45
соответственно номер учетного дела) и КПП (код причины постановки)
организации. Одновременно со свидетельством о регистрации в качестве
юридического лица выдается свидетельство о постановке на учет. Далее
происходит регистрации права собственности на землю и недвижимость, также
регистрация наземного, водного и воздушного транспорта, на основании
данных переданных регистрирующими органами
35
.
Методы налогового контроля – это способы и приемы осуществления
контрольных действий налоговым органом, осуществляемых в рамках одной
конкретной формы налогового контроля. Формы и методы налогового контроля
– это неразрывное единство. Каждой форме налогового контроля характерно
свое сочетание методов налогового контроля, закрепленных законодательно в
кодексе. Перечень форм налогового контроля:
- проверка учетных данных и отчетности,
- налоговые проверки,
- получение объяснений налогоплательщиков,
- осмотр территорий и помещений налогоплательщика.
Дополнительные мероприятия налогового контроля: составление
протокола, истребование документов, допрос свидетеля, выемка документов,
проведение экспертизы и другие. Стоит уточнить, что Налоговый кодекс не
содержит нормативного определения данных понятий. Каждая из форм
контроля – это проведение контрольных действий, осуществляемых
налоговыми органами в целях обеспечения порядка законности, направленных
на решение задач.
Исходной формой налогового контроля являются налоговые проверки.
Налоговый кодекс специализирует полномочия налоговых органов по
проведению камеральных налоговых и камеральных выездных налоговых
проверок. Налоговая проверка в отношении отдельно взятого субъекта
проводится по одному или нескольким налогам.
35
Административные регламенты ФНС. Бюллетень «Еженедельные налоговые вести». Красноярск, 2013.
- 276 с.
46
Камеральная налоговая проверка представляет собой комплекс
контрольно-надзорных действий государственных налоговых органов,
выраженных в даче правовой оценки налоговых деклараций (расчетов),
представленных налогоплательщиком в налоговый орган за налоговый
(отчетный) период с целью исполнения им требований актов законодательства
о налогах и сборах.
В системе налогового контроля у камеральной проверки две основные
функции:
- контрольная, как форма налогового контроля, позволяющая оценить
достоверность, правильность и своевременность предоставления налоговых
расчетов, деклараций и иных отчетных документов,
- информационная, такая форма позволяет выявить круг лиц, подлежащих
привлечению к налоговой ответственности за несвоевременное представление
налоговой отчетности, и (или) рекомендуемых, в отношении
налогоплательщика, к проведению проверки в форме выездной.
Выездная камеральная налоговая проверка представляет собой комплекс
контрольно-надзорных действий государственных налоговых органов, в случае
дефицита (скудности) полученной информации, при изучении представленных
документов налогового бухгалтерского учета, условий ведения финансово-
хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования с целью оценки
правомерности выполнения возложенных на него обязательств.
Проводится выездная проверка на территории и (или) помещении лица
(налогоплательщика) на основании решения руководителя (в отсутствии
такового заместителем руководителя) государственного налогового органа.
В период проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган
не в праве запрашивать у лица (налогоплательщика) комплементарные
сведения и (или) документы, если предоставление таковых документов вместе с
налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом
Российской Федерации.
47
Если после рассмотрения предоставленных пояснений и документов, либо
их отсутствии, инспектор выявит эпизод совершения налогового
правонарушения и (или) иного нарушения законодательства о налогах и сборах,
уполномоченный инспектор составляет акт проверки. При фактическом
установлении налогоплательщиком процессуальных нарушений порядка
осуществления форм и методов налогового контроля, Налоговым кодексом
Российской Федерации предусмотрена процедура отмены решения налогового
органа вышестоящим налоговым органом или судом
36
.
Контрольные полномочия налоговых органов периодически
пересматриваются законодательными органами, и за последние годы налоговые
правоотношения претерпели существенные изменения налогового
администрирования. Для поддержания сбалансированности бюджетной
системы государства вводятся новые или меняются существующие
инструменты контроля по срокам и механизму осуществления.
Совсем недавно была внедрена система проверки трансфертного
ценообразования, представляющая собой комплекс мер и действий налогового
органа, направленный на оценку правильности исчисления налоговой базы
(цены), своевременность уплаты налогов по контролируемым сделкам.
Налоговый мониторинг – это новый вид налоговой проверки, при которой
налоговый орган по возможности (внутренних резервах) и только при
добровольном согласии определенных категорий налогоплательщиков
(крупнейших налогоплательщиков) имеет доступ к электронным данным
налогового бухгалтерского учета организации в режиме онлайн (реального
времени). Занимается таким видом проверки отдельно выделенная из
Министерства финансов структура подразделения.
О.И. Белых считает, что налоговый мониторинг и налоговый контроль
трансфертного ценообразования искусно нацелены на сокращение затрат по
36
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) и
(часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018). Издательский дом «Налоговые вести». Красноярск,
2019. - 568 с.. Издательский дом «Налоговые вести». Красноярск, 2019. - 568 с.
48
налоговому администрированию, развитию досудебного порядка разрешения
налоговых споров и повышению уровня правовой культуры участников
налоговых правоотношений
37
.
За несколько последних лет Федеральной налоговой службой были
широко внедрены электронные сервисы (личный кабинет НП), организован
межведомственный электронный документооборот, что способствовало
сокращению сроков передачи и обработки информации. Положительный
результат этого есть и в интерактивном общении с налогоплательщиками. А
главным преимуществом данной системы стало расширение прав и
возможностей НП в части защиты своих интересов, что проявляет качественное
преобразование налоговых отношений в обществе.
Однако, налоговая служба, являясь органом исполнительной власти, сама
является подконтрольным звеном в структуре контроля (рис.2). Комплексные и
тематические проверки осуществляются вышестоящими налоговыми органами,
Счетной палатой, контрольно-ревизионными органами Министерства
финансов.
Рисунок 2. Структура Министерства финансов
Внутренний финансовый контроль (аудит) проводится в рамках комплекса
процедур проверочной деятельности, определенных Положением,
37
Белых О.И. Формы и методы налогового контроля. Молодой ученый, 2016 - № 21. - С. 311-316.
[Электронный ресурс] // Режим доступа:URL:http://moluch.ru/archive/125/34722
49
утвержденных Приказом. В соответствии с внутренним Регламентом
финансовый аудит налоговых органов представляет собой систему
обязательных контрольных действий по проверке документов на
правомерность и обоснованность совершенных хозяйственных действий и
финансовых операций, правильность отражения их в бюджетном учете и
отчетности, своевременность представления бюджетной отчетности в
вышестоящую организацию, законность действий руководителя и главного
бухгалтера, на которых в соответствии с Российским законодательством
возложена ответственность за организацию и осуществление финансово-
хозяйственной деятельности.
Единый порядок оформления результатов решений проведенного по
организации и осуществлению внутреннего аудита территориальных органов
налоговой службы, включающих в себя Управления по субъектам РФ,
межрегиональные инспекции, межрайонные инспекции, городам без районного
деления, районам в городах, а также казенных и бюджетных учреждений,
находящихся введении ФНС, установлен по форме и закреплен законодательно
Административным регламентом (рис. 3).
Рисунок 3. Структура подведомственных субъектов ФНС
50
Принципы проверки:
- плановость. Периодичности проверок определены Регламентом. По
каждому контрольному мероприятию выбирается субъект и объект
финансового контроля, период и срок проведения мероприятия.
- внеплановость. Такие проверки проводят по распоряжению
вышестоящего руководства по направлениям финансово-хозяйственной
деятельности и (или)отдельно интересующим вопросам.
Программа проверки разрабатывается и утверждается, обычно состоит из
следующих вопросов:
- объект исследования;
- тема проверки;
- календарный период проверки;
- основание для введения проверки;
- сроки проведения проверки;
- форма контрольного мероприятия;
- список ответственных исполнителей;
- перечень поверяемых направлений деятельности.
Продолжительность проверки ограничена 30 календарными днями,
проводится как с выездом, так без выезда в субъект.
Методы проведения аудита:
- изучение учредительных, регистрационных, нормативных, плановых,
бухгалтерских, отчетно-сметных и других документов по форме и их
содержанию на предмет правильности их заполнения и законности
совершенных операций по деятельности учреждения,
- анализ и арифметическая проверка фактически отраженных в учете
операций данных и первичных документов, в том числе по фактам получения и
(или) выдачи указанных в них материальных ценностей, денежных средств,
выполненных работ и (или) оказанных услуг,
- расчет эффективности расходования средств, выделенных из бюджета на
материальное стимулирование государственных гражданских служащих,
51
- проверка (инвентаризация) обеспечения сохранности материальных
ценностей, правомерного использования имущества (сдачи в аренду),
- проверка правильности оформления и размещения заказов на закупки
товаров,
- проведение контрольных измерений выполненных объемов работ и (или)
услуг,
- анализ состояния внутреннего финансового контроля деятельности
налогового органа,
- контроль качества выполнения предписаний об устранении нарушений,
выявленных предыдущей проверкой (при наличии),
- проверка других работ исходя из утвержденной Программой проверки.
Эти процедуры – решение поставленной задачи, оценки законности и
эффективности финансово-хозяйственной деятельности при использовании
финансовых ресурсов.
Таким образом, налоговый контроль – это форма реализации
контролирующей роли государства, количественное отражение налоговых
поступлений и их сопоставления с потребностями государства. Налоги – это
принудительные денежные отношения, которые со стороны государства
являются объективной необходимостью для существования, то есть контроль
необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою
фискальную функцию – пополнение казны государства.
2.2 Общественный контроль Общероссийского народного фронта
В современной действительности особо важным является вопрос о
российском гражданском обществе, деятельности его учреждений, об их
взаимодействии с государством в лице органов государственной власти.
По мнению Д.В. Ирошникова, общественные объединения являются
развивающимся политико-правовым институтом, выполняющим
представительскую функцию (функцию посланника) между гражданским
52
обществом и официальной властью по обеспечению и защите прав и свобод
граждан, а также их интересов и инициатив. При этом в такой важной для
современной России задаче, как обеспечение национальной безопасности и
защите национальных интересов, интересы государства и общества
совпадают
38
.
Очевидно, что государство обязано своим происхождением обществу, и
развивается оно вместе с обществом. Стоит уточнить, что национальная
безопасность – это все виды безопасности (общественная, экономическая,
экологическая, пожарная и иные), представляющие собой широкий комплекс
вопросов, предполагающих участие общественных объединений и любых
других институтов гражданского общества.
В настоящее время действует множество общественных служб
безопасности, союзов, комитетов по безопасности, разного рода братства и
дружины (самая многочисленная Казачья дружина), обществ пожарной
безопасности и бригады аварийно-спасательных работ. Все они плодотворно
взаимодействуют с государственными службами своей направленности.
Осуществлению президентского контроля за деятельностью органов
власти субъектов РФ способствует инициатива такой значимой общественной
организации, как Общероссийское общественное движение «Народный фронт
«За Россию» (Общероссийский народный фронт, ОНФ).
Общероссийский народный фронт был создан в мае 2011 года по
инициативе В.В. Путина. По его словам, создание ОНФ произошло не столько
из политических соображений, сколько необходимостью создания широкой
общественной коалиции.
Направление идеологии общества – сохранение традиций государства,
сохранение норм и прав человека в обществе.
38
Ирошников Д.В. Взаимодействие органов государственной власти с общественными объединениями в
целях обеспечения национальной безопасности Российской Федерации. [Электронный ресурс] // Режим
доступа:URL:http://cyberleninka.ru/article/n/vzaimodeystvie-organov-gosudarstvennoy-vlasti-s-obschestvennymi-
obedineniyami-v-tselyah-obespecheniya-natsionalnoy-bezopasnosti
53
Главная задача движения – повышение комфорта жизни и защиты прав
граждан, контроль за исполнением указов и поручений главы государства,
противостояние неэффективным тратам государственных средств, борьба с
расточительством, коррупцией и жаждой наживы.
Ряды «фронтовиков» растут. За последнее время в организацию влились
представители молодежных, женских, профсоюзных организаций, в том числе
независимых профсоюзов России, Союза женщин России, Союза пенсионеров,
профессиональных сообществ – Национальной медицинской палаты,
организации автомобилистов «Убитые дороги», предпринимательского
сообщества – Российского союза промышленников и предпринимателей,
представители «Деловой России» и «ОПОРЫ России», общее количество
которых уже более полутора тысяч и с численностью более ста тысяч
активистов.
На учредительном съезде были приняты основные учредительные
документы, такие как Устав ОНФ, фиксирующий нейтральный характер
движения по отношению к партиям. Было запатентовано и закреплено за
организацией официальное название общественного движения – «Народный
фронт «За Россию».
На съезде в ходе заседания президент России В.В. Путин был избран
лидером ОНФ. На сегодняшний день движение имеет свои эмблемы
(Приложение 1) и флаг (Приложение 2).
Цели Общенародного фронта:
1.Способствование единению и взаимному доверию, сотрудничеству и
гражданской солидарности ради России, её благополучия, комфорта,
процветания, свободы и безопасности;
2.Содействие развитию страны в виде:
- суверенного, сильного государства, являющегося лидером развития и
центром притяжения дружеских стран;
54
- мощной, конкурентоспособной экономики отраслей и производств,
развитию агропромышленного комплекса, поднятию престижа труда и новых
рабочих мест, возможностей для каждого найти свое дело;
- страны демографического роста, заботы о детях и будущих поколениях,
опоры на социальность семьи, сохранения многонационального,
поликультурного российского народа, приоритетного развития науки и
образования, здравоохранения;
- страны прогрессивных стандартов качества жизни, заботы об экологии и
природе, передовой инфраструктуры и обустроенной жизни всех российских
пространств и регионов;
- общества успешных и счастливых людей, построенного на ценностях
любви и уважения к своей стране, справедливости, взаимоуважения и
гражданской солидарности;
3.Прямой диалог между гражданами и Президентом страны,
общественный мониторинг и гражданский контроль исполнения законов,
президентских инициатив и иных приоритетных государственных решений и
программ;
4.Вовлечение общества, организаций и институтов гражданской позиции в
совместную работу по определению приоритетов развития страны, помощь в
расширении возможностей народовластия, участию всех активных и
неравнодушных граждан в выработке решений по организации управления
государственных органов власти и органов местного самоуправления;
5.Консолидация партнерства и гражданской взаимопомощи, поддержка
общественных самоорганизаций добровольчества, социального творчества и
других созидательных гражданских инициатив по решению важнейших
вопросов развития страны.
Права движения, установленные законодательством:
- выступать с предложениями по различным вопросам общественной
жизни, а также с рекомендациями в государственные органы власти
и управления;