46
аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых
операций с использованием субсчетов второго порядка к счету 19,
утвержденных Рабочим планом счетов организации:
- счет 19, субсчет "НДС, подлежащий распределению";
- счет 19, субсчет "НДС, принимаемый к вычету";
- счет 19, субсчет "НДС, включаемый в стоимость товаров, работ,
услуг".
2. Порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а
также ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке
возрастания с начала календарного года.
Нумерация счетов-фактур на аванс производится с использованием
буквенной приставки (префикса) "Ав", идущей впереди основного номера
документа, например "Ав N 001".
Нумерация корректировочных счетов-фактур производится с
использованием буквенной приставки (префикса) "Корр", идущей впереди
основного номера документа, например "Корр N 003".
Выставление и получение счетов-фактур могут осуществляться в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением
усиленной квалифицированной электронной подписи через организации,
обеспечивающие обмен информацией в рамках электронного
документооборота.
Ответственным за ведение журнала учета полученных счетов-фактур с
обязанностью проверки полноты и корректности заполнения всех реквизитов
бухгалтер Сиволапова С.А.
Налоговая политика в отношении налога на прибыль:
1. Метод учета доходов и расходов.
Налоговый учет в организации ведется по методу начисления в
соответствии с положениями ст. ст. 271, 272 НК РФ.
47
Учет доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов и
расходов ведется в регистрах налогового учета, формируемых бухгалтерской
программой.
К налогооблагаемым доходам организации относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(доходы от реализации);
- внереализационные доходы.
Состав доходов от реализации определяется в соответствии со ст. 249
НК РФ и включает в себя:
- доходы от реализации товаров;
- доходы от продажи иного имущества организации;
- иные доходы от реализации работ, услуг и имущественных прав.
Датой получения доходов от реализации признается дата реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемой в соответствии с
п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств
(иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Состав внереализационных доходов организации определяется в
соответствии с положениями ст. 250 НК РФ и включает доходы, полученные от
операций, не являющихся реализацией товаров (работ, услуг) или
имущественных прав организации.
Дата получения внереализационных доходов определяется в
соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть
определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются
организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов на основе приказа руководителя.
Расходы на реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем отчетном
48
(налоговом) периоде;
- суммы расходов на доставку покупных товаров до склада организации
(транспортных расходов) в случае, если эти расходы не включены в цену
приобретения указанных товаров.
Стоимость приобретения товаров (в том числе импортных) включает:
- суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу) в соответствии с
договором, за исключением возмещаемого НДС;
- таможенные пошлины и сборы;
- затраты на работы по сортировке, фасовке, комплектации и
разукомплектации товаров, осуществленные при поступлении товаров на склад
организации;
- расходы на страхование товаров до их поступления на склад
организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Под иными затратами, непосредственно связанными с приобретением
товаров, понимаются затраты, которые не были бы понесены организацией,
если бы не приобретались соответствующие товары.
Прямые расходы учитываются при расчете налога на прибыль по мере
реализации товаров.
Все остальные расходы, связанные с приобретением и реализацией
товаров и их гарантийным обслуживанием, являются косвенными.
В состав внереализационных расходов включаются указанные в ст. 265
НК РФ обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с реализацией.
2. Учет товарно-материальных ценностей.
При реализации покупных товаров доходы уменьшаются на стоимость
приобретения данных товаров, определяемую по методу средней стоимости.
Если товары не являются взаимозаменяемыми, то используется метод
оценки по стоимости единицы товара.
Перечень товаров по каждой из указанных групп утверждается
49
отдельным распорядительным документом организации по самостоятельно
разработанной форме.
Сырье и материалы при их списании на расходы оцениваются по методу
средней стоимости.
Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в
состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода такого имущества
в эксплуатацию.
3. Гарантийный ремонт.
В отношении реализованных товаров, на которые распространяется
гарантия производителя, организация не несет собственных издержек по
гарантийному ремонту или гарантийному обслуживанию. Соответственно, по
таким товарам резерв не создается.
Расходы на ремонт по собственной гарантии организации,
предоставленной сверх гарантии продавца, уменьшают резерв на гарантийный
ремонт. В случае если средств резерва недостаточно для покрытия указанных
расходов, разница учитывается в составе прочих расходов, принимаемых для
целей налогообложения прибыли.
4. Основные средства.
Под основными средствами (ОС) в целях налогообложения понимается
имущество, используемое в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией, первоначальная стоимость которого превышает 100 000 руб.
Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма
расходов на его приобретение (сооружение, изготовление), доставку и
доведение до состояния, в котором объект пригоден к эксплуатации, за
исключением НДС.
Срок полезного использования объекта ОС определяется комиссией,
назначаемой приказом руководителя, на основании Классификации основных
средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
"О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
50
группы".
Для ОС, не указанных в этой Классификации ОС, срок полезного
использования устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с
техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС не создается.
По всем группам амортизируемых ОС организация применяет линейный
метод начисления амортизации.
Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества
начисляется по основным нормам амортизации без применения понижающих и
повышающих коэффициентов.
Амортизационная премия не применяется.
5. Нематериальные активы.
Срок полезного использования нематериальных активов (НМА)
организацией устанавливается исходя из предполагаемого полезного срока
использования НМА, обусловленного соответствующими договорами или
срока действия объекта интеллектуальной собственности (патента и т.д.)
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного
использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок
полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности
организации).
При начислении амортизации НМА применяется линейный метод.
НМА стоимостью не более 100 000 руб. не признаются амортизируемым
имуществом. При вводе в эксплуатацию их стоимость в полной сумме
подлежит единовременному списанию в составе материальных расходов.
6. Расходы на оплату труда.
Расходы на оплату труда включают начисления работникам (в том числе
стимулирующие и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы
или условиями труда), предусмотренные нормами законодательства,
положением об оплате труда работников организации, положением о
премировании работников организации, коллективным и трудовыми
51
договорами.
В частности, к расходам на оплату труда относятся отчисления в резерв
предстоящих расходов на оплату отпусков.
Расходы на оплату труда относятся к косвенным расходам текущего
отчетного (налогового) периода, за исключением:
1) расходов на оплату труда, включаемых в стоимость приобретения
товаров.
К ним относятся суммы, начисленные за работы по сортировке, фасовке,
комплектации и разукомплектации товаров, осуществленные при поступлении
товаров на склад организации;
2) расходов на оплату труда, учитываемых в составе вложений во
внеоборотные активы организации;
3) расходов на оплату труда за выполненные работы, не связанные с
реализацией, подлежащих учету в качестве внереализационных.
В частности, к таким суммам относятся расходы на оплату работ по
ликвидации выводимых из эксплуатации ОС.
7. Резервы.
Для покрытия расходов на ремонт, осуществляемый организацией в
соответствии с принятыми на себя гарантийными обязательствами сверх
гарантии производителя товара, формируется резерв.
В резерв производятся отчисления в размере 3% выручки от реализации
товаров, на которые предоставляется гарантия организации. Указанные суммы
включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль.
Списание резерва производится по мере осуществления фактических
расходов на ремонт, произведенный в рамках собственной гарантии
организации.
Сумма резерва, не полностью использованная на конец налогового
периода, переносится на следующий налоговый период. Перенесенная сумма
52
резерва учитывается при создании резерва в следующем налоговом периоде.
Организация формирует резерв по сомнительным долгам.
С этой целью на последнее число последнего месяца каждого квартала
проводится инвентаризация дебиторской задолженности, возникшей в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
По результатам инвентаризации на конец каждого квартала
производятся:
1) отчисления в резерв, которые учитываются в составе
внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва, исчисленного по итогам отчетного периода, не может
превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый
период или 10% от выручки за текущий отчетный период;
2) списание резерва на покрытие безнадежных долгов (за исключением
долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов).
Сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, сравнивается с суммой
остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если такая
сумма резерва больше остатка, разница подлежит включению по
внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода.
8. Отчетный период и исчисление авансовых платежей по налогу на
прибыль.
Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. Организация уплачивает
ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 286 НК
РФ.
НДФЛ.
Учет доходов, начисленных физическим лицам, в отношении которых
организация выступает налоговым агентом, а также сумм удержанного с них
налога ведется в налоговом регистре (карточке) по учету доходов и налога на
доходы физических лиц, разработанном организацией.
Вносить изменения в налоговую политику в середине года и сразу
53
начать их применять ООО “Юность” может только в случае изменения
налогового законодательства. Также организация вправе ее дополнить, если у
нее появились новые операции, порядок учета которых ранее не был
установлен ввиду неосуществления. Во всех остальных случаях принятые
изменения можно начать применять не ранее следующего года.
При изменении учетной политики ООО “Юность” следует иметь в виду,
что некоторые правила нельзя менять чаще, чем это предусмотрено НК РФ,
например:
- не чаще чем раз в 2 года можно менять порядок распределения прямых
расходов на остатки НЗП или порядок формирования покупной стоимости
товаров;
- перейти с нелинейного метода амортизации на линейный можно не
чаще одного раза в 5 лет.
Изменения и дополнения, так же как и сама налоговая политика,
оформляются приказом руководителя организации.
2.3 Оценка налогового бремени организации
Налоговое бремя ООО “Юность” — экономические ограничения,
которые возникают у предприятия, как у хозяйствующего субъекта в результате
отчисления средств на уплату налогов. Это значит, что налоги отбирают у ООО
“Юность” и долю доходов, которые оно могло бы потратить на свое развитие.
Понятие «налоговое бремя» определяется на макро- и
микроэкономическом уровнях. Поскольку одно дело — это налоги в рамках
государства, и совсем другое — налоги организаций и физических лиц.
В рамках страны налоговое бремя равно доле общей суммы налоговых
платежей за конкретный год в валовом национальном продукте за этот же год.
Точной методики расчета данного показателя для юридических лиц нет.
В научной литературе предлагается рассчитывать этот показатель как долю
налогов к выручке, прибыли (балансовой или чистой). Предлагается включать в
этот показатель и расходы, связанные с уплатой налогов (например, на
54
содержание сотрудников, занимающихся формированием отчетности в
налоговые органы, судебные издержки и т. п.).
В рамках данной выпускной квалификационной работы нас интересует
налоговое бремя только на микроэкономическом уровне – на уровне
предприятия.
Несмотря на схожесть понятий налоговое бремя и налоговая нагрузка,
они все-таки не являются синонимами. Налоговая нагрузка — сумма денежных
средств, которую заплатил налогоплательщик в ходе исполнения своих
обязанностей по уплате налогов. Тогда как налоговое бремя — это прямые и
косвенные обязанности по уплате налогов.
Как было указано в первой главе, показатель «налоговая нагрузка»
используется ФНС России как 1 из критериев оценки налогоплательщиков при
отборе кандидатов для выездной налоговой проверки.
Налоговое бремя складывается из совокупности необходимых к уплате
налогов. В ст. 13 НК РФ предусмотрено, что к федеральным налогам и сборам
относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы
физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных
ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и
за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная
пошлина.
Из перечисленных федеральных налогов ООО “Юность” уплачивает
НДС, НДФЛ, налог на прибыль. При этом НДФЛ не будет участвовать в
расчете, поскольку он удерживается с работников предприятия и как таковую
налоговую нагрузку не увеличивает.
Помимо этого, Налоговым кодексом РФ устанавливаются страховые
взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей
территории Российской Федерации (ст. 18.1 НК РФ).
К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес; транспортный налог.
ООО “Юность” является плательщиком налога на имущество.
55
К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на
имущество физических лиц; торговый сбор.
Ввиду отсутствия налогооблагаемой базы, ООО “Юность” не
уплачивает местные налоги и сборы.
В таблице 4 приведем расчет налоговой нагрузки, необходимой для
оценки налогового бремени.
Таблица 4
Расчет налоговой нагрузки ООО “Юность”
Показатель, руб.
2015
2016
2017
1. Доход
101024500
105729011
107200319
2. НДС с реализации
15410517
16128154
16352591
3.Выручка от реализации
(строка1 - строка 2)
85613983
89600857
90847728
4. Расходы всего, в т. ч. (сумма
строк 4.1-4.6):
72644836
72423092
75360002
4.1.Себестоимость товаров и
услуг
22784050
24597141
26000000
4.2.Амортизация
220000
239307
220002
4.3.Аренда (без НДС)
3720288
376000
0
4.4.НДС с аренды
567502
57356
0
4.5.Зарплата
35760000
36360000
37800000
4.6.Страховые взносы
10728000
10908000
11340000
5. Налог на прибыль (строка 3 -
строка 4)*20%
2593829
3435553
3097545
6. НДС (строка 2 +строка 4.4)
14843015
16070798
16352591
7. Налог на имущество
23100
25127
23402
Общая налоговая нагрузка
(строка 4.6 +строка 5 + строка 6
+ строка 7)
28187945
30439478
30813236
Налоговая нагрузка увеличилась в 2016 году на 8% и в 2017 на 1%.
Всего с 2015 по 2017 год она изменилась на 9,3%.
Расчет налогового бремени будем осуществлять делением суммы
налогов (налоговой нагрузки) на выручку (формула департамента налоговой
политики Минфина РФ, приведенная в первой строке Приложения 1 к
выпускной квалификационной работе).
Н
2015
= 28187945/85613983 = 0,329 (33%).
Н
2016
= 30439478 /89600857 = 0,340 (34%).
Н
2017
= 30813236 /90847728 = 0,339 (34%).