25
на муниципальной территории, поступает в местные бюджеты. В порядке и на
условиях установленных законами РФ образовываются внебюджетные фонды.
При недостаточности указанных источников, возможна передача
федеральными органами и региональными органами власти передача местным
органам самоуправления прочих доходных источников бюджетов более
высокого уровня. Переходящие остатки предыдущего года при оценке
минимального уровня местного бюджета в расчет не берутся. Расходы местных
бюджетов определяются непосредственно органами местного самоуправления.
Средства, использование которых направлено на выполнение
государственных полномочий, должны предусматриваться ежегодно во всех
бюджетах субъектов РФ. Контроль над изменением этих расходов
осуществляется федеральными органами государственной власти. Государство
гарантирует самостоятельное определение органами местного управления
местного бюджета и право на свободное определение направлений
использования этих средств и распоряжение остатками средств,
образовавшимися на конец года.
В соответствии с минимальными социальными стандартами, нормами и
нормативами бюджетной обеспеченности осуществляется бюджетное
регулирование. В расходной части местный бюджет делится на: бюджеты
текущего периода и бюджеты развития.
К бюджетам текущего периода относятся: финансирование
капстроительства; вложения в крупные проекты; расходы на содержание ЖКХ;
охрану окружающей среды; обеспечение образовательного процесса;
здравоохранения; науки; культуры и спорта и т.д.
К бюджетам развития – выделение средств на финансирование затрат,
необходимых на расширенное воспроизводство: вложения в уставные
капиталы предприятий; кредиты на поддержку малого предпринимательства,
социально-экономическое развитие территории; экологические программы.
В связи с упразднением госбюджета в закон было введено понятие
«консолидированный бюджет Российской Федерации». Закон говорит о том,
26
что единство системы обеспечивается не только целостностью документации,
классификации и правовой базой, но и необходимостью предоставления
статистических и учетных сведений.
Консолидированный бюджет - это свод расходно - доходных статей
всех уровней на определенной территории (в пределах страны, субъекта). Он не
утверждается. Консолидированный бюджет - это статистический свод, не
отражающий показатели характеризующие объединенные величины по
расходным и доходным статьям.
11
Консолидированный бюджет применяется в анализе возникновения
доходов и применения бюджетов регионов и страны в целом. Показатели,
отраженные в нем, используются при прогнозировании социального и
экономического развития страны, субъектов или областей, при финансовом
планировании, разработке нормативных отчислений от налогов, рисунок 3.
Рисунок 3 - Консолидированные бюджеты в бюджетной
системе РФ
В виду того, что консолидированный бюджет не утверждается
представительным (законодательным) органом правительственной власти, он
не является юридическим документом. При этом он выполняет задачу по
11
Сергиенко Н.С. Региональная практика управления ликвидностью единого счета бюджета // Финансы и управление. - 2016. - № 4. - С. 161
- 172.
27
объединению соответствующих показателей. Объем консолидированного
бюджета в конкретном случае устанавливается с помощь расчетов.
Такой учетный документ очень широко применяется при планировании
и анализе главных пропорций и показателей системы. К примеру, удельный вес,
который имеет бюджет в ВВП, дает возможность представить масштаб
перераспределения. На основные источники и субъекты образования
прибыльной базы системы указывает структура расходной и доходной части, а
также на первостепенные направления государственных издержек.
В бюджетной практике РФ существуют следующие виды
консолидированных бюджетов:
Расходно-доходные государственные статьи (в том числе федеральные,
внебюджетные фонды).
Бюджет региона РФ, в него входят статьи расходов и доходов субъекта и
муниципальных формирований, расположенных на его территории.
Бюджет города (краевого, республиканского, областного, окружного
подчинения), в него входят расходно-доходные статья города и его районов.
Консолидированный бюджет Российской Федерации рисунок 4.
Рисунок 4 - Консолидированный бюджет РФ
Консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации рисунок 5.
Рисунок 5 - Консолидированный бюджет РФ
Районный бюджет содержит в себе расходно-доходные статьи городских
и сельских населенных пунктов, находящихся в его подчинении. Следует
28
отметить, что, не осуществляя расчет величин консолидированных бюджетов
нет возможности осуществления финансового планирования. Доходная статья
баланса содержит данные о налогах на имущество, НДС, внешнюю торговлю,
акцизы, подоходный налог и прочее.
В соответствии с формой государственного устройства и налоговому
законодательству, неналоговые доходы бюджета в РФ для всех их уровней
создаются из налоговых и неналоговых доходов, также включают в себя
средства целевых фондов.
Существуют следующие неналоговые доходы бюджета, получаемые от:
1. Применение государственного имущества, включая:
- арендная плата за временное владение или использование;
- проценты по остаткам средств, размещенных на счетах кредитных
организаций;
- залог за использование имущества;
- уплата сборов за использование бюджетных ресурсов;
- прибыль, возникающая от доли активов в уставных капиталах
негосударственных предприятий и организаций негосударственной;
- иные неналоговые доходы бюджета, которые приносятся имуществом,
находящемся в государственной собственности.
2. Неналоговые доходы федерального бюджета, получаемые от
реализации либо возмездного отчуждения госимущества, а именно:
- от реализации уставного капитала и акций предприятий или компаний,
которые принадлежат государству или муниципальным образованиям на
правах собственности;
- средства от продажи государственных запасов и резервов;
- неналоговые доходы от реализации основных фондов, земли, а также
иных нематериальных активов.
3. Доходы, при оказании платных услуг, производимые органами всех
уровней власти и бюджетные организации.
29
4. Полученные государством средства от применения штрафных
санкций в соответствии с установленным порядком.
5. Иные финансовые доходы в форме финансовой поддержки.
Федеральное устройство государства, обуславливает отличия и
существенные на различных уровнях бюджетов. Порядок формирования
бюджетов, источники получения, процедуры взимания, поступления строго
регламентированы законодательством. Например, механизм перечисления
средств от приватизации госимущества, регламентируется законом РФ о
приватизации, а взимание штрафных санкций определены Гражданским
кодексом, а также Уголовным кодексом.
Рассматриваемые доходы в полном объеме немедленно зачисляются на
счета соответствующих разделов бюджетов.
Поступление в бюджет неналоговых доходов имеет немалую роль для
государства.
Мировой опыт указывает на то, что неналоговые доходы бюджета
имеют свойства резервов роста. В России таким резервом является увеличение
доходности от операций с имуществом, которое находится в госсобственности,
и от операций с ценными бумагами, которыми определенна доля
собственности государства в уставном капитале иных предприятий и
компаний.
12
Расходная часть содержит издержки на социальные, культурные и иные
мероприятия, финансирование которого возможно осуществлять за счет
бюджета. В этой же категории находятся затраты на: госинвестиции, дотации,
на оборону, науку, содержание органов правопорядка, власти, судов и прочего.
При осуществлении планирования на перспективу показатели
консолидированных бюджетов имеют особое значение в целом. А так же,
величины используются при расчетах, дающих характеристику разным типам
обеспеченности граждан страны и ее территории.
12
Бочкарева, Е.А. Устройство бюджетной системы: понятие и соотношение с бюджетным устройством как финансово–правовой категорией
// Теория и практика общественного развития, 2015. №11. С.551-553.
30
В соответствии с нормами Бюджетного кодекса РФ, бюджетная роспись
— это документ, который ведет и составляет распорядитель бюджетных
средств. Данный документ предназначен для исполнения бюджета по расходам.
Бюджетная роспись – это план распределения расходов и доходов. На
основании утвержденного бюджета на определенном уровне составляется
бюджетная роспись. Еѐ формирование осуществляется в строгом соответствии
с бюджетной классификацией:
- по статьям ведомственной и функциональной классификации;
- главам;
- подразделам и самим разделам.
Главный распорядитель бюджета должен составить бюджетную роспись
в срок десять дней, после чего она предоставляется в финансовый орган.
Сводом бюджетных росписей и формированием сводного документа
занимается финансовый орган, который утверждается руководителем
финансового органа. После принятия бюджета соответствующего уровня
данный процесс должен занимать не белее семнадцати дней. После чего
сводная бюджетная роспись отправляется в Территориальный орган
Федерального казначейства с целью последующего исполнения. После
утверждения сводной бюджетной росписи (десять дней), орган, отвечающий за
исполнение бюджета, доводит показатели до всех получателей бюджетных
средств и нижестоящих распорядителей. Показатели оформляются
уведомлением о размере бюджетных средств на весь следующий бюджетный
период. После получения уведомления бюджетная организация, обязано в срок
не более чем за 10 дней сформировать и направить на рассмотрение смету
расходов и доходов, согласно установленной форме. После чего вышестоящий
распорядитель бюджетных ассигнований ее утверждает или отклоняет. Срок
рассмотрения пять дней.
Бюджетная организация, которая осуществляет функции главного
распорядителя бюджетных ресурсов, также формирует смету расходов и
доходов, которая утверждается ее руководителем. После утверждения данного
31
документа, он передается в этот же день, в орган, отвечающий за исполнение
бюджета. Исполнение бюджетных показателей имеет большую зависимость от
главных распорядителей (ГР), распорядителей и получателей бюджетных сумм.
Главный распорядитель федерального бюджета – это государственный
орган РФ, который наделен правом осуществления распределения федеральных
бюджетных средств по получателям этих ресурсов и подведомственным
распорядителям, а также по бюджетным учреждениям здравоохранения,
культуры, образования и науки, представляющих собой наибольшую
значимость. Занимается контролем отчетности, выполнения планов по
оказанию муниципальных и государственных услуг, целевым использованием и
своевременным возвратом бюджетных средств.
13
Распорядителем средств бюджета имеет право выступать- орган
местный самоуправления или государственный орган власти, имеющий право
распределять средства средь подведомственных получателей бюджетных
ресурсов.
Обязанностями распорядителя является: составление бюджетной
росписи; определение лимитов бюджетных обязательств по подведомственным
получателям и предоставления их органу, который исполняет бюджет.
Получатели бюджетных средств - это бюджетные учреждения либо
другие организации, которые обладают правом получать и использовать
государственные ассигнования, в соответствии с бюджетной росписью на
соответствующий финансовый год. Часть указанных получателей представляет
собой государственные учреждения, финансирование которых осуществляется,
согласно смете расходов и доходов.
Исполнение бюджета – это процесс достижения основных целей и задач,
поставленных на плановый период. Во время утверждения бюджета на
последующий отчетный год составляется смета доходной и расходной части,
которую необходимо поддерживать в течение всего периода.
13
Жантимиров, П. А. Комплекс процессов кассового обслуживания исполнения бюджетов в системе исполнения бюджетов / П. А.
Жантимиров // Аллея науки. - 2018. - Т. 3. - № 5. - С. 375-378.
32
В соответствии с действующим законодательством, функции по
исполнению бюджета возложено на органы государственной власти, местного
самоуправления в соответствии каждому уровню системы. Главные
финансовые показатели устанавливает Министерство финансов, которым
должен соответствовать госбюджет - сводный баланс. Данный аспект особенно
касается уровня дефицита или нехватки доходов из собственных источников
для исполнения планируемых расходов. С этой целью каждый год
устанавливается предельный лимит дефицита, превышение которого приводит
к введению экстренных мер. В данном случае вводится секвестрование – это
процедура, подразумевающая сокращение расходов государства
пропорционально. Сюда не входят социально защищенные статьи, к примеру,
выплата пенсий, пособий, стипендий, поддержка важных социальных и
экономических программ государства.
Известно, что в РФ бюджетная система состоит из трех основных
звеньев:
- федеральный бюджет;
- бюджет субъектов федерации;
- местные бюджеты.
Федеральное казначейство это объединяющий орган, в виду того что оно
все привлеченные средства располагает на отдельном счете в Центробанке, а
после этого происходит их распределение по заданным направлениям.
Управление федеральным казначейством осуществляется Министерством
финансов, при стремлении которого реализовать главные следующие цели и
задачи:
- принцип единства кассы, накопление ресурсов, поступивших от разных
источников, на одном счете;
- распределение дотаций и прочих ассигнований, предназначенных для
разных звеньев бюджетной системы, с последующей разноской этих сумм на
соответствующие счета;
33
- создание сводной бюджетной ведомости в разрезе распорядителей
средств;
- планирование и прогнозирование основных тенденций развития
экономики на будущее, что облегчает составление бюджета на будущие
периоды;
- регулярное предоставление отчетов о соответствии факта и плановых
показателей, является контролем над исполнением бюджета. Документально
контрольная деятельность оформляется бюджетной росписью – документ,
являющийся своего рода базой, при опоре на которую можно понять, насколько
четко производится исполнение бюджета.
14
Роспись подразумевает под собой
детальное отражение доходной и расходной части по статьям, утвержденным
законодательством и практикой каждый год. Источники доходов это
физические и юридические лица. Первые платят налоговые и неналоговые
платежи в бюджет по средствам самостоятельных выплат в определенных
органах. А юридические лица, перечисляют средства в безналичной форме.
15
На рисунке 6 представлены статьи формирования доходов местного
бюджета.
Рисунок 6 - Статьи формирования доходов местного бюджета
14
Шарафутдинова, И. Р. Исторические предпосылки становления казначейской системы исполнения бюджетов в Российской Федерации /
И. Р. Шарафутдинова, А. Ш. Шакирова // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2015. - № 56. - С. 139-148.
15
Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н // КонсультантПлюс.
Законодательство
34
1.3 Нормативно - правовая база формирования местных бюджетов
На основании статьи 9 Бюджетного кодекса РФ и иных федеральных
законах органы местного самоуправления (далее – ОМС) осуществляют
следующие полномочия в части бюджета:
- устанавливают, составляют порядок формирования и согласования
проекта местного бюджета;
- непосредственно составляют и рассматривают проект местного
бюджета;
- формируют и исполняют расходные обязательства муниципального
образования;
- определяют порядок предоставления межбюджетных трансфертов из
местных бюджетов, предоставляют межбюджетные трансферты из местных
бюджетов;
- осуществляют муниципальные заимствования, управления
муниципальным долгом;
- другие бюджетные полномочия.
Вместе с тем Бюджетным кодексом РФ установлены полномочия ОМС
по формированию доходов местных бюджетов. В соответствии с налоговым
законодательством РФ ОМС могут устанавливать местные налоги и сборы,
определять размеры ставок по ним и представлять льготы по их уплате. Главой
9 Бюджетного Кодекса РФ определена доходная часть местных бюджетов. В
данной главе рассматриваются налоговые и неналоговые доходы бюджетов
поселений, муниципальных районов и бюджетов городских округов. Главой 16
Бюджетного кодекса установлены права МО на получение финансовой помощи
из бюджетов регионов, формы межбюджетных трансфертов, направляемых из
региональных и местных бюджетов, дотации направленные с целью
выравнивания бюджетной обеспеченности из районного бюджета и бюджета
поселений, субсидии, субвенции из местных бюджетов, порядок их