. 3 Ст
ؚ
руктура налогов, уплачиваемых ООО «Орбита-Сервис» за
2016г.
Сумма платежа, руб. 2015г.
1.Налог на имущество
организаций
2. Транспортный налог
3. Земельный налог
4. Страховые взносы в ПФ
РФ
5. Страховые взносы в
ФФОМС
6. Страховые взносы на
случай временной
нетрудоспособности
7. Страховые взносы в ФСС
от несчастных случаев