47
1 января года, года, являющегося налоговым периодом. Для ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА России налоговая ставка по земельному налогу составляет 1,5%.
[
37
]
4. Транспортный налог
На балансе ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России состоит два транспортных
средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 100 л.с.
до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно. Таким образом,
налоговая ставка для учреждения составляет 34 рубля.
[
38
]
5. Налог на имущество
Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имуще-
ства, признаваемого объектом налогообложения. Согласно пункту 1 ста-
тьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения. ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА России при определении среднегодовой (средней) стоимости имуще-
ства применяет общий порядок, который содержится в пункте 4 статьи 376
НК РФ.
Налогообложение производится по ставке 2,2% в соответствии с пунк-
том 4 статьи 380 Налогового кодекса РФ.
6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
При исчислении НДФЛ для бюджетных учреждений отсутствуют какие-
либо особенности.
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России, выступая в роли налогового агента, обя-
зано с доходов выплачиваемых своим сотрудникам рассчитывать, удержи-
вать и перечислять НДФЛ в государственный бюджет.
Подоходный налог организация удерживает и перечисляет один раз по
итогам каждого месяца в день выплаты зарплаты в налоговую инспекцию.
При этом при расчёте НДФЛ учитываются все выплаты, сделанные сотруд-
нику в течение месяца.
[
37
] Решение Совета депутатов г. Дубны МО от 17.11.2005 № РС-14(30)-103/37 (ред. От 24.03.2016) «Об
установлении земельного налога».
[
38
] Закон Московской области от 16.11.2002 N 129/2002-ОЗ (ред. от 22.10.2014) "О транспортном налоге в
Московской области" - Статья 1. Налоговые ставки.
48
Налоговая ставка для расчёта подоходного налога составляет 13%.
При расчёте подоходного налога величина налоговой базы может быть
уменьшена на сумму налоговых вычетов.
На основании статьи 230 Налогового кодекса РФ учет доходов, начис-
ленных физическим лицам, предоставленных им налоговых вычетов, а также
сумм удержанного с них налога на доходы физических лиц ведется в налого-
вом регистре, разработанном учреждением самостоятельно.
7. Страховые взносы.
При уплате страховых взносов за работников для бюджетных учрежде-
ний также не предусмотрены какие-либо особенности.
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России, как и любой работодатель с доходов,
выплачиваемых своим сотрудникам, ежемесячно перечисляет страховые
взносы. Начиная с 2017 года взносы нужно платить в Федеральную налого-
вую службу (ФНС) и Фонд социального страхования (ФСС).
Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхова-
ние считаются нарастающим итогом с начала календарного года. Платить их
нужно ежемесячно не позднее 15 числа следующего месяца.
Единый расчет по страховым взносам появился в отчетности организа-
ций с 1 квартала 2017 года после передачи ИФНС контроля над обязатель-
ными страховыми взносами, которые ранее все предприятия платили в фон-
ды.
2.2 Налоговый потенциал бюджетного учреждения
В широком смысле «налоговый потенциал» представляет собой сово-
купный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком смыс-
ле «налоговый потенциал» — это максимально возможная сумма поступле-
ний налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодатель-
ства.
[
39
]
[
39
] Симонов А. Ю. Налоговый потенциал // Молодой ученый. – 2014. – №1. – С. 423-425.
49
На основании описанных ранее методик рассмотрим порядок налогового
учета, налоговой политики ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России и налоговых пла-
тежей применяемой системы налогообложения.
Порядок учета доходов и расходов в налоговом учете
Приведем группировку и порядок учета доходов и расходов в нало-
говом учете рассматриваемого предприятия. Учет доходов и расходов
осуществляется в регистрах налогового учета, разработанных учреждением.
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА определяет доходы и расходы методом начисления.
К доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации
относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав, а также внереализационные доходы.
[
40
]
В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федера-
ции доходы от реализации – это выручка, определяемая исходя из всех по-
ступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги.
Внереализационными доходами согласно статье 250 Налогового кодекса
Российской Федерации считаются доходы, которые не являются доходами от
реализации, то есть это доходы, не перечисленные в статье 249 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Доходы в виде субсидий, предоставленных учреждению, являются сред-
ствами целевого финансирования и не учитываются при формировании нало-
говой базы на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового ко-
декса Российской Федерации. В этом и состоит особенность ведения налого-
вого учета бюджетного учреждения.
В связи с этими положениями ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России ведет раз-
дельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финанси-
рования и от приносящей доход деятельности.
Доходы от выполнения платных работ (оказания платных услуг) подле-
жат налогообложению в установленном порядке.
[
40
] Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.17) – Статья 248. Порядок
определения доходов. Классификация доходов – пункт 1.
50
В таблице 2 представлены доходы учреждения от реализации за 2016
год.
Таблица 2
Доходы учреждения от реализации за 2016 год
Период
Доходы,
облагаемые
по ставке
18 %, руб.
Сумма НДС,
руб.
Необлагаемые
доходы, руб.
Итого доход,
руб.
1 квартал
430 502,00
77 490,00
5 866 410,00
6 296 912,00
2 квартал
310 320,00
55 858,00
7 953 570,00
8 263 890,00
3 квартал
270 169,00
48 630,00
3 833 177,00
4 103 346,00
4 квартал
374 116,00
67 431,00
6 656 075,00
7 006 192,00
ИТОГО
25 694 340,00
Таким образом, реализационные доходы ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА в 2016
году составили 25 694 340,00 рублей, в том числе:
выручка от реализации товаров (работ, услуг собственного производ-
ства – 25 689 751,00 рублей;
покупные товары – 4 589,00 рублей.
Внереализационные доходы предприятия составили 7 964 832,00 рублей,
в том числе:
1. Безвозмездно получено имущество на сумму – 1 158 834,00 рублей
(хозтовары, канцтовары);
2. Компенсация среднего заработка врачам за дни работы в Военкомате
составила 84 308,57 рублей;
3. Аренда – 161 500,00 рублей;
4. Доходы здравпункты – 6 560 189,00 рублей.
Определяя налоговую базу по налогу на прибыль, учреждение уменьша-
ет полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы, перечень
которых приведен в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации
не учитываются в целях налогообложения.
Расходы согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Рос-
сийской Федерации – это обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные налогоплательщиком.
51
Произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль, подраз-
деляются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереали-
зационные расходы.
В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией на
основании пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации,
подразделяются на прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, относятся в полном объ-
еме на уменьшение дохода.
[
41
]
К прямым расходам относятся:
- расходы на оплату труда работников учреждения, непосредственно
участвующих в оказании услуги (выполнении работы), а также начисления
на выплаты по оплате труда;
- материальные запасы, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и
4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, приобретен-
ным за счет приносящей доход деятельности и используемым исключительно
в указанной деятельности.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов кроме вне-
реализационных расходов, указанных в статье 265 Налогового кодекса Рос-
сийской Федерации, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчет-
ного (налогового) периода.
Расходы медучреждения в 2016 году составили:
Прямые – 18 371 703,00 рублей, в том числе амортизация –
1 347 088,00 рублей;
Косвенные – 7 219 436,00 рублей;
Итого – 25 591 139,00 рублей.
Расчет налога на прибыль
Рассчитаем налоговую базу для исчисления налога на прибыль:
[
41
] Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.17) – Статья 318. Порядок
определения суммы расходов на производство и реализацию – пункт 2 – абзац 3.
52
Налоговая база = (доходы от реализации + внереализационные доходы) -
расходы = (25 694 340,00 + 7 964 832,00) - 25 591 139,00 = 8 068 033,00 (руб.)
Тогда рассчитанная налоговая база составляет 8 068 033,00 рублей.
Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. Рассчитаем налог
на прибыль учреждения: 8 068 033,00 * 20% = 1 613 607,00 (руб.)
Следовательно, наша организация должна уплатить налог на прибыль в
размере 1 613 607 рублей.
Как уже отмечалось ранее, в соответствии Российским законодатель-
ством ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА имеет право применить налоговую ставку 0%
по налогу на прибыль, в связи с чем, учреждение освобождается от уплаты
налога.
Это дает возможность ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА в какой-то степени сни-
зить налоговую нагрузку, что в условиях недофинансирования со стороны
государства очень важно для предприятия.
Обязанность по представлению налоговых деклараций пункта 1 статьи
289 Налогового кодекса Российской Федерации возложена на организации
независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансо-
вых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.
Декларация по налогу на прибыль представляется ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА в налоговые органы по месту нахождения в порядке, установленном
Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации по ис-
течении каждого отчетного и налогового периода. Согласно статье 285 Нало-
гового кодекса Российской Федерации отчетными периодами по налогу на
прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного го-
да. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций считается ка-
лендарный год.
При этом декларации подаются в следующие сроки:
за I квартал — не позднее 28 апреля;
за полугодие — не позднее 28 июля;
53
за 9 месяцев — не позднее 28 октября;
за год — не позднее 28 марта.
Если выпадает на выходной или праздник, то срок переносится на бли-
жайший рабочий день.
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА предоставляет декларацию по налогу на при-
быль в соответствии с утвержденной формой и порядком ее заполнения.
[
42
]
Пример заполнения декларации налога на прибыль учреждения за нало-
говый период представлен в Приложении 3.
В состав декларации в обязательном порядке включаются:
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.1 раздел 1;
- лист 02;
- Приложения 1 и 2 к листу 02, если иное не установлено настоящим
Порядком.
Подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, Приложения 3, 4 и 5 к листу 02, а также
листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложения 1 и 2 к налоговой декларации включа-
ются в ее состав, только в том случае, если налогоплательщик имеет сред-
ства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложени-
ях.
Лист 07 налоговой декларации заполняется учреждением при получении
средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств,
указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового Кодекса РФ, при составле-
нии декларации только за налоговый период.
Таким образом, ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА также заполняет лист 07 нало-
говой декларации.
В листе 07 налоговой декларации учреждение отражает следующие по-
ступления:
- денежные средства, полученные от страховых медицинских организа-
ций в рамках оказания медицинской помощи по обязательному медицинско-
[
42
] Приказ Федеральной налоговой службы России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.
54
му страхованию;
- денежные средства, полученные в качестве добровольных пожертвова-
ний.
Так, исходя из поступлений, медицинское учреждение в графе 1 про-
ставляет следующие коды:
- 110 - для средств, получаемых медицинскими организациями, осу-
ществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного меди-
цинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным ли-
цам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское
страхование этих лиц;
- 140 - для пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с
гражданским законодательством РФ;
Денежные средства в виде субсидий на выполнение государственного
(муниципального) задания, а также субсидий на иные цели в листе 07 нало-
говой декларации не отражаются.
Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, отражено по
строке 011 Приложения 1 к листу 02 налоговой декларации.
[
43
]
Расчет налога на добавленную стоимость
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА, как уже говорилось ранее, является плательщи-
ком налога на добавленную стоимость. Учреждение не использует право на
освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового ко-
декса РФ.
Таким образом, исчисление налога на добавленную стоимость учрежде-
нием осуществляется в соответствии с Российским Законодательством в об-
щем порядке при ведении предпринимательской деятельности.
[
44
]
Выполнение работ (оказание услуг) ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА в рамках
государственного (муниципального) задания, источником финансирования
[
43
] Гусев А. Как заполнить отчет о целевом использовании имущества (Лист 07 декларации по налогу на
прибыль организаций)? // Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2015. –
№ 6. – С. 58-61.
[
44
] Беспалов М.В. Учет налога на добавленную стоимость в бюджетных учреждениях // Налоги и налого-
обложение. – 2014. – № 10. – С. 24-28.
55
которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной си-
стемы РФ, не признается объектом обложения НДС.
Основные платные услуги в области здравоохранения не облагаются
НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ. Согласно этому
перечню в ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА не подлежат налогообложению следую-
щие услуги:
- услуги по обязательному медицинскому страхованию;
- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и ле-
чению по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
- услуги по сбору у населения крови;
- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
- услуги патологоанатомические;
- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инва-
лидам и наркологическим больным.
Налогообложение других видов услуг, оказываемых ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА, осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации.
При наличии облагаемых операций по НДС учреждение имеют право на
налоговый вычет.
Но, несмотря на то, что право у плательщика на вычет НДС есть, им
можно воспользоваться не всегда, а только при выполнении условий, пере-
численных в статье 171 Налоговом кодексе РФ:
1. Приобретенные налогоплательщиком объекты, ресурсы, права, по
которым рассчитывается «входной» НДС, должны использоваться в опера-
циях, облагаемых данным налогом.
2. Приобретенные материальные ценности, права поставлены на учет.
3. У налогоплательщика есть правильно оформленный счет-фактура на
данные операции.
Так как применение налогового вычета является правом, а не обязанно-
стью налогоплательщика, ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА не использует это право.
56
В ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА ведется раздельный учет сумм налога по при-
обретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для операций, как облагаемых
НДС, так и не облагаемых НДС.
Ставка налога на добавленную стоимость составляет 18%.
Облагаемые доходы учреждения в 2016 году составили:
в 1 квартале – 430 502 рублей, тогда сумма НДС составит 77 490 руб.;
во 2 квартале – 310 320 рублей, сумма НДС составит 55 858 руб.;
в 3 квартале – 270 169 рублей, сумма НДС – 48 630 руб.;
в 4 квартале – 374 116 рублей, сумма НДС – 67 431 руб.
Необлагаемые доходы учреждения в 2016 году составили:
в 1 квартале – 5 866 410 рублей;
во 2 квартале – 7 953 570 рублей;
в 3 квартале – 3 833 177 рублей;
в 4 квартале – 6 656 075 рублей.
Пример заполнения декларации налога на добавленную стоимость ФБУЗ
МСЧ № 9 ФМБА за налоговый период представлен в Приложении 4.
В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период по НДС со-
ставляет квартал. Отчетный период по НДС совпадает с налоговым периодом
и также составляет квартал. Декларация по НДС сдается в ИФНС по истече-
нии каждого квартала года и содержит данные, относящиеся к этому кон-
кретному кварталу, а не нарастающим итогом.
Срок для подачи отчетности по НДС в 2017 году, как и в 2015–2016 го-
дах, установлен не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым
периодом (пункт 5 статьи 174 НК РФ).
Декларацию нужно подавать в электронном виде. Если декларация
представлена на бумажном носителе, она считается неподанной. В этом слу-
чае будет начислен штраф за непредставление декларации (статья 119 НК
РФ), также возможна блокировка счета (пункт 3 статьи 76 НК РФ).