42
работ, стоимость монтируемого и ремонтируемого оборудования, стоимость
приобретенных или изготовленных на стройке деталей для укомплектования
оборудования, стоимость продукции и услуг подсобных производств и
обслуживающих хозяйств, авансовые перечисления от заказчиков, стоимость
завезенных или заготовленных на строительной площадке деталей, блоков,
конструкций и строительных материалов, еще не уложенных в дело, суммы
НДС и других налогов, которые в соответствии с действующим
законодательством не включаются в себестоимость работ.
Закрывают выполненные работы ежемесячно, что обеспечивает списание
затрат ежемесячно и влияет на налогообложение, первостепенно на налог на
прибыль (т.е. уменьшая незавершенное производство) и это поможет при
стабилизации денежных потоков. Заказчик работ (особенно государственные)
не хотят оплачивать вперед, а при ежемесячном закрытии выполненных работ
обеспечивается более мене постоянный приход денег.
Когда начисляют заработную плату, то опираются на положение об
оплате труда и премировании, на нормы выработки, расценки, тарифные ставки
и другое. Сдельная оплата труда – заработная плата определяется умножением
утвержденной расценки на количество выполненной работы. Если работала
бригада, то зарплата распределяется между работниками бригады согласно
квалификации и количества отработанного времени каждого из них.
Главные недостатки организации первичного учета по оплате труда:
1) заполняются первичные документы вручную, а это достаточно
трудоемкое дело
2) для исправления ошибки в документах, приходиться переделывать
весь документ, так как не допускаются исправления, а учет ведется вручную
3) в предусмотренных бланках документов заполняются не все строчки и
графы, что приводит к искажению данных при их учете
4) не прочеркиваются пустые строчки и графы, и в эти документы есть
возможность внести какие-нибудь изменения.
43
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО
«СпецСтрой» учитываются расчеты по оплате труда.
Отражают по кредиту счета 70:
1) Оплату труда, которая причитается работникам. То есть отражают
фактически начисленную заработную плату за проработанное время,
(основную заработную плату работников организации по тарифным ставкам,
окладам, сдельным расценкам). Также счет 70 корреспондирует с другими
счетами учета затрат отраслей и производств, в которых применен труд
работников и соответствующе начислены суммы оплаты труда
2) Оплату, которую начислили за счет образованных резервов, то есть
различные доплаты и вознаграждения (по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и по дебету 96 «Резервы предстоящих расходов»)
3) Начисленные доходы от участия в капитале организации (по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по дебету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»))
4) Натуральную оплату труда работников организации (по кредиту 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и по дебету соответственных счетов
затрат, относящихся к оплате труда работников)
Отражают по дебету счета 70:
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.
выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам
и другие удержания
Работникам из заработной платы производятся разные удержания:
обязательные
по инициативе работодателей
по инициативе работников
В синтетическом учете применяются Главная книга, оборотные
ведомости, журналы-ордера по счетам и другие документы. Когда начисляют
заработную плату и производят другие выплаты работникам необходимо
44
правильно определять их источники. Наличествует немного видов этих
источников. Например, выплату заработной платы можно осуществлять за счет
отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемых
товара, работ и услуг. Что бы правильно отображать начисленную заработную
плату, бухгалтер организации сам отдает предпочтение тому счету по учету
издержек производства и обращения, соответствующий виду деятельности
организации.
К этим счетам можно отнести:
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных
рабочих)
счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих
вспомогательного производства)
счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового
персонала)
счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно -
управленческого персонала)
счет 28 «Брак в производстве»
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда
работников обслуживающих производств и хозяйств)
счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли)
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
счет 91 «Прочие доходы и расходы»
счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
счет 97 «Расходы будущих периодов»
счет 99 «Прибыль и убытки»
45
Начисленная сумма зарплаты сотрудников организации отражается в
дебете этих счетов и в кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» (вся сумма начисленной оплаты труда). Начисленную оплату труда по
операциям, которые связанны с заготовкой и покупкой производственных
резервов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений,
должны отражать в дебете счетов 07 «оборудование к установке», 08
«Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы, и в кредите счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Источниками оплаты труда также
могут послужить средства фонда социального страхования, которые остаются в
организации. Из этих средств можно производить выплату пособия по
временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам,
единовременное пособие при рождении ребенка, оплату дополнительных
выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Таблица 3
п/п
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Сумма
1.
Удержан НДФЛ
70
68
4915,55
2.
Выплачена зарплата
70
50
56410,56
№ Таблица 3. Типовые проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
На заработную плату начисляют и удерживают из зарплаты налог на
доходы физических лиц (НДФЛ). В целях расчета заработной платы НК РФ
установлена ставка НДФЛ в размере 13%. Налоговой базой для того чтобы
определить величину НДФЛ выступает сумма начисленной заработной платы
за минусом полагающихся работнику.
Таким образом, сделав расчеты по заработной плате, мы можем
определить полагающиеся на каждого работника стандартные вычеты, из
начисленной зарплаты отнимем сумму этих вычетов, и от полученной суммы
высчитываем 13%, это и будет налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Работодатель с зарплаты работников забирает сумму налога и платит ее в
бюджет. И работники на руки получают уже зарплату за вычетом НДФЛ. То
46
есть, несмотря на то, что платить НДФЛ должен работодатель за работников,
но средства для оплаты налога берутся из зарплаты работников и работодатель
при этом никакой расходов не несет.
Еще на заработную плату начисляют взнос на обязательное пенсионное
страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваниях, списываемое на себестоимость организации.
Все удержания с заработной платы рабочих производят только лишь в
случаях, которые предусмотрены законодательством. Которые можно поделить
на две группы:
обязательные удержания
удержания по инициативе начальства организации
Таблица 4
п/п
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
1
Удержан НДФЛ
70
68
2
Удержана сумма алиментов из зарплаты по исполнительному
листу
70
76
3
Произведено удержание невозвращенных во время
подотчетных сумм из зарплаты
70
71
4
Удержана из зарплаты сумма причиненного материального
ущерба
70
73-2
5
Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца
70
50
№ Таблица 4. Журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Для того чтобы узнать сумму зарплаты, которая выдается на руки
работнику, надо с начисленной суммы заработка рабочего за месяц сделать все
нужные удержания. Все данные расчеты делаются в лицевых счетах
сотрудников, и после все результаты переносят в расчетно-платежные
ведомости и в налоговые карточки. В расчетно-платежной ведомости заносятся
суммы начисленных заработных плат по видам, и также суммы удержаний по
47
видам и суммы которые причитаются к выдаче. Каждому работнику в
ведомости отводят одну сторону. Расчетно-платежную ведомость можно
назвать не только регистром аналитического учета расчетов с работниками по
зарплате, но также она реализует функции документа как расчетного, так и
платежного.
По бухгалтерии при определении суммы оплаты, которую выдают на
руки работнику, рассчитывают, сумма заработка работника за месяц и
произведенные из этой суммы нужные удержания. Все данные расчеты делают,
как правило, в расчетно-платежной ведомости, по которой и совершают
выплату зарплаты за текущий месяц. В левую часть ведомости вносят сумму
начисленной заработной платы по видам, а в правую часть ведомости вносят
все удержания и сумму к выдаче на руки. В ведомости каждому работнику
выделяют отдельную строку. Также возможно вместо расчетно-платежной
ведомости раздельно вести расчетную ведомость и платежную ведомость.
В расчетную ведомость вносятся все расчеты по расчету суммы
заработной платы, которую надлежит выплатить работникам. Платежная
ведомость используется только при выплате заработной платы. В платежной
ведомости указывается фамилия и инициалы работника, табельный номер,
сумма к выдаче и роспись в получении.
Также платежной ведомостью оформляют выдачу аванса за первую
половину месяца. Сумма аванса определяется как 50% от заработной платы по
тарифной ставке или оклада, учитывая отработанные дни. Выдача заработной
платы из кассы происходит в течение трех дней.
Кассир при истечении срока напротив фамилии и инициалов работника,
который не получил зарплату, ставит пометку депонировано, после чего в
титульном листе ведомости пишется фактически выплаченная зарплата и не
полученная работниками сумма зарплаты. По истечении трех дней, не
выплаченная сумма зарплаты сдается на расчетный счет в банк.
Расчетно-платежная ведомость как показывает практика, исполняет
несколько функций: расчетный документ, платежный документ, регистр
48
аналитического учета расчетов по зарплате. Все эти функции выполняются в
течение одного месяца. Они не удобны при использовании расчета средней
заработной платы за прошлый период, так как нужно сделать трудоемкие
выборки из разных ведомостей. И для этого в организации каждому работнику
открывают лицевой счет, на лицевую сторону записывается нужные сведения о
работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и другое), а на
обратную сторону делают записи зачислений и удержаний из заработной платы
за каждый месяц. Потом по этим данным можно сделать расчет средней
заработной платы за любой период. В ООО «СпецСтрой» подмечены
некоторые недостатки по синтетическому и аналитическому учету оплаты
труда:
- большинство бланков заполняются вручную, при этом затрачивается
достаточно много времени
- применяются нетиповая форма документов, так как расчетная ведомость
- на некоторых документах нет необходимых подписей руководителя и
главного бухгалтера, подтверждающих достоверность этого документа
- иногда в бланках заполнены не все строчки и графы, которые должны
быть заполнены, такие как, номер документа, код структурного подразделения
- нет графика документооборота, некоторые документы приходят в
бухгалтерский отдел с опозданием, что может задержать начисление
заработной платы.
- контроль за расчетным бухгалтером осуществляется, только на
конечной стадии расчета заработной платы
2.3 Отражение в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по
оплате труда
Первичные документы, отражающие факты хозяйственной деятельности
должны отображаться в бухгалтерском учете, что содействует
систематизированию разъединенных данных в общую характеристику
определенных явлений хозяйственной деятельности и выработку
экономических показателей.
49
Бухгалтерский учет – это система, в которой отражена любая
реализованная хозяйственная операция в натуральном, трудовом и денежном
выражениях.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении всех операций несет руководитель
организации, который обязан создать необходимые условия для правильного
ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями
и службами, работниками организациями требований главного бухгалтера в
части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.
К государственным гарантиям относится выплата зарплаты в денежной
форме, также относятся меры обеспечивающие повышения уровня реального
содержания заработной, включающие индексацию зарплаты в связи с ростом
потребительских цен на товары и услуги.
Бухгалтерская отчетность – это система показателей, которая отражает
имущественную и финансовую составляющую организации на конкретную
дату, и финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
Главным требованием, которое предъявляют к отчетности по бухгалтерии,
является достоверность и полнота представленных сведений об
имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, и
финансовые результаты деятельности.
Достоверность бухгалтерской отчетности подтверждается тремя
критериями полученных данных, приведенных в отчетности.
1) Учет ведется в строгом соответствии с действующими нормативными
актами
2) Для всех операций имеются оправдательные документы
3) Отчетность составлена по данным первичных документов
В то же время, следует отметить, что понятие «достоверность» в
бухгалтерской отчетности относительно. Это объясняется множественностью и
субъективностью оценок, наличием большого числа счетных алгоритмов,
различиями в предоставленных результатах. [32. стр.11]
50
В бухгалтерской отчетности показатели отображаются как минимум за
два года - отчетный и предшествовавший отчетному периоду (исключением
является отчет за первый год).
Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным
бухгалтером организации. Организация обязана предоставлять годовую
бухгалтерскую отчетность территориальным органам статистики по месту
регистрации и налоговым органам. Годовую бухгалтерскую отчетность
предоставляют не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Кроме годовой отчетности, существует и промежуточная. Она составляется
нарастающим итогом в течении года.
Годовую бухгалтерскую отчетность организации делают открытой для
заинтересованных пользователей (кроме бюджетных). Организация
обеспечивает возможность пользователям для ознакомления. В обязательства
организации входят суммы, которые начислены работникам по оплате труда.
Информация по оплате труда в бухгалтерской отчетности является
основанием для того что бы принимать решения. Она является полезной всем
пользователям как внутренним, так и внешним. Пользуясь ей, делают анализ
данных по оплате труда, и видят, как изменяется заработная плата. Внешним
пользователям эта информация нужна для проверки правильности начисления
налогов. Информация по оплате труда, заинтересованным пользователям, дает
возможность оценивать способность стабильно функционировать, и дает
возможность сравнивать информацию за различные периоды, чтобы
определять направления интересующие пользователей показатели и
финансовое положение в целом.
Основными документами являются баланс, отчетность о полученных
средствах и понесенных убытках, а в конце отчетного периода сдаются
приложение к балансу, отчет о движении денег и о целевом использовании всех
средств.
В состав бухгалтерской отчетности входят следующие документы:
Бухгалтерский баланс;
51
Отчет о финансовых результатах;
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
(в текстовой или же табличной формах);
Отчет об изменении капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет о целевом использовании средств;
Сумма недополученной сотрудниками зарплаты отражаются в
бухгалтерском балансе также в статье «Прочие кредиторы» в разделе №5
«Краткосрочные обязательства».
Чтобы фонд оплаты труда в балансе отображать верно, в бухгалтерии
создаются установленные образцы следующих документов:
рабочие формы ежемесячного расчета зарплаты;
расчетные ведомости по каждому сотруднику с результатами расчета
аванса, с разбивкой по центрам затрат, по чистым окладам, с общими
итогами и видами начислений и удержаний (Т-51);
сводные отчеты по налогам и сборам, в том числе с разбивкой по видам
начислений, соответствующих ведомостей по каждому работнику;
табели учета рабочего времени;
платежные поручения;
расчетные листки работников;
банковские реестры в банковском формате;
мемориальные ордера;
расчеты больничных и отпусков;
зaписки-рaсчетов при увoльнении (единая форма Т-61).
Если правильно организовать учет заработной платы и другие затраты на
оплату труда, то это будет являться одним из залогов успеха предприятия.
В подпункте 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» зафиксировано, что
оплата труда сотрудников – это расходы по обыкновенным видам
деятельности.