35
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ИП ДИДАРОВА М.Б.
2.1 Общая характеристика организации
Индивидуальный предприниматель (ИП) – организационно-правовая
форма, предусмотренная законодательством РФ для ведения гражданами
предпринимательской деятельности.
Название: ИП Дидарова М.Б. – физическое лицо, зарегистрированное в
установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, направленную на
систематическое получение прибыли, наиболее полное удовлетворение
потребностей населения в высококачественных услугах, а также развитие
предпринимательской деятельности.
ИП Дидарова М.Б. осуществляет предпринимательскую деятельностью
в соответствии со статьей 23 Гражданского Кодекса РФ с момента
государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя
и состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой
службы России по Пригородному району Республики Северная Осетия –
Алания, с 9 февраля 2004 года, о чем свидетельствует соответствующая
запись в Едином государственном реестре индивидуальных
предпринимателей (ЕГРИП). Документом, подтверждающим факт внесения
записи в государственный реестр, является Свидетельство, в котором
закреплен основной государственный регистрационный номер
индивидуального предпринимателя (ОГРН).
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без
образования юридического лица, соответственно применяются правила
Гражданского Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц,
являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из
закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
ИП Дидарова М.Б. имеет круглую печать, штампы и бланки с
изображением своего наименования на русском языке, открывает расчётные
36
и иные счета в банках. Может от своего имени заключать договоры,
приобретать личные неимущественные и имущественные права и нести все
обязанности, быть ответчиком и истцом в арбитражном суде, третейском
суде и в простом суде.
В соответствие с Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности (ОКВЭД), предпринимателю присвоен
основной код вида деятельности – 47.8 Торговля розничная в
нестационарных торговых объектах и на рынках.
Дополнительные виды деятельности:
82.99 Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг
для бизнеса, не включенная в другие группировки.
Свою деятельность ИП Дидарова М.Б. осуществляет с правом найма
работников в соответствии с трудовым законодательством.
Физические лица Дидаровой М.Б. принимаются на работу на
основании заключения трудового договора. Осуществляя наем рабочей силы,
индивидуальный предприниматель заключает с работниками договор о
полной материальной ответственности, т. к. в должностные обязанности
работников входит хранение и реализация товарно-материальных ценностей.
Численность работающих составляет в среднем 4 человека. В штате
ИП Дидарова М.Б. числятся директор, главный бухгалтер, водитель и
менеджер.
Поскольку у индивидуальных предпринимателей возможна одна из
трех систем налогообложения получаемых доходов, Дидарова М.Б.
использует упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы,
уменьшенные на величину расходов».
Отношения с поставщиками товарно-материальных ценностей
оформляются заключением договоров на поставку. При безналичных
расчетах платежи производятся по платежным поручениям.
37
У предпринимателя ведется кассовая книга, открыт один расчетный
счет, который используется для уплаты налогов и расчетов с поставщиками
за полученные материалы и товары.
При выплате своим работникам заработной платы Дидарова М.Б.
оформляет табель учета рабочего времени, расчетные ведомости, выдачу
средств из кассы - платежной ведомостью на выдачу заработной платы.
Отчетность предоставляется в установленном порядке в необходимые
органы.
Для целей исчисления «упрощенного» налога доходы ИП Дидарова
М.Б. считаются полученными на дату, когда предприятие фактически
получило деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы,
услуги, имущественные права или когда должник предприятия погасил свой
долг иным образом
1
.
При этом не имеет значения, на какой именно счет в банке ИП
Дидарова М.Б. получило денежные средства. Именно на эту дату отражается
полученный доход в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов.
Данный метод признания доходов называется кассовым и означает, в
частности, что в доходах необходимо отражать все полученные авансы
независимо от того, когда предприятие исполнит свои обязательства по
договору.
ИП Дидарова М.Б. ведет в Книге учета доходов и расходов налоговый
учет своих доходов и расходов. Это правило предусмотрено НК РФ (ст.
346.24). В этой же статье уточняется, что учет ведется для целей исчисления
налоговой базы по «упрощенному» налогу. На основе данных Книги учета
доходов и расходов заполняется налоговая декларация по УСН.
В Книгу учета доходов и расходов заносятся сведения обо всех
хозяйственных операциях за отчетный (налоговый) период. Это значит, что
ИП Дидарова М.Б. отражает в Книге учета доходов и расходов все операции,
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19 июля 2018 г. N
200-ФЗ) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
38
которые связаны с получением дохода или осуществлением расхода,
учитываемых при исчислении «упрощенного» налога
Хозяйственные операции ИП Дидарова М.Б. отражает в Книге учета
доходов и расходов в хронологической последовательности позиционным
способом, то есть каждая операция отражена отдельной строкой. Каждая
запись подтверждается первичным документом. В качестве таких документов
в ИП Дидарова М.Б. используются первичные документы бухгалтерского
учета, которые служат основанием для перечисления денежных средств.
Суммы доходов, отраженные по строкам «Итого за I (II, III или IV)
квартал», бухгалтер ИП Дидарова М.Б. рассчитывает, сложив все значения
по графе 4 в каждой из таблиц раздела I в отдельности.
Суммы доходов, отраженные по строке «Итого за полугодие», он
рассчитал, сложив значения строк «Итого за I квартал» и «Итого за II
квартал» по графе 4. Значение по строке «Итого за 9 месяцев» получено
путем суммирования показателей строк «Итого за полугодие» и «Итого за III
квартал» по графе 4.
Сумма кредита, полученного на производственные цели, не отражена в
Книге учета доходов и расходов. Такие поступления не облагаются
«упрощенным» налогом на основании НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п.
1 ст. 251).
На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что на
исследуемом ИП Дидарова М.Б. порядок определения доходов и исчисления
налога по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы»
производится в полном соответствии с нормами действующего
законодательства РФ.
39
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации
Индивидуальный предприниматель Дидарова М.Б., так как это не
предусмотрено законодательством РФ, не имеет устава, а из учредительных
документов он получил свидетельство о регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя, в остальном в своей
деятельности он опирается на законодательные акты РФ. Основными
законодательными актами, регламентирующими деятельность
индивидуального предпринимателя, являются:
- Конституция РФ от 12.12.93;
- Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30.11.94 №51-ФЗ (ред. от 3
августа 2018 г. N 339-ФЗ);
- Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.98 № 146-ФЗ (ред. от 19 июля
2018 г. N 200-ФЗ);
- Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19
июля 2018 г. N 200-ФЗ);
- Федеральный закон «О государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей» от 28.08.2001 № 129-ФЗ (ред. 3
августа 2018 г. N 322-ФЗ);
- Федеральный закон «О развитие малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации (с изм. и доп. от 3 июля 2018
г. N 185-ФЗ);
- Трудовой кодекс РФ № - ФЗ от 21.12.2001;
- Иные нормативные акты.
В соответствии со статьей 24 Гражданского кодекса Российской
Федерации гражданин отвечает по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в
соответствии с законом не может быть обращено взыскание, указанного в
Гражданском Процессуальном Кодексе Российской Федерации).
40
Налоговый Кодекс Российской Федерации в статье 11 определяет
индивидуальных предпринимателей следующим образом - это «физические
лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных
предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства
Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них
настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются
индивидуальными предпринимателями»
1
.
Из системного анализа ФЗ «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08 августа 2001
года №129-ФЗ индивидуальный предприниматель вправе осуществлять те
виды деятельности, которые обозначены в едином государственном реестре
индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в виде заявленных кодов по
Общероссийскому классификатору кодов экономической деятельности
(ОКВЭД)
2
.
Основным признаком для разграничения доходов и расходов,
связанных с предпринимательской деятельностью, и доходов и расходов от
деятельности лица как физического лица является соответствие этого дохода
и расхода, заявленному индивидуальным предпринимателем вида
деятельности по коду ОКВЭД, который содержится в Едином
государственном реестре индивидуальным предпринимателей. При этом
индивидуальный предприниматель должен своевременно вносить изменения
в ЕГРИП при изменении вида деятельности по коду ОКВЭД.
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19 июля 2018 г. N
200-ФЗ) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
2
Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей" (с изменениями и дополнениями от 3 августа 2018 г. N 322-ФЗ) //
"Российская газета" от 10 августа 2001 г. N 153.
41
Таким образом, Индивидуальный предприниматель Дидарова М.Б.
ведет свою деятельность на основании свидетельства о регистрации
физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. У
предпринимателя нет устава, учетной политики, должностных инструкций,
разработанных внутренних документов, в своей деятельности он полностью
опирается на законодательство Российской Федераций.
Индивидуальный предприниматель Дидарова М.Б. относится к
субъектам малых предприятий и несёт ответственность за организацию
ведения и постановку бухгалтерского и налогового учёта. Для ведения
достоверного оперативного документооборота у Индивидуального
предпринимателя в штате есть должность бухгалтера. Предпринимателем в
начале своей деятельности была выбрана Упрощенная система
налогообложения.
До 2013 года ведение бухучёта при УСН ограничивалось учётом
основных средств и нематериальных активов. С 2013 года упрощённая
система налогообложения не предусматривает льгот – организации обязаны
вести бухгалтерский учёт.
Основные аспекты, в том числе бухгалтерского учёта при «упрощённой
системе налогообложения»:
- субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую
отчётность по упрощённой системе. В то же время организации вправе сами
решать, как вести бухгалтерию при УСНО, и при желании могут составлять
отчётность в полном объёме;
- организации на УСН должны представлять в налоговую инспекцию
только годовую бухгалтерскую отчётность. Поквартальная бухгалтерская
отчётность формируется только в частных случаях, например по требованию
руководства организации;
- организовать бухгалтерский учёт при УСН «доходы» или «доходы
минус расходы «нужно в соответствии с утверждённой в организации
42
учётной политикой и с соблюдением требований Федерального закона от 6
декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Но при этом для Индивидуальных предпринимателей предусмотрено
Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402 статьей 6 пунктом 2:
«Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом
могут не вести:
1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной
практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и
расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических
показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской
деятельности»
1
.
Также по данному вопросу Минфин РФ дал разъяснение в своем
письме № 03- 11-10/1925 от 31.01.2013:
«Бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели
и лица, занимающиеся частной практикой - в случае, если в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или
доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке,
установленном указанным законодательством»
2
.
В связи с этим индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход,
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Но нужно помнить что: в соответствии с требованием, установленным
гл. 26 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения, обязан вести налоговый учет
показателей своей деятельности на основании Книги учета доходов и
1
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и
дополнениями от 31 декабря 2017 г. N 481-ФЗ) // "Российская газета" от 9 декабря 2011 г. N 278.
2
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2013 г. N 03-
11-10/1925 О применении ИП системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН [Электронный ресурс] -
Режим доступа // URL: http://base.garant.ru/70309560/
43
расходов индивидуальных предпринимателей, форма, которой утверждена
приказом Минфина РФ от 22 октября 2012г. № 135н
1
.
Опираясь на Федеральный закон № 402 от 06.12.2011 и разъяснения
Минфина в письме № 03-11-10/1925 от 31.01.2013
2
, Индивидуальным
предпринимателем было принято решение не вести полный бухгалтерский
учет и бухгалтерскую отчетность. Но в полной мере обеспечить верный
документооборот на предприятие, для верного учета дохода и расхода.
Любое предприятие в своей деятельности не может обойтись без
первичных учетных документов, каждый факт хозяйственной жизни
оформляется этим документом. Первичные документы должны содержать
следующие обязательные реквизиты:
1) Наименование документа;
2) Дата составления;
3) Наименование организаций, составляющей документ;
4) Факт хозяйственной деятельности;
5) Величина денежного, натурального измерения факта хозяйственной
деятельности и единица измерения;
6) Наименование должностного лица, совершившего сделку, либо
доверенного лица;
7) Подписи указанных лиц, с их фамилий и инициалами либо иных
реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Составлением, регистрацией и проверкой первичных учетных
документов у Индивидуального предпринимателя Дидарова М.Б. занимается
бухгалтер.
1
Приказ Минфина РФ от 22 октября 2012 г. N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему
налогообложения, и Порядков их заполнения" (с изменениями и дополнениями от 7 декабря 2016 г. N 227н)
// "Российская газета" от 28 декабря 2012 г. N 301.
2
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2013 г. N 03-
11-10/1925 О применении ИП системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН [Электронный ресурс] -
Режим доступа // URL: http://base.garant.ru/70309560/
44
2.3 Анализ налогообложения в организации
Деятельность субъектов малого бизнеса зависит от множества как
внешних, так и внутренних факторов: политической ситуации в стране,
стоимости производства товаров, работ, услуг, конкуренции, сложившейся в
определенной рыночной нише и так далее. Ключевым фактором воздействия
на предпринимательскую рыночную активность является налогообложение
субъектов малого бизнеса. От того, насколько приемлемыми на данном этапе
современных экономических отношений станет режим налогообложения,
будет зависеть прибыль самих предпринимателей, а также поступления
налоговых доходов в бюджетную систему России.
Если налоги будут нести слишком большое бремя предстоящих
расходов, то предприниматели уйдут в теневой бизнес, что повлечет за собой
сокрытие реальных доходов, серые заработные платы, отсутствие
пенсионного и медицинского обеспечения работников.
Применение специальных налоговых режимов обусловлено тем, что
при взимании налогов и сборов необходимо учитывать различия в
экономическом статусе налогоплательщиков и их деятельности, а также
специфику функционирования отдельных административных единиц, на
территории которых действуют хозяйствующие субъекты.
ИП Дидарова М.Б., как субъект малого бизнеса, работает по
упрощенной системе налогообложения, где объектом выступают доходы за
минусом расходов. В налоговые органы по истечении налогового периода,
которым является календарный год, предоставляется налоговая декларация
по УСН.
Порядок заполнения налоговой декларации установлен Приказом
Минфина РФ
1
.
1
Приказ Министерства экономического развития РФ от 3 ноября 2016 г. N 698 "Об установлении
коэффициентов-дефляторов на 2017 год" [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
http://base.consultant.ru