32
щего на это право и заинтересованного в этом.
1.3. Анализ развития малого предпринимательства в Республике Даге-
стан
В Республике Дагестан развитие малого предпринимательства имеет
особенно важное значение, что обусловлено природно-географическими и
социально-демографическими условиями функционирования региональной
экономики.
Сложные природно-географические условия (56% территории респуб-
лики занято горами, 40% населения проживает в горной зоне) определяют
специфику производственной структуры региональной экономики, имеющей
аграрно-индустриальную направленность. Кроме того, производственная
структура Республики Дагестан, ориентированная на оборонную продукцию
и завозное сырьё, не сбалансирована с реальными условиями ее функциони-
рования (ресурсная база, потребность рынка в продукции и услугах и т.д.).
Из-за отсутствия финансовых ресурсов республики крупное производство
оказалось не способным диверсифицироваться и сохранить сложившиеся
темпы и тенденции развития. В результате экономика республики оказалась в
состоянии упадка, ухудшилось социально-экономическое положение населе-
ния и повысилась социально-политическая напряженность в обществе. В
этих условиях, когда на крупное общественное производство невозможно
надеяться, наиболее реальным представляется всемерная поддержка зарож-
дающегося малого предпринимательства. Развитие малого предприниматель-
ства позволит создать внутренний рынок, который способен активизировать
конкуренцию в использовании собственных сырьевых и трудовых ресурсов,
восстановить утраченные народные промыслы, заполнить свободные ниши в
производстве продукции и услуг, создать соответствующую налоговую базу,
что будет способствовать социально-экономической стабилизации.
33
Темпы развития малого предпринимательства в республике не отстают
от Российской Федерации и Северо-Кавказского региона (таб. 1.5.), Однако
особенности становления и развития рыночных отношений в экономике Да-
гестана сдерживают процесс саморазвития малого предпринимательства.
Ослабление темпов развития малого предпринимательства, наблюдаемое в
последние годы, связано социально-экономическим положением Республики
Дагестан, ограниченностью сфер деятельности, слабым развитием рынка
услуг, снижением покупательского спроса населения и многими другими
факторами, сдерживающими процесс становления рыночных отношений.
Кроме того, монопольное положение ряда предприятий, имеющих поддерж-
ку как со стороны властных структур, так и со стороны криминальных эле-
ментов, препятствует развитию конкуренции и появлению новых субъектов
рынка.
Таблица 1.5.
Динамика развития малого предпринимательства
Число предприятий, тыс. ед.
Число занятых, тыс. чел.
2001 г.
2014 г.
Темпы
роста, %
2001 г.
2014 г.
Темпы
роста, %
1
Российская Федерация
134,6
844,4
627,3
3512,3
6211,1
176,8
2
Северо-Кавказский реги-
он
20,6
83,4
4,4,9
452,8
678,8
149,9
2.1
Краснодарский край
6,0
26,9
448,3
111,0
225,6
203,2
2.2
Ставропольский край
2,9
10,2
351,7
62,0
91,4
147,4
2.3
Ростовская область
5,3
27,2
513,2
181,1
206,0
113,7
2.4
Республика Дагестан
2,5
10,2
4,8
27,0
101,3
375,2
2.5
Кабардино-Балкарская
республика
0,9
2,4
266,6
18,0
16,9
93,8
2.6
Республика Северная
Осетия
0,8
1,8
225
13,4
15,6
116,4
2.7
Чеченская республика
2,1
2,7
128,5
40,2
16,5
41,4
Фактором, сдерживающим процесс развития малого предприниматель-
ства в Республике Дагестан является также недостаточное внимание к данной
сфере экономики со стороны государственных органов и отсутствие регио-
нальной программы поддержки и государственного регулирования развития
малого предпринимательства, подкрепленной финансовыми источниками ее
34
реализации. Сложившаяся система государственной регистрации, контроля
за финансово-хозяйственной деятельностью, налогообложения доходов не
только не поощряет развитие малого предпринимательства, но и наоборот,
сдерживает реализацию принципов рыночной самоорганизации субъектов
малого предпринимательства.
Несмотря на сдерживающее воздействие указанных факторов, по тем-
пам роста численности занятых в сфере малого предпринимательства Даге-
стан занимает ведущее место в регионе. В то же время по росту объема про-
изводимой продукции Дагестан отстает от ряда субъектов Российской Феде-
рации.
Важным показателем оценки уровня развития малого предприниматель-
ства является структура по отраслям экономики и видам деятельности, кото-
рая позволяет установить интересы предпринимателей, приоритетные и эф-
фективные сферы вложения капитала. Отраслевая структура экономики и ее
секторов также характеризует специализацию и особенности ее развития.
Стихийность в становлении малого предпринимательства в 1991-1993 гг.
привела к формированию нестабильной отраслевой структуры малого пред-
принимательства республики, которая в последствии стала регулироваться
сложившимися нормативно-правовыми актами, уровнем развития потребно-
стей и рентабельностью предпринимательской деятельности. В результате -
снижение доли промышленных малых предприятий и некоторый рост сель-
скохозяйственных.
Налоговые и кредитные льготы, которые были предоставлены сельско-
хозяйственным предприятиям, привели к притоку капитала из промышлен-
ности в сельское хозяйство.
Доля торговых предприятий в целом сохранилась на уровне 30-35%, од-
нако внутри данной сферы произошло существенное увеличение доли пред-
приятий общественного питания и розничной торговли и снижение доли
оптовых и снабженческих предприятий. Преобладание предприятий, зани-
35
мающихся торгово-коммерческой деятельностью, в определенной мере обу-
словлено бедностью товарного рынка республики, который из-за слабого
развития производства, его ограниченности имеет большие не заполненные
ниши. Кроме того, торгово-коммерческая деятельность не связана с больши-
ми вложениями капитала в производственные фонды, и поэтому рентабель-
ность здесь несколько выше, чем в отраслях по производству продукции. И в
этом смысле, вопреки негативному отношению к подобным предприятиям
общественности и государственных органов, такое положение следует рас-
сматривать как допустимое, обусловленное объективными условиями. Доля
строительных предприятий имеет относительную стабильность, что объясня-
ется не столько льготным налогообложением данного вида деятельности,
сколько наличием потребительского рынка строительной продукции. И в
перспективе рост предпринимательства в строительстве сохранится.
В целом доля предприятий производственной сферы имеет положитель-
ную динамику (с 72,0% в 2003 г. до 82,5% в 2014 г.). В республике сокраща-
ется доля малых предприятий, представляющих непроизводственные сферы
(наука, научное обслуживание, финансы, кредит, страхование, культура, ис-
кусство, здравоохранение и др.), что является результатом отсутствия спроса
на их услуги и снижения общего уровня жизни населения. Наоборот, в реги-
онах с высоким уровнем развития производства доля непроизводственных
предприятий имеет тенденцию к росту. Слабое развитие предприятий науч-
ной сферы обусловлено проблемами, связанными с развитием российской
науки и научного обслуживания, которые напрямую отразились на сокраще-
нии потребностей в научном обслуживании и, следовательно, на динамике
развития малых предприятий, действующих в этой зоне.
Несмотря на наличие общих закономерностей и тенденций формирова-
ния отраслевой структуры малого предпринимательства, значительная часть
малых предприятий постоянно диверсифицируют свою деятельность. и по
существу являются многопрофильными предприятиями. Это существенно
36
повышает их устойчивость на рынке и способствует становлению позитив-
ных конкурентных отношений в сфере производства и распределения обще-
ственного продукта.
В целом, судя по динамике, складывающаяся отраслевая структура ма-
лого предпринимательства в Дагестане отражает общие социально-
экономические тенденции, характерные для переходного периода. Однако
она не является оптимальной с точки зрения экономической эффективности
малого предпринимательства. В общем объеме продукции, произведенной в
сфере малого предпринимательства, около 113 приходится на промышлен-
ность (31%) и строительство (30,5%), хотя малых предприятий больше всего
в торговле и коммерции (32,3%). В строительстве выше и фонд оплаты труда
работающих (42,9% от всего фонда оплаты труда).
По доле инвестиций в производство привлекательным является про-
мышленное производство (42,6% всех инвестиций в малое предприниматель-
ство), которое дает больше всего прибыли.
Малые сельскохозяйственные предприятия, хотя и составляют 12,3%
общего количества малых предприятий, по степени привлечения трудовых
ресурсов, по объему продукции, величине инвестиций, рентабельности и
другим финансово-экономическим показателям имеют незначительную до-
лю, что объясняется спецификой данной отрасли и общим спадом сельскохо-
зяйственного производства в республике.
Наиболее эффективной отраслью в сфере малого предпринимательства
является промышленность, где 17,1 % предприятий формируют около поло-
вины прибыли, полученной в данной сфере экономики.
Промышленные малые предприятия дают также 31% всего объема про-
дукции. С точки зрения создания дополнительных рабочих мест наиболее
приоритетным представляется развитие транспортных предприятий. В то же
время по объему продукции более эффективными являются строительные
предприятия. Здесь выше как фондоотдача, так и производительность труда.
37
Эффективность инвестиционных вложений выше всего в торговле, хотя на
этапе становления данного сектора экономики целесообразно поощрять рост
инвестиций.
Таблица 1.6.
Показатели развития малого предпринимательства в Республике Дагестан по
отраслям экономики, %
Отрасли
Число
предпри-
ятий
Числен-
ность
работа-
ющих
Объем
продук-
ции
Выручка
Фонд
оплаты
труда
Прибыль
Инве-
стиции
Основ-
ные
средства
Промышленность
17,1
19,1
31
22,3
14,2
49,0
42,6
6,6
Сельское хозяй-
ство
12,3
6,5
4,4
6,1
13,5
9,9
9,6
40,3
Торговля
32,3
42,1
23,6
31,6
14,3
14,6
-
-
Строительство
18,4
15,3
30,5
7,0
42,9
17,3
25,7
38,5
Транспорт и связь
2,4
3,6
4,4
5,9
5,6
3,5
2,9
1,9
Наука
1,1
0,5
-
1,7
0,2
-
-
-
Финансы, страхо-
вание, кредит и
т.д.
4,6
3,5
-
11,9
4,2
5,7
1,2
1,8
Прочие
11,8
9,4
6,1
13,5
5,1
-
18,0
10,9
Всего
100
100
100
100
100
100
100
100
Таким образом, отраслевую структуру малого предпринимательства
можно считать оптимальной, если она обеспечивает комплексную эффектив-
ность данного сектора экономики, т.е. удовлетворяет основным целям разви-
тия региональной экономики (обеспечение занятости, рост объема продук-
ции, производительности труда, фондоотдачи, рентабельности инвестиций и
т.д.).
Кроме отраслевой структуры важным качественным показателем разви-
тия малого предпринимательства выступает его структура по формам соб-
ственности, которая позволяет охарактеризовать степень развития рыночных
отношений. Более 90% малых предприятий республики имеют частную фор-
му собственности, что свидетельствует о высокой степени развития частно-
собственнической психологии населения (таблица 1.7). Причем в Дагестане
этот показатель почти на 10 пунктов выше, чем в среднем по Российской Фе-
дерации. Безусловно, эффективность производственно-хозяйственной дея-
38
тельности частных предприятиях выше, чем предприятий, функционирую-
щих на основе государственной, коллективной и других форм собственности.
Поэтому следует поддерживать развитие малых предприятий на основе част-
ной или семейной собственности. Такие предприятия открываются на долго-
временный период и имеют более достоверную финансовую отчетность,
нежели предприятия, которые «принадлежат» нескольким лицам и создаются
в целях обогащения.
Таблица 1.7.
Структура малых предприятий по формам собственности
Государ-
ственные
Част-
ные
Муници-
пальные
Обще-
ственные
Сме-
шанные
Всего
Российская Федера-
ция
2,3
84,3
1,8
1,0
10,6
100
Северо-Кавказский
регион
2,8
86,8
2,0
0,9
7,5
100
Республика Адыгея
6,9
80,7
2,3
1,2
8,0
100
Республика Дагестан
2,8
94,2
1,2
0,5
1,3
100
Кабардино-
Балкарская Республи-
ка
7,7
76,5
5,5
2,3
8,0
100
Республика Северная
Осетия
12,3
75,8
1,3
2,1
8,5
100
Карачаево-Черкесская
Республика
3,7
87,1
0,9
0,4
7,9
100
Ингушская Республи-
ка
4,2
93,7
-
1,7
0,4
100
Краснодарский край
1,5
87,6
0,5
0,5
8,9
100
Ставропольский край
3,2
84,3
2,8
1,1
8,6
100
Ростовская область
2,0
85,7
1,3
1,4
9,6
100
Анализ развития производственного потенциала малого предпринима-
тельства имеет в целом положительную тенденцию.
За последние 5 лет основные средства алых предприятий возросли в 2,4
раз, инвестиции в сферу малого предпринимательства в 14,5 раза, числен-
ность трудовых ресурсов в 10,1 раза. Безусловно, рост потенциала предприя-
тий малого предпринимательства обеспечил прирост объема произведенной
продукции и финансовых результатов. Так, объем продукции за этот период
возрос в 10,3 раза. Однако достигнутый производственный потенциал, хотя и
39
имеет возрастающую тенденцию, недостаточен для решения задач, стоящих
перед малым предпринимательством. В сфере малого предпринимательства
функционируют лишь 0,12 %основных средств республики. В то же время в
нем создается 11 % всего объема продукции, что характеризует высокий уро-
вень использования производственного потенциала в малом предпринима-
тельстве.
Глава II. Налогообложение и бухгалтерский учет субъектов
40
малого предпринимательства
2.1 Единая система налогообложения предприятий особенности ее
применения в сфере малого предпринимательства
Одним из основных условий, обеспечивающих успешное функциониро-
вание предприятий малого бизнеса, является механизм налогового регулиро-
вания их деятельности, отвечающий интересам государства и налогопла-
тельщиков. Однако налоговая политика, проводимая по отношению к малому
предпринимательству, ведет к ослаблению механизма накопления средств
для инвестиций и развития производственно-технической базы, дестабилизи-
рует темпы развития малых предприятий, приводит к диверсификации и пе-
реориентации на отрасли с более быстрым оборотом капитала либо в тене-
вую экономику. По оценкам исследователей, замедление темпов развития
малого предпринимательства в последние годы связано лишь с ухудшением
механизма налогообложения. В результате отсутствия должной налоговой
поддержки малого предпринимательства, государство теряет возможность
создания новых предприятий и рабочих мест, а вместе с этим и существен-
ный источник денежных поступлений в бюджет. Так, например, доля малых
предприятий в общем объеме налоговых доходов республики, по данным
Госкомстата РД, составляет около 25%. Производя менее 10% объема вало-
вой продукции малые предприятия обеспечивают более четверти налоговых
доходов республики, что характеризует малое предпринимательство, с точки
зрения фискальных интересов, как наиболее эффективную сферу региональ-
ной экономики. Следовательно, при серьезной государственной поддержке
малое предпринимательство может в значительной мере расширить масшта-
бы своей производственной финансовой и социально-экономической дея-
тельности.
Действующая в настоящее время в РФ налоговая система распространя-
ется и на сферу малого предпринимательства. Малые предприятия, незави-
41
симо от организационно-правовой формы и формы собственности, сферы де-
ятельности, уплачивают все виды налогов, установленные действующими за-
конами, число которых по аналитическим расчетам превышает 40, а также
целевые социальные взносы. Преобладание фискальных свойств действую-
щей налоговой системы отрицательно сказывается на развитии малого пред-
принимательства.
Малое предпринимательство, представленное конкретными хозяйствен-
ными субъектами, осуществляющими производственно-хозяйственную и
финансовую деятельность в соответствии с законодательством, как объект
налогового регулирования имеет определенные особенности. Деятельность
субъектов малого предпринимательства как особой сферы общественного
производства, нуждающейся в государственной поддержке и стимулирова-
нии, предопределяет необходимостью создания льготной системы налогооб-
ложения, т.е. активного вмешательства государства в регулирование нацио-
нального дохода, создаваемого в данной сфере экономики. По оценкам от-
дельных специалистов, наиболее благоприятными суммами налоговых пла-
тежей для малых предприятий могут быть 30-32% их налоговых поступле-
ний.
Следовательно, в сфере малого предпринимательства наиболее явно
проявляются принципы функционирования налоговой системы, ее недостат-
ки и преимущества, регулирующая и стимулирующая роль налогов.
В настоящее время следует рассматривать две формы налогообложения
малых предприятий: установленная для всех предприятий с исключениями в
части малых предприятий и упрощенная система налогообложения, преду-
смотренная лишь для малых предприятий.
Первая форма налогообложения малых предприятий, действующая с 1
января 1992 г., показала свою неспособность оказывать стимулирующее воз-
действие на развитие малого бизнеса. Несмотря на ряд льгот, предоставлен-
ных в части налогообложения малым предприятиям, она не привела к накоп-