45
Так как деятельность ИП Дидарова М.Б. предполагает привлечение
сотрудников с последующим их трудоустройством, то он уже выступает как
работодатель. Соответственно, к его расходам добавляется не только выплата
заработной платы, но и определенные взносы за каждого нанятого человека.
Это, в-первую очередь, НДФЛ – удерживается из заработной платы
сотрудников и составляет 13 % от ее величины. В этой ситуации ИП
Дидарова М.Б. играет роль посредника (налогового агента). Сумма
удержанного налога в данном случае включается в расходы и не влияет на
размер налоговой нагрузки.
Обязательные страховые отчисления во внебюджетные фонды:
- ПФР – 22 % от заработной платы;
- ФФОМС – 5,1 % от заработной платы;
- ФСС – 2,9 % от заработной платы.
Страховые взносы – это дополнительные расходы предпринимателя,
которые неизбежны при найме сотрудников. При объекте «доходы минус
расходы» в целях налогообложения ИП Дидарова М.Б. учитывает расходы из
перечня, приведенного в НК РФ
1
. При этом единый налог (авансовый
платеж) им уменьшается на следующие суммы:
- страховые взносы, уплаченные за работников:
- пособия, выплаченные за первые три дня болезни;
- платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования,
заключенным со страховыми организациями.
В таблице 2.1 приведем показатели, которые участвуют при расчете
взносов во внебюджетные фонды.
Таблица 2.1 – Показатели для расчета взносов во внебюджетные
государственные фонды, в тыс. руб.
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19 июля 2018 г. N
200-ФЗ) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
46
Показатели
Годы
2015
2016
2017
1
2
3
4
Количество
работников
(включая
индивидуального
предпринимателя)
3
4
4
Фонд оплаты
труда
428,00
590,40
600,00
В таблице 2.2 приведем размер взносов во внебюджетные фонды,
уплачиваемых ИП Дидарова М.Б. в 2015-2017 годах.
Таблица 2.2 – Размер взносов во внебюджетные фонды ИП Дидарова
М.Б. за 2015- 2017 годы, в тыс. руб.
Государственные
внебюджетные
фонды
Годы
2015
2016
2017
1
2
3
4
ПФ РФ, 22%
94,16
129,888
132,00
ФСС, 2,9%
12,41
12,398
17,40
ФФОМС, 5,1%
21,83
34,834
30,60
Итого взносов
128,4
177,12
180,00
Для более точного отражения информации, графически представим
динамику взносов во внебюджетные фонды ИП Дидарова М.Б. за 2015-2017
годы на рисунке 1.
47
Рисунок 1 – Динамика взносов во внебюджетные фонды ИП Дидарова
М.Б. за 2015- 2017 годы, в тыс. руб.
Как свидетельствуют данные, представленные в таблице 2.2 и на
рисунке 1, размер взносов во внебюджетные фонды за исследуемый период
вырос, хотя и неравномерно. В 2016 году по сравнению с 2015 года рост
составляет 48,72 тыс. руб. или 37,94%, в 2015 году по сравнению с 2016
годом рост составляет 2,88 тыс. руб. или 1,63%, а по сравнению с 2015 годом
–51,6 тыс. руб. или 40,19%. Рост связан с ростом заработной платы на
каждого работника у ИП Дидарова М.Б..
Проанализировав налоговые декларации по УСН (приложения Е, Ж,
И), приходим к выводу, что ИП Дидарова М.Б. в течении трех лет
выплачивал налог по ставке в 15%. Уплата налога по минимальной ставке
возможна только в том случае, если за налоговый период сумма
исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога
1
.
Первоначально проанализируем динамику доходов и расходов ИП
Дидарова М.Б. за 2015-2017 годы, данные представим в таблице 2.3.
Отметим, что в состав расходов включены взносы во внебюджетные фонды,
размер которых указан в таблице 2.2.
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19 июля 2018 г. N
200-ФЗ) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
48
Таблица 2.3 – Доходы и расходы ИП Дидарова М.Б. за 2015-2017 годы
Показате
ли
Годы
Отклонение
абсолютное (+,-)
относительное
(%)
2015
2016
2017
2016 /
2015
2017 /
2016
2017 /
2015
201
6 /
201
5
201
7 /
201
6
201
7 /
201
5
Сумма
доходов,
в тыс.
руб.
899,1
46
987,4
19
1373,7
22
88,27
3
386,3
03
474,5
76
9,82
39,1
2
52,7
8
Сумма
расходов
, в тыс.
руб.
661,6
42
834,4
64
1280,4
81
172,8
22
446,0
17
618,8
39
26,1
2
53,4
5
93,5
3
Удельны
й вес
суммы
расходов
в сумме
доходов,
в %
73,56
84,5
93,21
-
-
-
-
-
-
Для более точного отражения информации, графически представим
динамику доходов и расходов ИП Дидарова М.Б. за 2015-2017 годы (рисунки
2 и 3 соответственно).
49
Рисунок 2 – Динамика доходов ИП Дидарова М.Б. за 2015-2017 годы, в
тыс. руб.
Рисунок 3 – Динамика расходов ИП Дидарова М.Б. за 2015-2017 годы,
в тыс. руб.
Как показывают данные таблицы 2.3 и рисунков 2 и 3, доходы ИП
Дидарова М.Б., как и расходы, имеют тенденцию к увеличению. Если в 2015
году предприниматель получил доход на общую сумму 889,146 тыс. руб., то
в 2016 году его доход составил уже 987,419 тыс. руб., что на 88,273 тыс. руб.
или на 9,82% больше, чем в 2013 году. В 2017 году сумма дохода по
сравнению с 2016 годом выросла значительнее и составила 1373,722 тыс.
руб., что на 474,576 тыс. руб. или на 39,12% больше показателя 2016 года и
больше показателя 2015 года на 474,576 тыс. руб. или на 52,78%.
50
Расходы ИП Дидарова М.Б. в 2015 году составили 661,642 тыс. руб., в
2016 году эта сумма составила уже 834,464 тыс. руб., что на 172,822 тыс. руб.
или на 26,12% больше показателя 2015 года. В 2017 году сумма расходов
составила 1280,481 тыс. руб., что больше показателя 2016 года на 446,017
тыс. руб. или на 53,45% и больше показателя 2015 года на 618,839 тыс. руб.
или на 93,53%.
Увеличение объема доходов и расходов вызвано как инфляционными
процессами, происходящими в стране, так и рациональным управлением
финансами в ИП Дидарова М.Б.
При этом следует отметить, что темпы роста расходов значительно
выше, чем темпы роста доходов, а это свидетельствует о негативной
тенденции.
Рассмотрим динамику налоговых выплат ИП Дидарова М.Б. за 2015-
2017 годы. ИП Дидарова М.Б. не исчисляет налог на имущество физических
лиц, транспортный и земельный налоги, поэтому налоговую нагрузку
составляют только сумма единого налога и взносы во внебюджетные фонды.
Что касается суммы НДФЛ, то в отношении данного налога ИП Дидарова
М.Б. выступает в качестве налогового агента и не несет как таковой
налоговой нагрузки.
Представим данные по суммам единого налога, подлежащего уплате в
бюджет, ИП Дидарова М.Б. за 2015-2017 годы в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет,
ИП Дидарова М.Б. за 2015-2017 годы, в тыс. руб.
Показатели
Годы
2015
2016
2017
1
2
3
4
Налогооблагаемая
база
237,504
152,955
93,241
Сумма
исчисленного
35,626
22,943
13,986
51
единого налога за
налоговый период
по ставке 15%
Сумма
исчисленного
минимального
налога за
налоговый период
по ставке 1%
2,375
1,530
13,737
Сумма единого
налога,
подлежащая к
уплате за
налоговый период
35,626
22,943
13,986
Для более точного отражения информации, графически представим
динамику единого налога, подлежащего уплате в бюджет, ИП Дидарова М.Б.
за 2015-2017 годы (рисунок 4).
Рисунок 4 – Динамика суммы единого налога, подлежащего уплате ИП
Дидарова М.Б. за 2015-2017 годы, в тыс. руб.
52
Как показывают данные таблицы 2.4 и рисунка 4 сумма единого
налога, подлежащего уплате ИП Дидарова М.Б., имеют тенденцию к
уменьшению. Если в 2015 году предприниматель уплатил налог в сумме
35,626 тыс. руб., то в 2016 году эта сумма составила уже 22,943 тыс. руб., что
на 12,683 тыс. руб. или на 35,6% меньше, чем в 2015 году. В 2017 году сумма
налога по сравнению с 2016 годом также уменьшилась и составила 13,986
тыс. руб., что на 8,957 тыс. руб. или на 39,04% меньше показателя 2016 года
и меньше показателя 2015 года на 21,64 тыс. руб. или на 60,74%.
Уменьшение налога связано с ростом удельного веса расходов в сумме
доходов.
В анализе финансово-хозяйственной деятельности любого субъекта
хозяйствования важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая
позволяет определить, насколько обременительна применяемая налоговая
система для предпринимателя и какую долю ресурсов привлекают на себя
платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку.
Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для
налогоплательщика цель – прогнозирование налогового бремени на будущий
период. Для любого хозяйствующего субъекта важно предусмотреть
налоговую нагрузку в будущих периодах, важно оценить, какой объем
налогов он должен будет уплачивать, например, за счет расширения своей
деятельности.
Расчет налоговой нагрузки произведем по методике, разработанной М.
И. Литвиным.
Показатель налоговой нагрузки М. И. Литвин связывает с числом
налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов и
механизмом их взимания. В качестве источника уплаты налогов, по его
мнению, может быть выбран доход экономического субъекта в различных
формах. Налоговая нагрузка по методике Литвина рассчитывается как:
53
(1)
где ∑НП – сумма начисленных налоговых платежей;
∑ВП – платежи во внебюджетные фонды;
∑ИС – сумма источников уплаты налогов.
Поскольку сумма взносов во внебюджетные фонды уже включена в
расходы ИП Дидарова М.Б., при расчете налоговой нагрузке данный
показатель учитываться не будет и формула (1) примет следующий вид:
Используя формулу (2), рассчитаем налоговую нагрузку за
исследуемый период:
Для более наглядного отражения информации, графически представим
динамику налоговой нагрузки компании ИП Дидарова М.Б. за 2015-2017
годы (рисунок 5).
54
Рисунок 5 – Динамика налоговой нагрузки ИП Дидарова М.Б. за 2015-
2017 годы, в %
Минимальное значение уплачиваемого налога, в связи с применением
УСН говорит о минимальной налоговой нагрузке на ИП Дидарова М.Б.
Поскольку значения налоговой нагрузки ИП Дидарова М.Б. за 2015-
2017 годы значительно ниже средней по России, финансово-хозяйственная
деятельность ведётся с высоким налоговым риском. При наличии
существенных отклонений от этих цифр в невыгодную для
налогоплательщика сторону необходимо проверить данные, задействованные
в расчете, на наличие ошибок и при их правильности подготовить для ИФНС
аргументы, объясняющие причины низкой налоговой нагрузки.