54
Таблица 7 (окончание)
3.
Бюджет оплаты труда:
формирование численности,
формирование фонда
заработной платы,
формирование социального
пакета.
Результаты расчета об
объемах оказываемых услуг в
бюджете продаж, нормативы
премирования, прогноз
персональных надбавок,
единая тарифная сетка,
списочная численность
работников, личные дела
работников.
Отдел кадров
4.
Составление бюджета
себестоимости
производимой продукции:
формирование плана
расходов связанных с
транспортными, складскими
и прочими расходами.
Данные предыдущих
бюджетов с использованием
алгоритмов, определяемых
принятой методикой
исчисления себестоимости.
Бюджет продаж.
Начальник
производства.
Экономическо-
плановый отдел
5.
Бюджет
общепроизводственных и
управленческих расходов:
обеспечение
производственной
инфраструктуры, офисное и
транспортное обеспечение,
формирование плана
расходов на экологию,
расходы по налоговым
платежам, формирование
плана расходов на развитие
информационных систем и
обеспечения связью и
оргтехникой.
Потребности предприятия,
Бюджеты предыдущих
периодов.
Экономическо-
плановый отдел,
Бухгалтерия,
Управление
информационны
х технологий
6.
Составление Прогнозного
отчета о финансовых
результатах
Операционные бюджеты.
Бухгалтерия,
планово -
экономический
отдел
7.
Составление Прогнозного
платежного бюджета
Операционные бюджеты.
Бухгалтерия,
планово -
экономический
отдел
55
8.
Составление Прогнозного
баланса
Операционные бюджеты.
Бухгалтерия,
планово -
экономический
отдел
Организация процесса бюджетирования на предприятии ООО МПЗ
«Сетунь» происходит поэтапно.
На первом этапе происходит согласование бюджетных форм, по
которым составляется бюджетный процесс. Планирование бюджетного
процесса предприятия осуществляется на основании нормативных актов и
бюджетов за предыдущий период.
На втором этапе осуществляется формирование объемно - ценовых
показателей, по которым далее составляется бюджет продаж. Планирование
объема услуг и формирование ценовой политики осуществляется на основании
маркетинговых исследований, статистических данных, а также на основании
аналогичной информации за предыдущий период.
На третьем этапе происходит формирование численности и состава
персонала. На основании этих данных составляется бюджет оплаты труда.
Формирование численности персонала, формирование фонда заработной платы
и формирование социального пакета осуществляется на основе результатов
расчета об объемах оказываемых услуг в бюджете продаж, нормативов
премирования, личных дел сотрудников.
На четвертом этапе формируется план переменных расходов, из
которого вытекает бюджет себестоимости. Формирование плана расходов
связанных с транспортировку сырья и готовой, расходы, связанные с
организацией складской сохранности сырья и готовой продукции, расчет
осуществляется на основании бюджетов предыдущих периодов, бюджета
продаж, бюджета оплаты труда.
На пятом этапе осуществляется формирование плана по условно -
постоянным расходам и формирование плана по расходам на развитие
информационных систем и оргтехники. Исходя из этих данных, составляется
56
бюджет общепроизводственных и управленческих расходов.
Информация составления годового бюджета предприятия берется из
бюджетов предыдущих лет или периодов, а также исходя из потребностей
предприятия. Исходя из предыдущих лет определяется темп роста показателей,
которые являются основой для прогноза с учетом всех возможных отклонений
и не предвиденных расходов, которые так же могут закладываться в бюджет.
После составления всех операционных бюджетов на ООО МПЗ
«Сетунь» начинается процесс подготовки отчетных форм бюджета
предприятия.
На шестом этапе составляется прогнозный отчет о финансовых
результатах. Данный отчет формируется на основе представленных ранее
бюджета себестоимости, бюджета продаж, бюджета оплаты труда и бюджета
общепроизводственных и управленческих расходов.
На седьмом этапе формируется прогнозный платежный бюджет. Он
состоит из двух частей, это предстоящие выплаты и предстоящие поступления
денежных средств. Составляется платежный бюджет также на основании
операционных бюджетов.
На заключительном восьмом этапе организации процесса
бюджетирования и планирования, составляется прогнозный баланс
предприятия. Прогнозный баланс - это прогноз активов и пассивов
предприятия, в соответствии со сложившейся структурой активов и
обязательств и её изменением в процессе реализации бюджета предприятия на
планируемый период. Прогнозный баланс осуществляется на основании
операционных бюджетов за предыдущие периоды.
Для более полного представления о системе бюджетирования в ООО
МПЗ «Сетунь», проанализируем формирование и исполнения бюджета
предприятия на 2017 год.
В таблице 8 проведем анализ планирования на 2017 год, который был
основан на данных предыдущих лет. Такое бюджетирования построено на
57
статистических данных и основывается на выручке предприятия, но надо
учитывать, что есть внешние факторы, которые оказываю влияние на его
деятельность.
Таблица 8
Бюджетное планирование ООО МПЗ «Сетунь» на 2017 год
Показатель
2015 год,
руб.
2016 год,
руб.
Темп
прироста
2016 к 2015
году, %
План на
2017 год,
руб.
Выручка
559219
603607
107,94
647995
Себестоимость
продаж
547105
607758
111,09
668411
Валовая прибыль
(убыток)
12114
-4151
-34,27
-20416
Прибыль (убыток) от
продаж
12114
-4151
-34,27
-20416
Прибыль (убыток) до
налогообложения
516
303
58,72
90
Чистая прибыль
(убыток)
389
223
57,33
57
Дебиторская
задолженность
41 182
71 839
174,44
102496
Запасы
98 160
62 394
63,56
26628
Краткосрочная
кредиторская
задолженность
28 037
29 143
103,94
30249
Долгосрочные
заемные средства
17 871
106 887
598,10
195903
Краткосрочные
заемные
обязательства
118 827
31 224
26,28
0
Как видно из таблицы 8, прогноз составления бюджета предприятия
предвещал увеличение выручки предприятия, но с условием тенденции роста
себестоимости, в 2017 году предприятие так же не должно было получить
прибыль от операционной деятельности. Правда ее убыток должен был
составить на порядок меньше чем в 2016 году.
В связи с этим чистая прибыль предприятия планируется в размере 57
тыс. руб.
58
Из-за увеличения выручки так должна вырасти дебиторская
задолженность, в современном рынке продажа с отсрочкой набирает всё
большую популярность, поэтому прогноз дебиторской задолженности составил
102496 тыс. руб. с учетом ее роста в 2016 году в 174%. В связи с увеличением
дебиторской задолженности замораживаются денежные средства предприятия,
возникают трудности погашения своих обязательств, логично, что и
кредиторская задолженность так уже увеличиться. Ее стоимость составит
30 249 тыс. руб.
Предприятие правило реструктуризацию своих заемных средств в 2016
году, значительно сократились краткосрочные заемные средства и увеличились
долгосрочные. Их динамика так же отражена в бюджете на 2017 год.
Исполнение прогнозируемого бюджета предприятия с его планом сопоставим в
таблице 9.
Таблица 9
Исполнение плана бюджета ООО МПЗ «Сетунь» на 2017 год.
Показатель
План на
2017 год
Факт за
2017 год
Выполнение
плана, %
Выручка
647995
319990
49,38
Себестоимость продаж
668411
319004
47,73
Валовая прибыль (убыток)
-20416
986
-206,5
Прибыль (убыток) от продаж
-20416
986
-206,5
Прибыль (убыток) до
налогообложения
90
-926
-1028,89
Чистая прибыль (убыток)
57
-926
-1624,56
Дебиторская задолженность
102496
51 822
50,56
Запасы
26628
22 964
86,24
Краткосрочная кредиторская
задолженность
30249
20 317
67,17
Долгосрочные заемные средства
195903
106 887
54,56
Краткосрочные заемные
обязательства
1000
21 758
2175,8
59
Согласно данным таблицы 9 наглядно видно, что предприятие не было
готово к условиям ведения деятельности, на это оказали влияние как внешние
так и внутренние факторы.
На сегодняшний день, развитие предприятия происходит в очень
сложных условиях. В основном это связано с общим экономическим кризисом,
политической обстановкой. Предприятие лишилось многих поставщиков
исходного сырья, оборудования, что не могло не сказаться на нем.
Нестабильность валютного рынка так же оказало своё влияние на
деятельность и доходность предприятия.
Итак, выполнение плана в полном объеме и с большой точностью было
невозможно. Как видно по доходности в размере 49% от плана, производство
работало не в полную мощность, но фактически предприятию удалось
получить доход больше, чем себестоимость этой продукции. При этом
фактически была получена прибыль, но установленная чистая прибыль не была
получена из-за высоких дополнительных расходов, связанных с уже
указанными факторами. Убыток составил 926 тыс. руб.
Запланированная дебиторская и кредиторская политика так же себя не
оправдала. Эти показатели стали ниже поставленного бюджета на 50 и 33%
соответственно. Предприятие не так активно продавало с отсрочкой платежа
как ожидало, произошло общее падение спроса на продукцию ООО МПЗ
«Сетунь».
Предприятие не пользовалось дополнительными заемными средствами в
качестве новых кредитных поступлений, поэтому уровень долгосрочных
заемных средств остался прежний, а вот избавиться от всех краткосрочных
обязательств или хотя бы их минимизировать не получилось. Их стоимость на
конец 2017 года составила 21758 тыс. руб.
Бюджетное планирование ООО МПЗ «Сетунь» не построен должным
образом и не оправдывает свои функции.
60
По итогам второй главы можно сделать вывод, что сложившаяся
ситуация предусматривает разработку мероприятий по улучшению
бюджетирования и финансового состояния предприятия.
Анализ бухгалтерского баланса и финансовых результатов показал, что
на предприятии незначительно сократился общий баланс. Основные изменения
в активе коснулись сокращения запасов до 22964 тыс. руб., дебиторская
задолженность выросла на 10640 тыс. руб. Эти 2 статьи занимают основную
долю активов предприятия.
В пассиве баланса основная доля приходится на заемные средства,
причем доля долгосрочных обязательств увеличивается пропорционально
уменьшению краткосрочным. Общая сумма заемных средств на конец 2017
года составил 128646 тыс. руб., они и составили большую долю пассивов
предприятия.
Финансовые результаты на конец 2017 года были отрицательными, так
же наблюдается сокращение выручки предприятия. Прибыль до
налогообложения в 2017 году составила – 926 тыс. руб. Отрицательные
показатели так же подтверждают показатели рентабельности. Рентабельности
продаж сократилась на 1,858 за анализируемый период и составила 0,308 в 2017
году.
Коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости характеризуют
состояние предприятия как не стабильное, большинство показателей находится
ниже нормативного значения.
Об ухудшении деятельности свидетельствуют показатели деловой
активности. Коэффициент оборачиваемости капитала сокращается, а
оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности увеличивается.
Всё это свидетельствует, о слабой системе планирования и бюджетирования на
ООО МПЗ «Сетунь».
61
Для улучшения всей структуры имущества и средств предприятия,
необходимым условием является изыскание для этого средств на наиболее
выгодных условиях.
Таким образом, в ООО МПЗ «Сетунь» требуется совершенствование
существующей системы бюджетирования.
Необходимо пересмотреть организационную структуру управления
предприятия, возможно, существует необходимость внедрения нового
структурного подразделения или должностного лица, контролирующего
исполнению бюджета и анализирующего его отклонения.
Хоть и существует определенный принцип планирования на
предприятии, распределены обязанности и зоны ответственности по
формированию бюджета, качество составления бюджета должно быть
повышено, ООО МПЗ «Сетунь» следует:
- активно реализовывать стратегические цели предприятия для
уменьшения затрат на производство;
- оптимизировать структуру активов предприятия;
- прийти к балансу дебиторской и кредиторской задолженности;
- определить оптимальную стоимость запасов на предприятии.
Расчет выше упомянутых показателей нужен для того, чтобы иметь
возможность предупреждения возникновения и своевременного прекращения
уже возникших кризисных ситуаций.
Для полного контроля своей деятельности и прогнозирования бюджета
предприятия, рекомендуется разработать методику анализа и прогнозирования
деятельности предприятия в будущих периодах.
62
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО МПЗ «СЕТУНЬ»
3.1 Практические рекомендации к совершенствованию системы
бюджетирования на предприятии
Как показал анализ, работа по составлению и исполнению бюджета не
соответствует доходам и расходам предприятия в реальности.
Из анализа системы выявлены определенные причины низкой
эффективности бюджетирования:
1) отсутствие согласия между стратегическими целями организации и
целями системы бюджетирования;
2) отсутствие организации эффективной системы планирования;
3) нескорректированная организация процесса бюджетирования;
4) отсутствие методологии бюджетирования;
5) отсутствие эффективной автоматизированной системы, позволяющей
обрабатывать данные по всему предприятию и предоставлять результаты
анализа руководителям или аналитическому отделу.
Правильно построенная система бюджетирования способна достичь
следующих целей:
- построение экономических планов, связанных с мотивированными
стратегическими показателями, в зависимости от бизнес и финансовых
процессов предприятия;
- применение сценарного подхода к планированию с внедрением
инструмента факторного анализа для определения роли и веса причин,
влияющих на достижение целей предприятия, и оценки вероятных сценариев
изменения основных запланированных характеристик (выручка, стоимость,
цена сырья), материалы и т. д.);
- анализ отклонений и управление отклонениями;
- воплощение оперативного контроля отклонений и выявление их
63
обстоятельств;
- оценка и сравнение эффективности различных направлений бизнеса,
подразделений, продуктов, анализ кредитного плеча.
Для повышения эффективности прогнозирования и бюджетирования
предлагается:
- внедрить программное обеспечение для улучшения процесса
бюджетирования;
- привести соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерский баланс;
- определить методологию оптимизации уровня запасов на предприятии.
Внедрение усовершенствованного управления финансовыми ресурсами
предприятия представляет собой сложную задачу, систему, построенную на
необходимости соблюдения ряда условий и правил.
Во-первых, необходимо четко распределить ресурсы на необходимые
расходы в настоящий момент, по крайней мере, с небольшими прогнозами на
будущее. Во-вторых, необходимо проводить полное отражение и контроль всех
аспектов финансово-хозяйственной деятельности компании, внимательно
следить за показателями доходов и расходов, инвестиций и покупок.
Следующим обязательным шагом является балансирование доходов и
расходов, получение и расходование материальных ресурсов, баланс
поступления и оплаты денежных средств. Также важным аспектом является
принцип двойной записи. Этот принцип применяется для предотвращения
ошибок в планировании и осуществляется путем отражения всех финансовых
операций одновременно в двух формах бюджета, условно говоря, о доходах и
расходах. И, наконец, чем точнее и быстрее будет проведен анализ
коэффициента задолженности, тем более уверенно компания сможет
чувствовать себя финансово. Поскольку значительное преобладание
дебиторской задолженности приводит к необходимости привлечения сторонних
источников финансирования, а значительное превышение кредиторской