46
отражения в учете, приведен в приложении к приказу об учетной политике
ООО «ДомКард».
Бухгалтерский учет и учет данных для целей налогообложения в ООО
«ДомКард» ведется автоматизированным способом с применением
компьютерной технологии обработки учетной информации с использованием
специализированной бухгалтерской программы «1С: Предприятие 8», в
соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности ООО «ДомКард». Для целей налогового учета
используются данные первичного учета, сгруппированные в регистрах
бухгалтерского учета, предусмотренных используемой программой «1С:
Предприятие 8».
ООО «ДомКард» применяет упрощенную систему налогообложения
Бухгалтерская, налоговая отчетность ООО «ДомКард» и отчетность во
внебюджетные фонды формируются автоматизированным способом в «1С:
Предприятие 8» и представляются в соответствующие органы через систему
электронной отчетности «СБИС» оператора связи компании «Тензор».
В связи с отнесением ООО «ДомКард» к субъектам малого
предпринимательства, в соответствии с допущениями законодательства,
компания не применяет семь стандартов по бухгалтерскому учету, описанных в
таблице 7. На практике при ведении бухгалтерского учета, компания, прежде
всего, руководствуется нормативными актами, регулирующими
налогообложение; а при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности,
как и большинство других малых предприятий, обычно исходит из налоговых
целей.
Таблица 7
Перечень федеральных стандартов по бухгалтерскому учету,
не применяемых ООО «ДомКард» как субъектом малого предпринимательства
Наименование стандарта
Основание
(пункт)
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства
и условные активы»
3
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
2.1
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
2
47
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
3.1
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
3
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
2
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
2
ООО «ДомКард» представляет годовую бухгалтерскую отчетность не
позднее 1 апреля следующего за отчетным периодом года участнику, органу
государственной налоговой инспекции и органу государственной статистики.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «ДомКард» состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об
изменениях капитала, отчета о движении денежных средств.
Таким образом, стратегия развития ООО «ДомКард» предусматривает
сохранение устойчивых позиций в сегменте рынка по производству
пластиковых карт. ООО «ДомКард» планирует продолжать развитие своего
бизнеса путем внедрение дополнительных новых услуг и систем скидок для
покупателей-клиентов, что позволит занимать лидирующие позиции среди
компаний-конкурентов. Анализ основных показателей деятельности ООО
«ДомКард» показал, что предприятие умеет стабильно работать и зарабатывать
прибыль, но недостаточно эффективно распоряжается имеющимся
потенциалом. Располагая необходимой величиной чистой прибыли на
протяжении 2016 гг., экономическая деятельность предприятия рентабельная.
По основным технико-экономическим показателям сохраняется положительная
тенденция в их динамике, а финансовая стабильность ООО «ДомКард»
напрямую зависеть, прежде всего, от роста объемов продаж, что, в свою
очередь обеспечивает поступление денежных средств и рост прибыли от
основной деятельности.
48
2.3 Анализ налогообложения в организации
С момента создания ООО «ДомКард» перешло на упрощенную систему
налогообложения. Объект налогообложения – доходы за вычетом расходов.
Ставка налогообложения - 15 %.
Учет доходов и расходов на предприятии организуется и контролируется
главным бухгалтером.
Основным налогом, уплачиваемым ООО «ДомКард» в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, является единый налог.
Объектом налогообложения ООО «ДомКард» в соответствии со ст. 346.18
являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой -
денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма
единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и
фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов,
рассчитанных нарастающим итогом с начала года.
Налог взимается по ставке 15%.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете
единого налога в полном размере включаются в состав расходов (пп. 7 п. 1 ст.
346.16 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные
работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в
состав расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Тарифы страховых взносов с заработной платы, начисляемой и
выплачиваемой сотрудникам ООО «ДомКард», применяемые в размере,
предусмотренном законодательством.
В связи с отнесением организации к субъекту малого
предпринимательства, при ведении бухгалтерского учета не применяются
следующие ПБУ: ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»; ПБУ
8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы»; ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»; ПБУ 12/2010
«Информация по сегментам»; ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой
49
деятельности»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; ПБУ
23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
К доходам от обычных видов деятельности относятся следующие доходы
по подтвержденному основному виду деятельности – розничной торговле.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
товаров и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются
прочими поступлениями.
13
При розничной торговле переход товара от организации (переход права
собственности) совпадает с оплатой за товар. Поэтому признание выручки от
розничной продажи товара, сразу отражается в учете как доход проводкой: Дт
сч.50 «Касса» - Кт сч.99 «Финансовый результат, Доходы» - на сумму
поступивших денежных средств, включая оплату по карточкам. Одновременно
с оплатой выручки в учете признаются расходы в виде оплаченной
(выкупленной у поставщика) себестоимости проданного товара, что
оформляется проводкой: Дт сч.99 «Финансовый результат, Расходы» - Кт сч.41
«Товары» - по средней себестоимости.
В соответствии с действующей в РФ системой налогообложения ООО
«ДомКард», применяя упрощенную систему налогообложения, уплачивает
следующие виды налогов и налоговых сборов:
1. единый налог с разницы доходов и расходов, уплачиваемый в связи с
применением упрощенной системы налогообложения;
2. страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
работников;
3. страховые взносы по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
4. страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию
сотрудников;
13
Гончарова О.Ю. Государственная поддержка малого предпринимательства на региональном уровне и
направления ее совершенствования // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. 2016. № 58. С.
87
50
5. страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных
случаев и травматизма на производстве.
Объектом налогообложения ООО «ДомКард» в соответствии со ст. 346.18
являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой -
денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма
единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и
фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов,
рассчитанных нарастающим итогом с начала года.
На основании данных Книги учета доходов и расходов ООО «ДомКард»
производится ежеквартальная уплата единого налога по УСН и ежегодная сдача
отчетности.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете
единого налога в полном размере включаются в состав расходов (пп. 7 п. 1 ст.
346.16 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные
работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в
состав расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Для определения минимальной суммы налога к уплате производится
расчет минимального налога в размере 1% налоговой базы, которой являются
доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный
налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в
общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода
(календарного) года. В случае если отрицательный результат получен
организацией по итогам I квартала, I полугодия или 9 месяцев, то квартальные
авансовые платежи по единому налогу не перечисляются. Если же такая
ситуация складывается по итогам, в бюджет уплачивается минимальный налог.
При этом организация имеет право в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и
суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении
налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть
51
перенесены на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Перенос убытка
на будущие налоговые периоды можно осуществлять в течение 10 лет,
следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
При этом убыток уменьшает налоговую базу, рассчитанную по итогам
налогового периода. То есть уменьшать на сумму убытка авансовые платежи по
итогам отчетных периодов не правомерно.
Уплата страховых взносов, исчисленных по установленным тарифам,
должна происходить ежемесячно в течение всего расчетного периода
(календарного года). Иными словами, в течение расчетного (отчетного) периода
по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов
производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым
взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных
(осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с
начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного
месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных
обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по
предшествующий календарный месяц включительно.
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее
15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за
который он начисляется. Если указанный срок уплаты ежемесячного
обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с
законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем
окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Действовавшие в 2016 году тарифы страховых взносов с заработной
платы, начисляемой и выплачиваемой сотрудникам ООО «ДомКард»,
применявшиеся в размере, предусмотренном законодательством:
1. в Пенсионный фонд РФ - 22,0% в пределах установленной предельной
величины базы для начисления страховых взносов (796 тыс. руб.), 10 % - свыше
установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов;
52
2. в Фонд социального страхования РФ - 2,9 % в пределах установленной
предельной величины базы для начисления страховых взносов;
3. в Фонд обязательного медицинского страхования - 5,1% в пределах
установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов.
Ставки страховых взносов, используемые предприятием в соответствии с
законодательством с 1 января 2017 года:
1. на обязательное пенсионное страхование - 22% в пределах
установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов
(876 тыс. руб.), 10 % - свыше установленной предельной величины базы для
начисления страховых взносов;
2. на обязательное социальное страхование, на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9 % в пределах
установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов
(755 тыс. руб.), 0% - - свыше установленной предельной величины базы для
начисления страховых взносов;
3. на обязательное медицинское страхование – 5,1 %.
В соответствии с законодательством о страховании от травматизма и
несчастных случаев на производстве ООО «ДомКард» отнесено к первому
классу риска, установленная величина страхового взноса – 0,2 % от фонда
оплаты труда.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год,
отчетными периодами – I квартал, полугодие, девять месяцев календарного
года, календарный год. По итогам каждого периода представляются
соответствующие расчеты. В течение расчетного периода страхователь
уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Основным видов расчетов с бюджетом у ООО «ДомКард» являются
расчеты по налогам и сборам. В 2014-2016 гг. целевого финансирования
предприятие за период своего существования не получало, поэтому учет
расчетов с бюджетом полностью представлен расчетами с бюджетом по
53
налогам, а также расчетами с внебюджетными фондами в части уплаты
страховых взносов и получения возмещения на выплату пособий работникам.
Организация учета процесса налогообложения ООО «ДомКард»
происходит в форме:
1. организации налогового учета по основным видам уплачиваемых
налогов;
2. исчисления налогов по данным налогового учета и уплаты налогов в
бюджет;
3. отражения операций по начислению и уплате налогов и налоговых
платежей на счетах бухгалтерского учета.
Для бухгалтерского учета расчетов с бюджетом коммерческого
предприятия по налогам и сборам предназначены пассивные счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
По счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в рабочем плане счетов ООО
«ДомКард» открыты следующие субсчета:
– 68.01 «Налог на доходы физических лиц»
–68.05 «Единый налог при применении упрощенной системы
налогообложения»
– 68.06 «Единый налог на вмененный доход»
– 68.07 «Транспортный налог»
– 68.08 «Налог на имущество»
– 68.10 «Земельный налог»
– 68.11 «Государственная пошлина»
– 68.12 «Прочие налоги и сборы»
В анализируемом периоде в учет предприятия востребованы только
субсчета 68.01 и 68.05.
По счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» у
ООО «ДомКард» открыты следующие субсчета:
54
– 69.01 «Расчеты по социальному страхованию (страховые взносы в
части, перечисляемой в ФСС)»
– 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование)»
– 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии»
– 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии»
– 69.02.3 «Солидарная часть трудовой пенсии»
– 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
– 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
В 2015-2016 гг. в бухгалтерском учете ООО «ДомКард» учет расчетов с
бюджетом осуществлялся на основе следующих видов проводок:
Дт сч. 99 - Кт сч. 68.05 «Единый налог при применении упрощенной
системы налогообложения» - начисление платежей по единому налогу при
применении УСН (на последнее число каждого отчетного периода по УСН - I
квартала, полугодия, 9 месяцев и налогового периода - год);
Дт сч. 68.05 «Единый налог при применении упрощенной системы
налогообложения» - Кт сч. 51 – перечисление авансового платежа по единому
налогу при применении УСН (на дату фактического перечисления денежных
средств);
Дт сч. 20- Кт сч. 69 – начисление сумм обязательных страховых взносов с
фонда оплаты труда (с учетом по субсчетам в зависимости от вида взносов);
Дт сч. 69 – Кт сч. 51 – перечисление страховых взносов с фонда оплаты
труда (с учетом по субсчетам в зависимости от вида взносов);
Дт сч. 70 – Кт сч. 68.01 «Налог на доходы физических лиц» - удержание
налога на доходы физических лиц предприятием как налоговым агентом;
Кт сч. 68.01 «Налог на доходы физических лиц» - Дт сч. 51 –
перечисление удержанного налога на доходы физических лиц;
Дт сч. 20 - Кт сч. 70 – начисление пособий по временной
нетрудоспособности в части оплачиваемой работодателем;
55
Дт сч. 69 - Кт сч. 70 – начисление сумм пособий по временной
нетрудоспособности и других случаях обязательного социального страхования,
возмещаемых за счет средств Фонда социального страхования РФ;
Дт сч. 51 – Кт сч. 69 – получение на счет средств для выплаты
(возмещения выплаченных) пособий обязательного социального страхования.
На основе данных налогового учета главный бухгалтер ООО «ДомКард»
один раз в месяц, при начислении заработной платы, осуществляет расчет
подлежащих уплате сумм платежей по страховым взносам с фонда оплаты
труда. Так в сентябре 2016 года фонд оплаты труда сотрудников предприятия
составил 690500 руб. 00 коп. Исходя из действующих ставок страховых
взносов, в учете были сделаны начисления страховых взносов:
1. по обязательному пенсионному страхованию работников в размере
182292 руб. (22%);
2. по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 24029 руб. (2,9%);
3. по обязательному медицинскому страхованию сотрудников в размере
42259 руб. (5,1%);
4. по обязательному страхованию от несчастных случаев и травматизма
на производстве 1657 руб. (0,7 %).
В учете предприятия 30 сентября после начисления заработной платы
сделаны проводки по начислению страховых взносов:
1. Дт сч. 20- Кт сч. 69.01 «Расчеты по социальному страхованию
(страховые взносы в части, перечисляемой в ФСС)» - 24029 руб.
2. Дт сч. 20- Кт сч. 69.02.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению
(страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) / Страховая часть
трудовой пенсии»- 132576 руб.
3. Дт сч. 20- Кт сч. 69.02.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению
(страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) / Накопительная
часть трудовой пенсии» - 49716 руб.