36
Чтобы облегчить свою участь как налогоплательщика, предприниматель
может выбрать специальный режим налогообложения.
Если бизнес строится на производстве сельскохозяйственной продукции
и доход от реализации зерна, овощей, фруктов, мяса, животных, и прочей
продукции села составляет не менее 70% от общего дохода, – добро пожаловать
на уплату единого сельскохозяйственного налога, составляющего от 0,3 до
1,5% от кадастровой стоимости земельного участка угодий.
Выбрать систему налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции могут организации, являющиеся инвесторами соглашения.
Напомним, что соглашение о разделе продукции – такой договор, по которому
Российская Федерация предоставляет инвестору (ИП, ЮЛ) на возмездной
основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку,
добычу минерального сырья на определенном участке недр, и на ведение
связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение
указанных работ за свой счет и на свой риск.
Патентную систему могут выбрать только ИП, и только те, чья
деятельность основана на ремонте и пошиве швейных изделий и обуви;
ремонте мебели или жилья и т.д. Предприниматель оплачивает стоимость
патента, а также 6% от возможного годового дохода, установленного для
конкретного вида деятельности в субъекте РФ.
При упрощенной системе налогообложения (УСН) бизнесмен оплачивает
единый налог, размер которого вариативен: 6% от дохода или от 5 до 15% от
суммы дохода после вычета расходов. Следует выбирать вариант
налогообложения, исходя из наличия существенных расходов. Если, например,
деятельность носит интеллектуальный характер и расходы незначительны
(выполнение дизайн-проектов, оказание услуг по программированию и т.п.), то
выгоднее УСН в варианте 6% от дохода.
Для выбора системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) необходимо,
чтобы субъект РФ установил возможность перехода на ЕНВД для конкретного
37
вида (видов) деятельности, исходя из перечня НК РФ (гл. 26.3 НК РФ).
Величина налога определяется в таком случае как произведение налоговой
ставки (15%), базовой доходности и физических показателей, определенных
также НК РФ. Важно помнить, что при выборе ЕНВД налог уплачивается в
фиксированном размере независимо от полученных доходов или отсутствия
таковых.
Отметим, что возможно совмещение УСН и ЕНВД или ОСНО и ЕНВД
для тех случаев, когда отдельные виды деятельности подпадают под ЕНВД, а
остальные – нет.
Таким образом, налогообложение — это система распределения доходов
между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги
представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством
на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения
общественных потребностей.
Налоги являются атрибутом любого государства и выполняют ряд
генетически связанных функций: фискальную, распределительную
(социальную), регулирующую, контролирующую, поощрительную и три
подфункции регулирующей функции: стимулирующую, дестимулирующую,
воспроизводственную.
Главные принципы налогообложения — равномерность и
определенность. Равномерность — это единый подход государства к
налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а также
равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность
определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается
заранее законом, поэтому размер и срок уплаты налога известен
заблаговременно. Государство также определяет меры взыскания за
невыполнение данного закона.
12
12
Медков А.Д. Малое и среднее предпринимательство – роль в экономике, тенденции совершенствования
системы его поддержки // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2015. № 51
(3). С. 31
38
На
плат
каждом этапе
применения
развития общества
сбор
понятие «налог» уточнялось,
деталей
дополняясь новыми
счет
характеристиками. Конкретное
известные
содержание налога
результатам
определяется экономическим
котор
строем общества,
образом
социальной политикой
более
государства, а также
республике
конкретными целями
своим
стратегии его
принцип
развития.
Экономическую
данные
сущность налогообложения
связанных
составляет прямое
приоритет
изъятие
государством
приборов
определенной части
годах
валового национального
позднее
дохода для
полного
формирования централизованных
налогом
финансовых ресурсов (бюджета).
Режимов налогообложения существует только два – это специальный
(или упрощенный) и общий (традиционный).
Общая система налогообложения (ОСНО) включает следующие налоги:
налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, налог
на транспорт, а также акцизы, водный сбор и др.
УСН. Упрощенный режим могут применять, как только что созданные
компании, так и те, которые уже действуют. Этот режим заменяет налог на
добавленную стоимость и прибыль, на имущество. Все остальные налоги,
взносы, сборы компания платит в установленном для всех порядке.
Система ЕНВД. Этот налоговый режим не зависит от вырученных
доходов. Даже наличие расходов тоже не имеет значения. Однако физические
показатели (площадь, количество работников, и т.д.) очень важны: с их учетом
происходит начисление вмененного дохода, который корректируется
дополнительно на специальные коэффициенты, и самого налога. Декларация
сдается ежеквартально. Заменяет налог на прибыль, имущество и на
добавленную стоимость.
ЕСХН. Применяется только сельхозпроизводителями. ЕСХН заменяет
собой НДС, налог на имущество и на прибыль.
Патентная система. Она применяется только предпринимателями. Налог –
это плата за патент, который выдается на определенные виды деятельности.
Сам патент выдается на срок не более 1 года и требует последующего
ежегодного продления.
39
Возможны совмещения режимов: ОСНО и ЕНВД, УСН и ЕНВД, ПСН и
УСН, ПСН и ЕНВД и др. Но есть и запреты: не совмещают ОСНО и ЕСХН,
ОСНО и УСН, УСН и ЕСХН.
И обязательно при выборе системы налогообложения надо учитывать
региональные особенности.
Выводы к главе 1. Испокон веков сложилось так, что государство
взимало со своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность.
А в настоящее время в любой стране все сильнее возрастает значимость
налоговой системы.
Данная значимость заключается в разработке государством
законодательных актов и последующем контролировании с помощью них
деятельности хозяйствующих субъектов своей страны.
Эффективностью же использования налоговой системы для предприятий
является следование законом и в тоже время сокращение налоговых выплат.
Для этого необходимы знания элементов налогообложения и их
функционирования.
Основная задача фискальных органов – это сформировать правильную
законодательную базу для налогообложения юридических лиц, потому что
основным источником пополнения федерального бюджета являются налоги,
взимаемые с юридических лиц.
Законодательство Российской Федерации в области налогов самая
изменяющаяся отрасль права.
Малый бизнес характеризуется рядом слабых сторон, которые влекут за
собой необходимость его государственной поддержки. Основными проблемами
малого предпринимательства являются низкий, неадекватный уровень
технологии и навыков управления, недостаточность потенциала НИОКР,
ограниченный доступ к технологии и технологической информации, нередко
использование неэффективного оборудования, трудности его замены в рамках
возможностей внутреннего рынка, а, следовательно, низкий уровень
производительности, добавленной стоимости, выхода продукции и основного
40
капитала на одного работающего; сложности в маркетинге и реализации
продукции, в том числе в поставках за рубеж, высокая конкуренция среди
малого и среднего бизнеса на внутреннем и внешнем рынке, проникновение
крупных предприятий на рынки той продукции, которая выпускается
преимущественно малым и средним предпринимательством.
Одной из отличительных особенностей малого бизнеса является большая,
чем у крупных хозяйствующих субъектов, зависимость от заемных средств,
объективная ограниченность свободных финансовых ресурсов, ускоренная
оборачиваемость оборотных средств, меньшие возможности для долгосрочного
планирования движения денежных потоков. В последние десятилетия
постоянно усложняются технологии финансового менеджмента, маркетинга,
бухгалтерского учета. Однако невозможность содержания в штате
высококвалифицированных специалистов в этих областях ограничивает
возможности предприятий малого и среднего бизнеса по разработке
взвешенной стратегии развития и её успешной реализации.
41
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и
налогообложения в организации ООО «ДомКард»
2.1 Общая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Самсон» является
самостоятельной структурой, которая обладает штатом профессиональных
сотрудников.
ООО «ДомКард» действует на рынке Москвы более трех лет.
Организационно-правовая форма компании: общество с ограниченной
ответственностью. Учредителями организации являются физические лица.
Компания действует на основании законодательства РФ и утвержденного
учредителями Устава.
Уставный капитал ООО «ДомКард» по состоянию на 01.01.2017
составляет – 10 тыс. руб. Юридический и фактический адрес ООО «ДомКард»:
115172, г. Москва, 1-й Гончарный переулок д. 3 стр. 4, здание Юнион Плейс.
Основным официальным видом деятельности ООО «ДомКард» является
производство пластиковых карт.
Общее руководство деятельностью ООО «ДомКард» в соответствии с
Уставом осуществляет директор. Численность персонала предприятия по
состоянию на 01.01. 2017 года составляет 49 человек.
За организацию системы учета на предприятии отвечает директор.
Управляет учетной системой предприятия в соответствии с действующей
организационной структурой главный бухгалтер.
Особенности организации учетной системы предприятия и
осуществления учета регулируются утвержденным на предприятии
Положением об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового
учета.
Бухгалтерский и налоговый учет ведется с применением вычислительной
техники и с использованием систем «1:Предприятие 8» и «1С: Зарплата и
Управление Персоналом 8».
42
Учетной политикой ООО «ДомКард» в качестве форм бухгалтерской
отчетности утверждены формы, приведенные в приложении к Приказу
Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах
бухгалтерской отчетности организаций». При этом организация, как субъект
малого предпринимательства, приняла решение о представлении бухгалтерской
отчетности в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых
результатах без дополнительных расшифровок в указанных формах. В связи с
этим ООО «ДомКард» имеет право не представлять в составе бухгалтерской
отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных
средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, пояснительную записку.
Анализ общих показателей работы предприятия по данным отчетности и
текущих данных учета показывает, что деятельность предприятия в 2014-2016
гг. была убыточна (табл. 4).
Таблица 4
Анализ основных показателей деятельности ООО «ДомКард» в 2014-
2016 гг.
Показатель
2014 г
2015 г
2016 г
Темпы
роста
2015 к
2014
гг., %
Темпы
роста
2016 к
2015
гг., %
Выручка от продаж, тыс.
руб.
232875
63825
296338
27,4
464,3
Себестоимость работ,
услуг, тыс. руб.
237837
156740
269038
65,9
171,6
Валовая прибыль, тыс. руб.
-4962
-92915
27300
1872,5
-29,4
Коммерческие расходы,
тыс. руб.
2847
45
7144
1,6
15875,6
Управленческие расходы,
тыс. руб.
0
0
0
-
-
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
-7809
-92960
20156
1190,4
-21,7
Прибыль до
налогообложения, тыс.
руб.
-23690
-
101991
10463
430,5
-10,3
Чистая прибыль, тыс. руб.
-23549
-
102138
9800
433,7
-9,6
Рентабельность продаж, %
-
-
6,8
-
-
Рентабельность основной
-
-
3,3
-
-
43
деятельности, %
Только в 2016 году предприятию удалось выйти на безубыточный режим
работы. Прибыль от продаж ООО «ДомКард» в 2016 году составила 20156 тыс.
руб., чистая прибыль – 9800 тыс. руб. Рентабельность деятельности ООО
«ДомКард» составила 6,8 %.
Анализ имущественного положения ООО «ДомКард» в 2014-2016 гг.
представлен в таблице 5.
Таблица 5
Анализ имущественного положения ООО «ДомКард» в 2014-2016 гг., тыс.
руб.
Показатель
На к.г.
2014
На к.г.
2015
На к.г.
2016
Темпы
роста
2015 к
2014
гг., %
Темпы
роста
2016 к
2015
гг., %
Активы
внеоборотные активы
124137
41036
19659
33,1
47,9
оборотные
активы
241246
155289
161801
64,4
104,2
запасы
144760
57388
72134
39,6
125,7
дебиторская
задолженность
95243
97189
87120
102,0
89,6
денежные
средства
551
20
1855
3,6
9275,0
прочие
внеоборотные активы
692
692
692
100,0
100,0
Баланс
365383
196325
181460
53,7
92,4
Пассивы
Капитал и резервы
-2843
-
104981
-95181
3692,6
90,7
Долгосрочные обязательства
112300
96373
76543
85,8
79,4
Краткосрочные
обязательства
255926
204933
200098
80,1
97,6
краткосрочные
кредиты
600
1100
800
183,3
72,7
кредиторская
задолженность
255326
203833
198326
79,8
97,3
Баланс
365383
196325
181460
53,7
92,4
В виду работы с убытком у предприятия крайне низкий уровень
финансовой устойчивости и высокая вероятность наступления банкротства. В
тоже время уровень платежеспособности предприятия хоть и остается низким,
но является достаточно стабильным в анализируемом периоде (табл. 6).
44
Таблица 6
Анализ показателей ликвидности ООО «ДомКард» в 2014-2016 гг.
Показатель
Норматив
На к.г.
2014
На к.г.
2015
На к.г.
2016
Общий коэффициент покрытия
>1-2
0,945
0,762
0,816
Коэффициент промежуточной
ликвидности
>0,7
0,378
0,480
0,452
Коэффициент абсолютной
ликвидности
>0,1
0,002
0,000
0,009
Таковым образом, ООО «ДомКард» является малым предприятием сферы
производства пластиковых карт в городе Москве. Несмотря на убыточность
работы предприятия в 2014-2016 гг. ООО «ДомКард» в 2016 году улучшило
прибыльность своей работы и поддерживает минимальный уровень
ликвидности. Организация учета ООО «ДомКард» автоматизирована с
использованием систем «1: Предприятие 8» и «1С: Зарплата и Управление
Персоналом 8». Рассмотрим детальнее организацию бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами в ООО «ДомКард».
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации
Организация системы учета в ООО «ДомКард» осуществляется согласно
Федеральному закону от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» и другим нормативным документам законодательства Российской
Федерации, в соответствии с Положением об учетной политике ООО
«ДомКард».
ООО «ДомКард», руководствуясь законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов,
регулирующих бухгалтерский и налоговый учет, самостоятельно формирует
учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности торговой
организации. Принятая на предстоящий отчетный период учетная политика,
оформляется приказом «Об утверждении учетной политики ООО «ДомКард»
для целей бухгалтерского и налогового учета на 2015 год», состоящей из
отдельных приложений, приведенных на рисунке 7.
45
Рис. 7. Структура учетной политики ООО «ДомКард»
В учетной политике ООО «ДомКард» утверждаются:
- порядок и методы организации бухгалтерского и налогового учета;
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств и порядок их
отражения в бухгалтерском учете;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета
(субсчета), необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
- формы первичных документов, применяемые организацией, а также
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- документооборот и технология обработки учетной информации; а также
другие решения, необходимые для организации системы учета.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ООО «ДомКард»
ведется единолично главным бухгалтером. Главный бухгалтер ООО
«ДомКард» обеспечивает контроль и отражение на счетах всех фактов
хозяйственной жизни, предоставление оперативной и результативной
информации в установлении сроки. Требования главного бухгалтера по
документальному оформлению фактов хозяйственной жизни и представлению
в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех
работников организации. График документооборота, устанавливающий
порядок создания первичных учетных документов и сроки их передачи для
Учетная политика
ООО «ДомКард»
Учетная политика
для целей
бухгалтерского учета
Рабочий план счетов
бухгалтерского учета
Учетная политика
для целей
налогообложения
Формы первичных
учетных документов