35
Основные преимущества использования BPlan состоят в возможности быстро
разрабатывать и вносить изменения в бюджетную модель, а также эффективно
анализировать данные в бюджетах.
«КИС:Бюджетирование — это продукт, позволяющий в комплексе
автоматизировать задачи среднесрочного, краткосрочного и оперативного
планирования финансово-хозяйственной деятельности и контроля исполнения
планов»
47
.
Встроенная система консолидации отдельных бизнес-планов и
бюджетов предприятия позволяет формировать бюджет холдинга, в котором
группируются материально-финансовые потоки филиалов, и рассчитывать
сводный бюджет для производственных объединений, имеющих
производственно-коммерческие взаимосвязи.
Интеграция автоматизированной системы бюджетирования с
введенными в промышленную эксплуатацию корпоративными
информационными системами дает возможность загружать массивы данных с
целью повышения оперативности, достоверности и непротиворечивости
поступающей в систему информации, необходимой для формирования
плановой и фактической составляющих бюджетов.
При постановке бюджетирования, по мнению многих специалистов,
важно пользоваться данными именно управленческого учета, а не
бухгалтерского. В этом плане система «AVACCO Корпоративное управление»,
спроектированная именно как инструмент для поддержки управленческих
решений, чрезвычайно удобна для:
создания модели финансовой структуры предприятия в виде
иерархии взаимосвязанных бюджетов;
полного информационного обеспечения центра планирования;
контроля исполнения бюджетов;
накопления фактических данных об исполнении планов в отчетном
периоде.
47
https://www.eg-online.ru/article/398441/
36
Можно резюмировать изложенное в главе 1 следующим образом:
бюджетирование представляет собой основу стратегического планирования,
нацеленного на достижение финансовых целей предприятия, выраженных в
финансовых показателях прогнозных бюджетов и отчетов, обеспечивающих
принятие эффективных управленческих решений, способствующих реализации
поставленных перед предприятием целей.
37
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО
«КАМЕНИЩЕНСКИЙ КАРЬЕР»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Каменищенский карьер» —предприятие по разработке доломитов
в Нижегородской области. Каменищенское, Смирновское и Новомирское
месторождение доломитов является сырьевой базой Общества с остатком
разведанных запасов карбонатных пород в объеме 18567 тыс. куб. м.
ОГРН 1025201019238 от 14 октября 2002 г.
ИНН/КПП 5205004340/526001001.
Дата регистрации 24.12.2001.
Юридический адрес: 603000, Нижегородская область, город Нижний
Новгород, улица Костина, дом 13, помещение 28, 3 этаж.
Основной вид деятельности: Добыча декоративного и строительного
камня, известняка, гипса, мела и сланцев (08.11).
Уставный капитал 5 462 375,55 руб.
Учредители:
ООО Фирма «Магистраль» 5 452 375,55;
Размер доли 99,817%.
Абраамян Реан Шаваршовна 2 500;
Размер доли 0,046%.
Ремизов Василий Вадимович 7 500;
Размер доли 0,137%.
Директор Никулин Владимир Васильевич.
Среднесписочная численность 274 сотрудника.
Ежегодно реализуется свыше 350 тыс. куб.м щебня и ПЩС. Отгрузка
осуществляется собственным автотранспортом (самосвалами КАМАЗ-65115),
самовывозом со складов ООО «Каменищенский карьер» и его филиала —
Смирновского карьера (Шатковский, Вадский районы, близ с. Смирново); и по
железной дороге со ст. Смагино ГЖД. Основной потребитель продукции —
38
Нижегородская область, но успешное сотрудничество осуществляется и с
предприятиями Республик Чувашия, Мордовия, Владимирской, Московской и
другими областями. Продукция имеет широкий спектр пригодности и
использования: для строительства и ремонта автодорог ГОСТ 8267—93,
строительных работ ГОСТ 23845—86.
Производятся следующие виды продукции из добываемого сырья:
1. Доломитовая мука. По заключению центральной лаборатории ОАО
"Борский стекольный завод" добываемый доломитовый камень соответствует
стандартам для стекольной промышленности, в частности, при приготовлении
шихты для полированного стекла и сортовой посуды на стекольных заводах
(Борский, Саратовский).
2. Активированный минеральный порошок в качестве упрочняющей
добавки в асфальтобетонные смеси для дорожного строительства.
Организационно-управленческая структура ООО «Каменищенский
карьер»:
-Директор;
-Производственный отдел;
-Коммерческий отдел;
-Транспортный отдел;
-Отдел снабжения;
-Бухгалтерия;
-Финансово-экономический отдел;
-Юридический отдел;
-Отдел кадров.
Высшим органом управления ООО «Каменищенский карьер» является
общее собрание его учредителей, создан исполнительный единоличный орган,
осуществляющий текущее руководство деятельностью и подотчетный общему
собранию его учредителей. Компетенция органов управления обществом, а
также порядок принятия и решений и выступления от имени ООО
39
«Каменищенский карьер» определяются в соответствии Гражданским кодексом
РФ и законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом.
Схема 1. Организационно-управленческая структура ООО
«Каменищенский карьер»
Директор самостоятельно решает все вопросы финансово-хозяйственной
деятельности, за исключением отнесенных Уставом к компетенции Общего
собрания. Директор без доверенности действует от имени ООО
«Каменищенский карьер», представляет его интересы в фирмах, организациях,
распоряжается имуществом, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает
доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета, пользуется правом
распоряжения средствами, издает приказы и дает указания, обязательные для
всех работников.
В Приложении 1 приведена бухгалтерская отчетность ООО
«Каменищенский карьер» за 2016-2018 годы.
Ниже в таблице 1 представлено сравнение показателей официальной
бухгалтерской отчетности ООО «Каменищенский карьер» за 2016-2018 годы.
ДИРЕКТОР
ТРАНСПОРТНЫЙ ОТДЕЛ
ОТДЕЛ КАДРОВ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ
ОТДЕЛ
БУХГАЛТЕРИЯ
ОТДЕЛ СНАБЖЕНИЯ
ЮРИДИЧЕСКИЙ
ОТДЕЛ
КОММЕРЧЕСКИЙ
ОТДЕЛ
ФИНАНСОВО-
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ОТДЕЛ
40
41
При анализе указанных табличных данных обращает на себя внимание
следующее:
ООО «Каменищенский карьер» несет убытки на протяжении трех лет
подряд с 2016 по 2018 год, в результате чего нераспределенная прибыль
снизилась с 42 487 тысяч рублей на конец 2016 года до 4 395 тысяч рублей на
конец 2018 года. Изменение составило 38 092 тысяч рублей.
Совокупный убыток за 2016-2018 годы согласно Отчету о финансовых
результатах составил 44 219 тысяч рублей, то есть 2016 год также был
убыточным (убыток составил 6 128 тысяч рублей).
Запасы возросли с конца 2016 года на конец 2018 года с 525 520 тысяч
рублей до 882 834 тысяч рублей при устойчивом снижении себестоимости
продаж с 216 946 тысяч рублей в 2016 году до 97 439 тысяч рублей в 2018 году.
Если руководствоваться данными официальной отчетности, активы
предприятия увеличились в 2018 году главным образом из-за прироста запасов
на 299 493 тысяч рублей, и на конец 2018 года на предприятии сформированы
запасы на 9 предстоящих лет при сохранении уровня продаж 2018 года.
Дебиторская задолженность на конец 2018 года возросла до 253 034
тысяч рублей с 23 687 тысяч рублей на конец 2016 года, что свидетельствует об
увеличении сроков оборачиваемости дебиторской задолженности, в том числе,
вследствие увеличения отсрочки оплаты продукции и увеличения
просроченной задолженности покупателей за поставленную продукцию.
Выручка за рассматриваемый период снизилась с 335 853 тысяч рублей
в 2016 до 145 002 тысяч рублей в 2018 году (снижение на 57%), однако
рентабельность продаж возросла с 12% в 2016 году до 33% в 2018 году,
вследствие чего прибыль от продаж в абсолютном выражении в 2018 году
(47 563 тысяч рублей) выше на 6 260 тысяч рублей, чем в 2016 году (41 303
тысяч рублей), несмотря на существенное уменьшение выручки от продаж.
В пассиве баланса за период с конца 2016 по 2018 год отражено
увеличение краткосрочной задолженности на 459 555 тысяч рублей с 776 922
тысяч рублей до 1 236 477 тысяч рублей.
42
Следует при этом учитывать, что используемая при бюджетировании
управленческая отчетность существенно отличается от бухгалтерской
отчетности практически по всем статьям Баланса и Отчета о финансовых
результатах. Наибольшие отклонения по статье актива «Запасы» и статье
пассива «Кредиторская задолженность». ООО «Каменищенский карьер»
рассматривается в консолидированной отчетности совместно с
аффилированным ООО «ПГПК», с которым они осуществляют однородную
деятельность по производству и продаже щебня и минерального порошка.
2.2. Бюджетирование в системе финансового планирования предприятия,
его характеристика
Бюджетирование занимает центральное место системе финансового
планирования ООО «Каменищенский карьер», несмотря на отсутствие
единообразного нормативного регулирования бюджетирования на
предприятии.
Бюджеты (бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных
средств) составляются на год с последующей детализацией на предстоящий
месяц.
Процедура их составления не регламентирована и составляются они в
произвольном формате.
Ключевым требованием к бюджетам является их составление в
соответствии с их назначением повышения финансовой обоснованности
принимаемых управленческих решений и повышения эффективности
использования имеющихся в распоряжении предприятия активов.
При составлении бюджетов также преследуются следующие цели и
задачи: определения потребности в привлечении капитала, профессионального
и эффективного управления средствами инвесторов, информирования
внутренних и внешних пользователей о планах организации на предстоящий
период, контроля за сформированной системой базовых показателей, на основе
которых оцениваются результаты деятельности предприятия;
43
совершенствования хозяйственной деятельности с целью увеличения прибыли,
анализа влияния внешней среды на организацию, оценки рисков, которые могут
оказать влияние на организацию.
Принципы и методология бюджетирования нормативно не закреплены.
В то же время, предполагается, что бюджеты составляются в соответствии с
принципами объективности и прозрачности, обладают прогностической
ценностью, соответствуют научной методологии бюджетирования.
Анализ финансовой структуры и выделение центров ответственности на
ООО «Каменищенский карьер» нормативно не закреплены, но, в соответствии с
Методическими рекомендациями по разработке финансовой политики
предприятия, можно выделить 4 центра ответственности:
• Центр ответственности по доходам - Коммерческий отдел.
• Центр ответственности по расходам - Производственный отдел,
Транспортный отдел, Отдел снабжения, Юридический отдел, Отдел кадров.
• Центр ответственности по прибыли - Финансово-экономический отдел,
Бухгалтерия.
• Центр ответственности по инвестициям - Производственный отдел.
Виды и формы бюджетов нормативно не определены, а составляемые
Бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств на
предстоящий год составляются в произвольной форме.
Бюджетный регламент отсутствует. Организация бюджетного процесса
и распределение функций в аппарате управления, определение круга и порядок
взаимодействия участников бюджетного процесса не регламентированы.
Все финансовые расчеты производятся вручную и не автоматизированы.
Система бюджетирования ООО «Каменищенский карьер» построена на
основе данных управленческого учета предприятия, который существенно
отличается от данных бухгалтерского учета практически по всем статьям
ключевых отчетов: баланса и отчета о доходах и расходах.
Причины расхождений:
1.Различны периоды, в которых выручка и затраты относятся на
44
финансовый результат предприятия. База управленческого учета
пересчитывается ежемесячно на пятый день после завершения отчетного
месяца и учитывает уточнения и корректировки, производимые впоследствии в
данных бухгалтерского учета, в следующих отчетных периодах.
2.Данные управленческих баланса и отчета о доходах и расходах
корректируются с целью достоверного отражения финансового положения и
результата предприятия за отчетный период.
3.Управленческий учет ведется по двум взаимозависимым компаниям
ООО «Каменищенский карьер» и ООО «ПГПК», осуществляющим однородную
деятельность по добыче и переработке известняковых пород, бухгалтерский
учет ведется по каждому предприятию в отдельности.
Таким образом, исходные данные для бюджетирования извлекаются из
системы управленческого учета, более соответствующего критерию
достоверного отражения финансового состояния и результата предприятия.
Данные управленческого учета-действительное основание для принятия
управленческих решений на предприятии, так как доставляет более корректную
и своевременную информацию о состоянии предприятия ежемесячно.
4.Управленческая отчетность ООО «Каменищенский карьер» и ООО
«ПГПК» в дальнейшем консолидируется в составе отчетности ГК
«Магистраль» (ООО Фирма «Магистраль» является учредителем ООО
«Каменищенский карьер»). Консолидированная отчетность ООО Фирма
«Магистраль» является ключевым источником информации для принятия
управленческих решений. Локальная управленческая отчетность ООО
«Каменищенский карьер» не является таким источником.
В ГК «Магистраль», в состав которой входит ООО «Каменищенский
карьер», регламентированы преимущественно вопросы составления
управленческой отчетности, но не бюджетирования.
«Положением по ведению финансовой отчетности на предприятиях
группы компаний «Магистраль»», установлены стандарты предоставления
финансовой отчетности и определены основные принципы составления