32
01.07.2016
2 488,207
19,192
01.08.2016
2 438,443
01.09.2016
2 389,674
01.10.2016
2 341,880
24,826
01.11.2016
2 295,043
01.12.2016
2 249,142
31.12.2016
2 204,159
Среднегодовая стоимость
2 949,575
Сумма налога
102,99
Налог к уплате за год
36,836
Самые большие возможности налогового планирования у предприятия
возникают при исчислении налога на прибыль организаций в связи с тем, что
при его расчете возникают расхождения в бухгалтерском и налогом учете
50
.
Налог на прибыль организаций взимается в соответствии с
установленными ставками по данным представленных деклараций. В
качестве объекта обложения выступает валовая прибыль организации за
минусом некоторых расходов, произведенных за счет прибыли
51
. Согласно
Учетной политике ООО «Лидер» способ определения величины текущего
налога на прибыль организаций производится на основе данных,
сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20, 21
ПБУ 18/2002
52
. При этом полученная величина текущего налога на прибыль в
бухгалтерском учете должна соответствовать величине исчисленного налога
на прибыль организаций в налоговой декларации (п.22 ПБУ 18/2002).
Расчет налога регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской
Федерации «Налог на прибыль организаций»
53
и Законом № 1685-296 от
50
Чуклайкина М.Н. Роль налогового планирования и налоговой оптимизации в
налогообложении юридических лиц. // Наука, техника и образование. - 2015. - № 4 (10). -
С. 174.
51
Майбуров И.А. Перспективы решения основных проблем налогов на добавленную
стоимость и прибыль организаций. // Вестник Омского университета. Серия «Экономика».
- 2014. - № 4. - С. 76.
52
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» //
СПС Консультант Плюс.
53
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС
Консультант Плюс.
33
30.08.2001 г. «О налогообложении в Пермской области»
54
. Доходы
признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо
от фактического поступления денежных средств, по методу «начисления».
Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Начисление дивидендов учредителям производится за счет
нераспределенной прибыли прошлых лет в году, следующим за отчетным, на
основании Решения общего собрания акционеров с отражением в
бухгалтерском учете.
В ООО «Лидер» в 2016 году применялась налоговая ставка 20%, в т. ч.:
в Федеральный бюджет - 2%; в бюджет Пермского края – 18%, а также 9% -
по начисленным дивидендам.
ООО «Лидер» уплачивает сумму налога не позднее 28 марта года,
следующего за отчетным годом. Авансовые платежи уплачивает не позднее
28-го числа месяца следующего за отчетным периодом. Ежемесячные
авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, – не
позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Необходимо отметить, что Общество не применяет льготу по налогу на
прибыль организаций в виде пониженной ставки 15,5%, и рассчитывает налог по
общей ставке 20%, несмотря на то, что имеет основания для применения льготы.
Общество сдает декларации по налогу на прибыль ежеквартально,
отчетным периодом выбран квартал.
Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций за
налоговый период 2015 г. и 2016 г. характеризуется таблицей 8.
54
Закон Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском
крае» (принят ЗС ПО 16.08.2001) // СПС Консультант Плюс.
34
Таблица 8
Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций
Наименование
2015 г.
2016 г.
Отклонение 2016 к
2015
абс.
%
1. Доходы от реализации, в
т.ч.
48 403,000
77 314,000
28 911,000
59,73
1.1. товаров, работ, услуг
собственного производства
26 621,650
45 179,719
18 558,069
69,71
1.2. покупных товаров
17 425,080
29 797,685
12 372,605
71,00
1.3. прочего имущества
4 356,270
2 336,595
-2 019,675
-46,36
2. Внереализационные
доходы
1,000
11,000
10,000
1
000,00
3. Расходы, связанные с
производством и
реализацией, в т.ч.
47 885,000
75 608,000
27 723,000
57,89
3.1. прямые расходы,
относящиеся к
реализованным товарам,
работам, услугам
25 379,050
39 339,812
13 960,762
55,01
3.2. прямые расходы,
относящиеся к
реализованным товарам
11 013,550
12 284,821
1 271,271
11,54
3.3. косвенные расходы
11 492,400
23 983,367
12 490,967
108,69
в т. ч. суммы налогов и
сборов
196,230
102,990
-93,240
-47,52
в т. ч. сумма амортизации
3 549,188
4 082,832
533,644
15,04
4. Внереализационные
расходы
59,000
237,000
178,000
301,69
5. Налоговая база для
исчисления налога
460,000
1 480,000
1 020,000
221,74
6. Сумма исчисленного
налога на прибыль (п. 5 *
20%)
92,000
296,000
204,000
221,74
в т. ч. в федеральный
бюджет (п. 5 * 2%)
9,200
29,600
20,400
221,74
в региональный бюджет (п.
5 * 18%)
82,800
266,400
183,600
221,74
Из проведенного анализа можно сделать вывод, что налоговая база по
налогу на прибыль организаций увеличилась с 460,000 тыс. руб. до 1 480,000
тыс. руб., вследствие этого сумма исчисленного налога на прибыль также
возросла – с 92,000 до 296,000 тыс. руб.
В таблице 9 представлен расчет налога на прибыль по кварталам в 2015
году.
35
Таблица 9
Анализ налога на прибыль организаций за 2015 год
Показатель
2015 (тыс. руб)
Итого
за год
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Налоговая база для
исчисления налога
95,200
112,650
127,600
124,550
460,000
Сумма исчисленного налога
на прибыль
19,040
22,530
25,520
24,910
92,000
в т. ч. в федеральный
бюджет
1,904
2,253
2,552
2,491
9,200
в региональный бюджет
17,136
20,277
22,968
22,419
82,800
Данные о динамике налога на прибыль организаций с разбивкой по
кварталам 2016 года представлены в таблице 10.
Таблица 10
Анализ налога на прибыль организаций за 2016 год
Показатель
2016 (тыс. руб)
Итого за
год
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Налоговая база для
исчисления налога
375,200
372,650
437,600
294,550
1 480,000
Сумма исчисленного
налога на прибыль
75,040
74,530
87,520
58,910
296,000
в т. ч. в федеральный
бюджет
7,504
7,453
8,752
5,891
29,600
в региональный бюджет
67,536
67,077
78,768
53,019
266,400
Согласно ст. 286 НК РФ Общество обязано уплачивать ежемесячные
авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, поскольку доходы от
реализации за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10
миллионов рублей за каждый квартал
55
. Расчет авансовых платежей по
налогу на прибыль организаций представлен в таблице 11.
55
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС
Консультант Плюс.
36
Таблица 11
Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль
организаций за 2015 год
Показатель
2015 (тыс. руб)
1
квартал
полугодие
9
месяцев
год
Сумма исчисленного налога
на прибыль за квартал
19,040
22,530
25,520
24,910
Сумма исчисленного налога
на прибыль нарастающим
итогом
19,040
41,570
67,090
92,000
База для расчета ЕАП
19,040
22,530
25,520
24,910
Период уплаты ЕАП
2
квартал
3 квартал
4
квартал
1 квартал
следующего
года
Сумма ЕАП (1/3*база для
расчета ЕАП)
6,347
7,510
8,507
8,507
в т. ч. в федеральный
бюджет
0,635
0,751
0,851
0,851
в региональный бюджет
5,712
6,759
7,656
7,656
Аналогичные данные за 2016 год приведем в таблице 12.
Таблица 12
Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль
организаций за 2015 год
Показатель
2016 (тыс. руб)
1
квартал
полугодие
9
месяцев
год
Сумма исчисленного
налога на прибыль за
квартал
75,040
74,530
87,520
58,910
Сумма исчисленного
налога на прибыль
нарастающим итогом
75,040
149,570
237,090
296,000
База для расчета ЕАП
75,040
74,530
87,520
58,910
Период уплаты ЕАП
2
квартал
3 квартал
4
квартал
1 квартал
следующего
года
Сумма ЕАП (1/3*база для
расчета ЕАП)
25,013
24,843
29,173
29,173
в т. ч. в федеральный
бюджет
2,501
2,484
2,917
2,917
в региональный бюджет
22,512
22,359
26,256
26,256
Расчет ежемесячных авансовых платежей показал, что в 1 квартале 2016 г.
ежемесячно подлежит уплате 26,256 тыс. руб.
37
НДФЛ исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет ООО ЛИДЕР»,
которое выступает в качестве налогового агента.
Исчисляется НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам
каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
ООО «Лидер» ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц
отдельно по каждому сотруднику.
Расчет налога регулируется главой 23 НК РФ «Налог на доходы
физических лиц»
56
. Сумма НДФЛ определяется умножением налоговой базы
на налоговую ставку. В Компании применяются налоговые ставки 13% и 9%.
По итогам года ООО «Лидер» представляет в налоговые органы
«Справку о доходах физического лица за год» (форма № 2-НДФЛ) в срок не
позднее 30 марта, года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Перечисление налога в бюджет осуществляется в день выплаты заработной
платы сотрудникам.
Далее рассмотрим перечень страховых взносов, включающий начисления
в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее ПФРФ), Фонд обязательного
медицинского страхования Российской Федерации (далее ФОМС), Фонд
социального страхования Российской Федерации (далее ФСС)
57
.
Основные виды страховых вносов, которые уплачиваются в
организации, представлены на рисунке 3.
56
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС
Консультант Плюс.
57
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // СПС Консультант Плюс.
38
Рисунок 3 - Страховые взносы, уплачиваемые предприятием
Рассмотрим схему начисления страховых взносов в ООО «Лидер»
(таблица 13).
Таблица 13
Схема начисления страховых взносов в 2015-2016 гг. (тыс. руб.)
Период
База для
начислен
ия
страх.вз.
ПФ РФ
(22%)
ФОМС
(5,1%
)
ФСС
(2,9%
)
ФСС от несч.
случаев
(0,6%)
Итого
страховые
взносы
2015
17 241,24
3
793,07
879,30
500,00
103,45
5 275,82
2016
24 708,50
5
435,87
1
260,13
716,55
148,25
7 560,80
На протяжении исследуемого периода можно отметить тенденцию к
увеличению суммы выплат персоналу, в связи с чем произошел рост размера
выплат во внебюджетные фонды.
2.2 Анализ налоговой политики организации
Налоговая политика предприятия заключается в систематизации
приемов и способов ведения налогового учета в организации и
характеристика анализа налоговых показателей. Налоговую политику можно
Страховые взносы (30%)
Накопительная часть
(6%)
Страховая часть
(16%)
На обязательное
пенсионное
страхование
(22%)
На социальное
страхование
(2,9%)
На обязательное
медицинское
страхование
(5,1%)
39
рассмотреть также, как и планирование финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
В качестве основных инструментов налогового планирования с целью
оптимизации налогообложения можно выделить следующие: налоговые
льготы, предусмотренные налоговым законодательством; планирование
форм договорных отношений, в том числе специальных налоговых режимов;
льготы, в том числе, предусмотренные соглашениями об избегании двойного
налогообложения и иными международными договорами; учетная политика
в целях налогообложения.
Налоговая политика выступает значимым механизмом увеличения
чистой прибыли экономического субъекта и позволяет внедрять инновации,
закупку нового оборудования, то есть служит источником финансирования
инвестиционных программ и создает основу для финансовой значимости
предприятия.
Принципы построения налоговой политики организации:
1. Строгое соблюдение налогового законодательства.
2. Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных
решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения.
3. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе.
Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей.
5. Обеспечение своевременных расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами по налоговым платежам.
Оптимизация налоговой политики необходима руководителям
организаций прежде всего, чтобы развивать пути решения минимизации
налогооблагаемой базы.
Налоговая оптимизация представляет собой формирование системы
мероприятий по разработке налоговых схем и методов, направленных на
минимизацию налогообложения.
40
Для эффективной реализации налоговой политики, оценки
альтернативных ее вариантов необходимо учитывать особенности
налогообложения в конкретном экономическом субъекте. При этом можно
спрогнозировать сумму налогов. Оценку эффективности разработанной
налоговой политики можно осуществить с помощью системы
соответствующих показателей.
Следует также определить значимость рациональной системы
управления налоговыми платежами. Грамотная налоговая политика,
реализуемая на предприятии, влечет за собой снижение налогового бремени.
Налоговая политика организации – это совокупность мер, реализуемых
экономическим субъектом в части налогообложения для полного и
своевременного погашения обязательств перед бюджетом и
государственными внебюджетными фондами для минимизации вероятности
проведения проверок со стороны налоговых органов.
В процессе установления критериев выездной налоговой проверки
учитывают следующие факторы:
1. Налоговая нагрузка экономического субъекта не должна быть ниже
среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду
экономической деятельности).
2. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых
вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную
стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо
превышает 89% за период 12 месяцев.
3. Уровень рентабельности не должен иметь значительное отклонение
от уровня рентабельности для определенной сферы деятельности по данным
статистики.
4. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника
должна быть не ниже среднего уровня по виду экономической деятельности
в субъекте Российской Федерации.
41
Согласно установленным Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-
3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок» критериям самостоятельной оценки рисков для
налогоплательщиков, составим следующую таблицу.
Таблица 14
Сравнение основных показателей деятельности компании в 2016
году
Наименование
показателей
Норма (в
соответствии с
концепцией)
В ООО
«Лидер»
Отклонения
Рентабельность продаж
20 %*
21,81 %
109,05 %
Рентабельность активов
14,9 %*
14,11 %
94,69%
Налоговая нагрузка
4,3 %*
19, 49 %
453%
Налоговые вычеты
89%
81,48%
91,55%
Среднемесячная заработная
плата в Пермском крае по
отрасли
29344,2 руб.
11220,75
38,24%
В соответствии с данной таблицей исследуемое предприятие попадает
под выездную налоговую проверку, так как превышена норма допустимого
отклонения (> 10 %) по всем показателям, в целом налоговая нагрузка в 2016
году больше нормы более чем в 3,5 раза.
2.3 Оценка налогового бремени организации
На основани общей методики расчета рассмотрим динамику сумм
налогов и сборов ООО «Лидер» за 2015-2016 гг. (таблица 15).
Таблица 15
Налоги и сборы, начисленные ООО «Лидер» в 2015-2016 гг.
Налог
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 к 2015
тыс. руб.
%
тыс.
руб.
%
абс.
%
Налог на
добавленную
стоимость
4 395,96
44,14
7 111,80
47,19
2 715,84
61,78
Налог на прибыль
92,00
0,92
296,00
1,96
204,00
221,74
Страховые взносы
5 275,82
52,97
7 560,80
50,17
2 284,98
43,31
Налог на имущество
196,23
1,97
102,99
0,68
-93,24
-47,51