45
финансовой отчетности. Согласно Положению, данные, содержащиеся в
отчетности, должны отвечать принципам объективности, достоверности и
неизменности во времени.
Формы отчетности должны быть едиными для всех фирм входящих в
состав группы компаний «Магистраль».
Положение регламентирует основные отчёты в рамках управленческого
учёта:
1. Отчет об изменении управленческого баланса.
2. Отчет по управленческой прибыли.
3. Бюджет движения денежных средств.
Положение закрепляет обязанность сотрудника финансового отдела
предприятия своевременно предоставлять в финансовый отдел ГК Магистраль:
30 числа каждого месяца до 11ч. – Бюджет движения денежных средств
на следующий месяц.
Это единственный бюджет, упоминаемый в нормативных документах,
относящихся к системе бюджетирования ООО «Каменищенский карьер».
Остальные приведенные в Положении документы относятся к числу
отчетов.
-Пятого числа каждого месяца до 15ч. – Отчет по управленческой
прибыли за предыдущий месяц;
-Пятого числа каждого месяца до 15ч. –Отчет об исполнении бюджета
движения денежных средств за предыдущий месяц (с обоснованием отклонения
от плановых показателей);
-Пятого числа каждого месяца – управленческий баланс по состоянию
на конец предыдущего месяца.
Отчеты, предоставляемые по итогам года:
1. Первого февраля – Отчет по управленческой прибыли за предыдущий
год (предварительный).
2. Пятого февраля – управленческий баланс на 31 декабря прошлого
года.
46
Пояснительная записка по составлению Управленческого баланса
определяет Управленческий баланс как форму управленческой отчетности
предприятия, которая дает представление о средствах и обязательствах
компании на конкретный момент времени.
Основной задачей составления Управленческого баланса является
определение финансового состояния компании на определенную дату с целью
его анализа и принятия соответствующих решений, способствующих
повышению экономической эффективности деятельности компании.
Основными требованиями, предъявляемыми к исполнителю, являются
своевременность предоставления информации и её достоверность.
Управленческий баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив
содержит сведения о составе и размещении имущества предприятия на
отчетную дату в порядке увеличения степени его ликвидности, пассив
показывает источники средств образования этого имущества в соответствии с
увеличением степени срочности погашения обязательств предприятия. Оценка
имущества и обязательств осуществляется в рублях.
Обращает на себя внимание тот факт, что учет стоимости активов
предприятия осуществляется с отклонением от действующих правил
бухгалтерского учета. Согласно Положению, Активы отображаются по
реальной рыночной стоимости с НДС на отчетную дату (при невозможности
оценки по рыночной стоимости - по остаточной бухгалтерской стоимости), в
разделе №2 «Запасы» приводятся сведения о запасах оборотных средств
подразделения в натуральных единицах (т, куб. м., л) и по цене с НДС.
Фактически указанное условие не выполняется и данные
управленческого учета и отчетности формируются в соответствии с правилами
бухгалтерского учета, с тем отличием, что управленческий учет более
оперативно и корректно отражает реальное состояние предприятия.
Регламент составления Бюджета движения денежных средств ГК
«Магистраль» закрепляет, что Бюджет движения денежных средств (БДДС)
представляет собой форму управленческой отчетности предприятия,
47
составляемой с целью контроля за движением финансовых потоков
предприятия и определения обеспеченности предприятия необходимым
объемом финансовых ресурсов для текущей деятельности.
Бюджет движения денежных средств утверждается на отчетный период.
Расход денежных средств должен осуществляться согласно утвержденного
бюджета в разрезе статей.
Бюджет движения денежных средств составляется ежемесячно в
унифицированной форме. В верхней части формы обязательно указывается
отчетный период и наименование предприятия. Основными требованиями,
предъявляемыми к исполнителю, являются своевременность предоставления
информации и её достоверность.
В строках отчета отображаются статьи прихода и расхода денежных
средств. Данные заносятся в графы в зависимости от вида деятельности, по
которой планируется доход или расход денежных средств.
В разделе «Инвестиции» отображаются основные статьи затрат по
инвестиционной деятельности предприятия, такие как капитальные вложения,
приобретение основных средств и прочие значительные затраты, связанные с
изменением рыночной стоимости внеоборотных активов предприятия.
Фактически на предприятии в части, касающейся бюджетирования,
регламентирован исключительно процесс составления бюджета движения
денежных средств.
Однако, в нормативных документах, пусть и поверхностно, изложены
принципы управленческого учета и порядок составления и предоставления
управленческой отчетности.
Принципы и правила ведущегося на предприятии управленческого учета
и отчетности должны быть использованы и используются при бюджетировании
для того, чтобы обеспечить сопоставимость учетных данных, создаваемых на
их основе бюджетов и отчетов об исполнении бюджетов.
48
2.3. Основные виды бюджетов предприятия, особенности их построения и
исполнения
В теоретической части исследования приведена типология
внутрифирменных бюджетов:
1.Операционные бюджеты.
2.Вспомогательные бюджеты.
3.Основные бюджеты.
4.Специальные бюджеты.
В ООО «Каменищенский карьер» не проводится различение бюджетов
по указанным выше группам, но практически весь спектр указанных данных
используются в составлении основных бюджетов.
Процесс бюджетирования в ООО «Каменищенский карьер», как и
отмечается в научных источниках, начинается с планирования продаж готовой
продукции. Данные по продажам продукции в натуральных единицах (тоннах),
предоставляемые коммерческим отделом предприятия, являются первым шагом
составления бюджетов.
Данные бюджета продаж в стоимостных показателях формируются
путем умножения количества продукции (Таблица 2) на средневзвешенную
цену готовой продукции (Таблица 3), сформировавшейся за предшествующий
период (рассчитывается делением выручки от продажи готовой продукции на
количество проданной продукции в натуральных показателях (Таблица 4)).
49
Бюджет продаж и заложенный в нем объем реализации продукции-
основа последующего бюджетирования. Только востребованность продукции и
возможность организовать ее сбыт по экономически обоснованной для
предприятия цене придает деятельности предприятия смысл.
На основе бюджета продаж формируется производственный бюджет.
При планировании производственного бюджета в ООО
«Каменищенский карьер» используются допущения об отсутствии ликвидных
запасов готовой продукции на складах предприятия на начало года и о продаже
всей произведенной в течение года продукции (планируется производство
страхового запаса продукции не более 10 000 тонн).
Допущения об отсутствии ликвидных запасов на начало года и о
продаже всей произведенной продукции принимаются также при расчете точки
безубыточности (объём производства и реализации продукции, при котором
прибыль равна нулю) деятельности ООО «Каменищенский карьер».
При этом бюджет продаж и производственная программа могут быть
изменены по результатам составления годового бюджета.
50
При запланированном коммерческим отделом объеме реализации
400 000 тонн щебня и 33 000 тонн минерального порошка планируемый убыток
составил бы 73 297 тыс. руб. (Таблица 5).
По этой причине был произведен расчет точки безубыточности по
каждому виду продукции, которая составила 854 561 тонн щебня (1 220 801
тонн щебня с учетом выхода 30% неликвидной продукции в процессе
производства) и 45 634 тонн минерального порошка (Таблица 6).
Бюджет продаж и производственный бюджет были скорректированы по
результатам расчетов до 854 561 тонн чистого щебня, 45 634 тонн
минерального порошка при условии реализации всей произведенной
продукции.
Таким образом, операционные и вспомогательные бюджеты в процессе
составления годового бюджета могут изменяться в зависимости от
51
установленных целевых показателей, в частности, прибыли.
В ООО «Каменищенский карьер» при планировании запасов готовой
продукции используются допущения об отсутствии остатков готовой
продукции на начало и конец периода, о продаже в течение одного отчетного
периода всей произведенной продукции.
Иногда рассчитывается страховой запас продукции в размере не более
10 000 тонн, что примерно совпадает с объемом усадки складированной
известняковой продукции вследствие дождей, таяния снега, паводков.
Планирование запасов производится по данным управленческого учета,
так как бухгалтерский учет содержит данные о неликвидной продукции,
накопленной в процессе производства с момента открытия предприятия (в
размере 30% от всего объема выпуска щебня-неликвидный глинистый
загрязненный щебень).
Бюджет прямых материальных затрат содержит информацию о затратах
сырья и материалов по видам продукции и в целом по компании в натуральных
и стоимостных показателях.
В Приложении 5 приведен раздел бюджета доходов и расходов с
расчетными значениями прямых материальных затрат на производство
запланированного объема продукции.
Бюджет прямых затрат сырья и материалов формируется на основе
данных об объемах производства (данные производственного бюджета),
52
нормах затрат сырья на единицу производимой продукции и прогнозных ценах
на сырье и материалы.
В приведенном в Таблице 7 расчете суммы затрат рассчитаны
умножением запланированного объема производства готовой продукции на
сумму затрат на единицу продукции.
Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает затраты на заработную
плату основных производственных рабочих на протяжении бюджетного
периода в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами
оплаты труда, предусмотренными трудовыми контрактами или коллективными
договорами, с учетом положений трудового законодательства. В данном
бюджете планируются только те затраты на оплату труда, которые зависят от
объема производства (Таблица 8).
53
Исходными данными для расчетов являются данные бюджета
производства и затраты на оплату труда на производство единицы продукции
(согласно калькуляциям).
Бюджет прямых производственных затрат может составляться отдельно,
когда требуется более точный учет прямых (переменных) расходов, которые
прямо пропорционально зависят от объемов производства. В бюджете ООО
«Каменищенский карьер» на 2019 год это первые 5 разделов Бюджета доходов
и расходов, рассчитываемых умножением затрат на производство единицы
продукции на объем производства (Таблица 9).
54
Бюджет накладных расходов консолидирует данные о постоянных, не
меняющихся в зависимости от объема производства, затратах ООО
«Каменищенский карьер» и представляет консолидацию бюджетов
общепроизводственных накладных расходов, управленческих и коммерческих
расходов и совпадает с указанными бюджетами по структуре затрат, включая
консолидированную информацию о производственных (амортизация) и
непроизводственных (проценты за кредит) накладных расходах предприятия.
Назначение данного бюджета:
-определить часть условно-постоянных издержек, необходимых для
производства запланированного объема продукции (Бюджет
общепроизводственных накладных расходов);
-определить постоянные затраты, не связанные с производством и
сбытом продукции (общие и административные расходы, необходимые для
функционирования предприятия как юридического лица), главным образом
общеорганизационные расходы (на заработную плату в аппарате управления
предприятия, арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы)
на протяжении бюджетного периода (Бюджет управленческих расходов);
-определить затраты на мероприятия по стимулированию сбыта,
расходы на транспортные услуги и прочие расходы по реализации продукции
предприятия, комиссионные сбытовым посредникам (Бюджет коммерческих
расходов).
В таблице 10 представлен расчет накладных расходов ООО
«Каменищенский карьер».
Если прямые затраты определяются исходя из объема производства
продукции, то накладные, напротив имеют постоянную величину и
распределяются на выпуск продукции.
Следующая группа бюджетов - бюджеты себестоимости продукции.
Бюджет производственной себестоимости произведенной продукции
содержит данные о затратах на производство продукции на основании данных
бюджета прямых затрат сырья и материалов, бюджета прямых затрат труда,