45
Таблица 5
Динамика затрат на производство продукции,
работ и услуг по калькуляционным статьям на
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» за 2016-2018 гг.
Элементы затрат
2016 г. 2017 г. 2018 г.
Абсолютное
отклонение, тыс.
руб. (+; -)
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2018
г.
от
2016 г.
2018
г.
от
2017 г.
Материальные
затраты, всего: в
том числе
501665 57,45 534452 57,6 556365 58,1 54700 21913
основные
материалы
362804 72,32 381759 71,43 396911 71,34 34107 15152
топливо и
электроэнергия
63460 12,65 69532 13,01 75944 13,65 12484 6412
тара и тарные
материалы
27090 5,40 32067 6,0 34046 6,12 6956 1979
запасные части
30953
6,17
30838
5,77
29599
5,32
-
1354
-
1239
прочие материалы
17358
3,46
20256
3,79
19862
3,57
2504
-
394
Трудовые затраты
193418
22
,15
216657
23,3
5
234612
24,5
41194
17955
Страховые взносы
87759
10,05
96777
10,43
101314
10,58
13555
4537
Амортизация ОС 55449 6,35 52332 5,64 52381 5,47 -3068 49
Прочие затраты
34929
4,0
27650
2,98
41656
2,85
6727
14006
Полная
себестоимость
работ, услуг
873220 100,0 927888 100,0 957599 100,0 84379 29731
По данным анализа динамики затрат на производство продукции, работ
и услуг по калькуляционным статьям можно сказать, что с ростом объемов
производства и реализации продукции, растут затраты.
Основную долю в составе материальных затрат, занимают основные
материальные ценности, являющиеся основной продукции, работ и услуг. Так,
в 2017году, в связи с увеличением объемов производимой продукции, работ и
услуг, стоимость основных материалов, отпущенных в производство
составили 396911 тыс. руб., что на 34107 тыс. руб. больше чем в 2016 году и на
15152 тыс. руб. больше чем в 2017 году.
Так как технологические процессы на предприятии связаны с
использованием электроэнергии и топлива, различных видов, в том числе
технологическое, хозяйственное и двигательное, данная составляющая статья
материальных затрат, занимает второй по величине удельный вес в составе
затрат. В 2017 году стоимость израсходованной электроэнергии и топлива всех
46
видов, составило 75944 тыс. руб., что 12484 тыс. руб. больше чем в 2016 году
и на 6412 тыс. руб. больше чем в 2017 году.
Прочие материалы, комплектующие и тарные материалы используемые
в работе данного предприятия, не занимают высокий удельный вес в общей
сумме материальных затрат и в целом во всей себестоимости.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление
возможностей повышения эффективности использования материальных
ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.
Наиболее обобщающие показатели себестоимости продукции,
выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль
товарной продукции. Он исчисляется как отношение полной себестоимости
продукции к стоимости этой же продукции в оптовых ценах предприятия.
Знание затрат на рубль товарной продукции позволяет оценить, во что
обходится предприятию каждый рубль изготовленных и реализованных
товаров. [50,c.158]
Для того чтобы определить причины изменений в составе затрат,
необходимо провести анализ динамики затрат на один рубль товарной
продукции, и по его результатам определить влияние факторов на изменение
суммы затрат. Динамика этого показателя характеризуется данными и
расчетами, приведенными в таблице 6.
Таблица 6
Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции (работ, услуг)
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» за 2016-2018 гг.
Показатели 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Абс. откл., тыс. руб.
2018
г.
от
2016 г.
2018
г.
от
2017 г.
Себестоимость продукции,
услуг, тыс. руб.
873220 927868 957599 84379 29731
Объемы реализованной
продукции, работ и услуг,
тыс.руб.
1013612 988639 1046278 32666 57639
Затраты на рубль
продукции
0,86 0,94 0,92 0,06 -0,02
По данным таблицы о суммах произведенных затрат на 1 рубль
товарной продукции, видно, что в 2018 году по сравнению с 2016 годом,
47
произошло увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции на 0,06 руб.,
однако при сравнении с данными о затратах с 2017 годом, видно их снижение
на 0,02 руб.
В данном случае, одним из благоприятных факторов, оказывающих
влияние на сумму затрат 2018 года, это увеличение объемов производства и
реализации продукции. А согласно экономическим подходам, снижение затрат
возможно за счет увеличение объемов продаж и за счет снижения косвенных
расходов. В 2018 году предприятие ОАО «Ставропольский пивоваренный
завод» увеличило объемы реализации продукции на сумму 32666 тыс. руб. по
сравнению с 2016 годом, и на57639 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом.
Продемонстрируем динамику себестоимости продукции и объемы
реализованной продукции ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» за
2016-2018 гг. на диаграмме (Рисунок 4).
Рисунок 4 - Динамика себестоимости продукции
и объемы реализованной продукции ОАО «Ставропольский
пивоваренный завод» за 2016-2018 гг.
В себестоимости работ и услуг на данном предприятии, большой
удельный вес занимают материальные затраты. Как было сказано выше,
производство продукции, работ и услуг на ОАО «Ставропольский
750000
800000
850000
900000
950000
1000000
1050000
1100000
Себестоимость продукции, услуг,
тыс. руб.
Объемы реализованной продукции,
работ и услуг, тыс.руб.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
48
пивоваренный завод» считается материалоемким. Учитывая эту особенность,
показывающую важное направление и источник резервов снижения
себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных
условиях по обеспечению как основного производства материальными
ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок,
анализу материальных затрат необходимо уделить большое внимание.
Материальные затраты предприятие осуществляет в процессе их
отпуска производство продукции основного производств, на вспомогательные
подразделения (проверка и использование смазочных материалов для
обслуживания оборудования, транспортных средств), хозяйство
электрификации и энергоснабжения, и прочие направления использования
материальных ценностей. [46,c.325]
Анализ материальных затрат представляет собой трудоемкую работу, в
связи с большой номенклатурой различных видов материалов, используемых
предприятием при осуществлении процесса производства, а также при
обеспечении подразделений предприятия необходимыми материальными
ценностями.
Материальные затраты на каждом предприятии особенно
контролируются со стороны и менеджеров и бухгалтерией и материально-
ответственными лицами на местах использования материалов, чтобы не
допустить перерасход материальных ценностей.
На изменение объема израсходованных материальных ценностей при
производстве работ и услуг основного производств, влияют три фактора:
1. изменение норм расхода сырья и материалов;
2. изменение цен на сырье и материалы;
3. замена материалов в процессе производства работ и услуг.
Далее, для более точного анализ произведенных затрат на производство
продукции, необходимо проанализировать состав и динамику прямых
материальных затрат, в себестоимости произведенных работ и оказанных
услуг на основании данных таблицы 7.
49
Таблица 7
Динамика прямых материальных затрат
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» за 2016-2018 гг.
Статьи затрат
Затраты на фактически
произведенный объем
продукции, работ и услуг
(тыс.руб.)
Абсолютное
отклонение
(тыс.руб.) (+; -)
2016 г. 2017 г. 2018 г.
2018 г. от
2016 г.
2018 г. от
2017 г.
Основные материалы 362804 381759 396911 34107 15152
Топливо и э/э 63460 69532 75944 12484 6412
Тара и тарные
материалы
27090 32067 34046 6956 1979
Запасные части 30953 30838 29599 -1354 -1239
Прочие материалы 17358 20256 19862 2504 -394
Итого: материальные
затраты.
501665 534452 556365 54700 21913
Полная себестоимость
работ, услуг
873220 927868 957599 84379 29731
Из приведенных данных видно, что прямые материальные затраты в
составе себестоимости работ и услуг основных цехов на данном предприятии в
отчетном 2018 году увеличились по сравнению с 2016 годом на 54700 тыс.
руб. и на 21913 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом.
Так, произошедшее увеличение затрат по статье «Основные
материалы» в 2018 году по сравнению с 2017 годом составляет 34107 тыс.
руб., а по сравнению с 2016 годом 15152 тыс. руб.
Увеличение затрат по статье «Топливо и электроэнергия» в 2018 году
по сравнению с 2016 годом составило 12484 тыс. руб., а по сравнению с 2017
годом 6412 тыс. руб.
Такое изменение в составе материальных затрат, связано с увеличением
объемов производства и реализации продукции, а доставка ее до потребителя,
соответственно привело к увеличению потребления топлива, и
электроэнергии.
Материальные затраты, как было сказано выше, занимают наибольший
удельный вес в системе затрат на производство продукции анализируемого
предприятия. Данные изменения можно увидеть на диаграмме (Рисунок 5).
50
Рисунок 5 - Динамика прямых материальных затрат ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» за 2016-2018 гг.
Для анализа изменений элемента «Материальные затраты» в общей
сумме затрат основных производств, необходимо произвести анализ динамики
материалоемкости производства продукции услуг и работ за 2016-2018 гг.
Данные для анализа материалоемкости предприятия ОАО «Ставропольский
пивоваренный завод» приведены в таблице 8.
Таблица 8
Динамика материалоемкости произведенной продукции
работ, услуг ОАО «Ставропольский пивоваренный завод»
за 2016-2018 гг.
Показатели 2016 г.
2017 г. 2018 г.
Отклонение
(+;-)
Темпы
прироста
%
Материальные затраты, тыс.
руб.
501665 534452 556365 54700 10,90
Объемы реализованной
продукции, работ и услуг,
тыс.руб.
1013612 988639 1046278 32666 3,22
Материалоемкость (руб.)
0,49
0,54
0,53
0,04
8,16
Материалоотдача (руб)
2,02
1,85
1,88
-
0,14
-
6,93
Как видно из таблицы 8 материалоемкость в отчетном периоде 2018
года, увеличилась по сравнению с расчетным периодом 2016 года на 0,04 руб.,
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
400000
450000
Основные
материалы
Топливо и э/э Тара и тарные
материалы
Запасные части
2016 г.
2017 г.
2018 г.
51
а по сравнению с 2017 годом – снизилась на 0,01 руб.
Несмотря на увеличение материальных затрат в 2018 году по
сравнению с 2016 годом на 54700 тыс. руб., в связи с увеличением объемов
производства и реализации продукции, работ и услуг, на анализируемом
предприятии, а также при обслуживании основных подразделений,
материалоемкость увеличилась на 0, 04 руб. Но, по сравнению
материалоемкости 2018 года с данными 2016 года независимо от того, что
материальные затраты увеличились с увеличением объемов производства и
продажи продукции, материалоемкость снизилась на 0,01 руб. а темп прироста
материалоемкости в 2018 году по сравнению с 2016 годом составил 8,16%
Материалоотдача в 2018 году по сравнению с 2016 годом снизилась на
0.14 руб., а по сравнению с 2017 годом наоборот, увеличилась на 0,03 руб.
Темп снижения материалоотдачи в 2018 году по сравнению с 2016 годом
составил 6,93%.
Материальные затраты предприятия занимают высокий удельный вес
затратах анализируемого предприятия, и поэтому их экономное использование
дает возможность снижать себестоимость произведенной продукции, работ и
услуг.
Увеличение объемов произведенной продукции, обычно приводит к
снижению ее материалоекости, но в некоторых случаях приводит и к ее
увеличению. Снижение материалоемкости отражает способность предприятия
снижать общую сумму материальных затраты. Каждое предприятие, в том
числе и анализируемое предприятие, стремиться к снижению
материалоемкости и увеличению материалоотдачи, так как именно, эти два
показателя и характеризуют эффективность деятельности производственного
подразделения.
На изменение прямых материальных затрат ОАО «Ставропольский
пивоваренный завод» в 2018 г. по сравнению с 2016 г. оказывают влияние
различные факторы, расчет которых представлен в таблице 9.
In = 1046278/1013612 =1,03 в 2018 г. по сравнению с 2016 г.
52
Таблица 9
Расчет влияния изменения различных факторов
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» на изменение
прямых материальных затрат в 2018 г. по сравнению с 2016 г.
Статьи затрат
Материальные затраты Отклонение от 2016 г. (+;-)
2016 г.
на объем пр
-
ва в
2018 г.
пересчитанные
на
In=1.03
Всего:
в т.ч. за счет изменения
V пр-ции
струк-
туры
проду-
кции
У затрат
на
Изделие
2016 г. 2018 г.
A 1 2 3 4=3-1 5=2-1 6=2-1-5 7=3-2
Основные
материалы, тыс.
руб.
362804 373688 408818 46014 10884 0 35130
Топливо и э/э,
тыс. руб.
63460 65364 78223 14763 1904 0 12859
Тара и
тарные
материалы, тыс.
руб.
27090 27903 35068 7978 813 0 7165
Запасные части,
тыс. руб
30953 31882 30488 -465 929 0 -1394
Прочие, тыс. руб.
17358 17878 20459 3101 520 0 2581
Итого: прямые
материальные
затраты, тыс.
руб.
501665 516715 573056 71391 15050 0 56341
Как видно из данных таблицы 9, в 2018 году по сравнению с 2016
годом по статье «Основные материалы» ОАО «Ставропольский пивоваренный
завод» выросли на 46014 тыс. рублей, это произошло за счет влияния двух
факторов.
С ростом объема продукции, затраты по данной статье выросли на
10 884 тыс. рублей и за счет увеличения уровня затрат на единицу продукции
на 35130 тыс. рублей.
По статье «Топливо и э/э» отмечается увеличение на 14763 тыс. рублей,
это произошло в основном за счет увеличения уровня затрат на единицу
продукции (12859тыс. рублей). За счет роста объема продукции ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» затраты по данной статье выросли на
1904 тыс. рублей.
По статье «Тара и тарные материалы» отмечается увеличение за счет
роста объема производства продукции на 813 тыс. руб. и за счет увеличения
53
уровня затрат на единицу продукции на 7165 тыс. руб.
По статье «Запасные части» видно снижение затрат на 465 тыс. руб., и
это связано со снижением затрат на единицу продукции на 1394 тыс. руб.,
независимо от роста объема продукции на 929 тыс. руб.
По статье «Прочие материалы» отмечается увеличение на 3101 тыс.
рублей, это произошло в основном за счет увеличения уровня затрат на
единицу продукции (2581 тыс. рублей). За счет роста объема продукции ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» затраты по данной статье выросли на
520 тыс. рублей.
Далее необходимо рассчитать индекс пересчета показателей 2017 и
2018 годов на индекс изменения объемов производства продукции в таблице
10.
In = 1046278/988639 = 1,06 в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
Таблица 10
Расчет влияния изменения различных факторов ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» на изменение прямых
материальных затрат в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
Статьи затрат
Материальные затраты Отклонение от 2017г. (+;-)
2017 г.
на объем пр
-
ва в
2018г.
пересчитанные
на
In=1.06
Всего:
в т.ч. за счет изменения
V пр-
ции
струк-
туры
проду-
кции
У затрат
на
Изделие
2017 г. 2018 г.
A 1 2 3 4=3-1 5=2-1
6=2
-
1
-
5
7=3-2
Основные
материалы, тыс.
руб.
381759
404665 420726 38967 22906 0 16061
Топливо и э/э,
тыс. руб.
69532
73704 80501 10969 4172 0 6797
Тара и тарные
материалы, тыс.
руб.
32067
33991 36089 4022 1924 0 2098
Запасные части,
тыс. руб
30838
32688 31376 538 1850 0 -1313
Прочие, тыс. руб.
20256
21471 21055 799 1215 0 -417
Итого: прямые
материальные
затраты, тыс.
руб.
534452
566519 589747
55295 32067 0 23228
Как видно из данных таблицы 10, в 2018 году по сравнению с 2017
54
годом по статье «Основные материалы» ОАО «Ставропольский пивоваренный
завод» выросли на 38968 тыс. рублей, это произошло за счет влияния двух
факторов.
С ростом объема продукции, затраты по данной статье выросли на
22906 тыс. рублей и за счет увеличения уровня затрат на единицу продукции
на 16061 тыс. рублей.
По статье «Топливо и э/э» отмечается увеличение на 10969 тыс. рублей,
это произошло в основном за счет увеличения уровня затрат на единицу
продукции (6797 тыс. рублей). За счет роста объема продукции ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» затраты по данной статье выросли на
4172тыс. рублей.
По статье «Тара и тарные материалы» отмечается увеличение на сумму
4022 тыс. руб., за счет роста объема производства продукции на 1924 тыс. руб.
и за счет увеличения уровня затрат на единицу продукции на 2098 тыс. руб.
По статье «Запасные части» видно увеличение затрат на 538 тыс. руб., и
это связано со снижением затрат на единицу продукции на 1313 тыс. руб., и
ростом объема продукции на1850 тыс. руб.
По статье «Прочие материалы» отмечается увеличение на 799 тыс.
рублей, это произошло в основном за счет снижения уровня затрат на единицу
продукции (417 тыс. рублей). За счет роста объема продукции ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» затраты по данной статье выросли на
1215 тыс. рублей.
Наряду с материалами, заработная плата является еще одной из
важнейших статей себестоимости продукции работ и услуг. Она характеризует
величину затрат труда в процессе производства продукции, работ и услуг, его
трудоемкость. На данном предприятии заработная плата занимает наравне с
материальными затратами больший удельный вес в себестоимости продукции,
услуг и работ. Под анализом трудовых затрат следует понимать анализ затрат
основной и дополнительной зарплаты производственных рабочих в
себестоимости продукции или так называемой прямой заработной платы.