44
Бухгалтерские проводки по кассе формируются с участием активного
счета 50 «Касса». Основные кассовые проводки ООО «Миг» собраны на рисунке
30.
Рисунок 30. Поступление денежных средств в кассу
Проводки, формируемые бухгалтерской службой ООО «Миг» по выдаче
Поступление денежных средств в кассу ООО «Миг»
Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы –
проводка: Счет по дебету 50. Счет по кредиту 71
Отражено перемещение средств между кассовыми
точками: Счет по дебету 50. Счет по кредиту 50
Оприходование выручки в кассу: Счет по дебету 50.
Счет по кредиту 62
Возвращен наличностью аванс, ранее перечисленный
контрагенту-поставщику: Счет по дебету 50. Счет по кредиту 60
Получен наличный заем: Счет по дебету 50. Счет по
кредиту 66 (67)
Отражено поступление наличных сумм по претензиям:
Счет по дебету 50. Счет по кредиту 76
Оприходование наличной выручки в кассу
организации – проводка может выполняться напрямую через
сч. 90: Счет по дебету 50. Счет по кредиту 90
Возмещен виновником-работником компании ущерб:
Счет по дебету 50. Счет по кредиту 73
Внесен вклад в уставный капитал наличностью: Счет
по дебету 65. Счет по кредиту 75
Обнаружены при проведении инвентаризации
излишки средств; отражены курсовые разницы; проданы
активы организации: Счет по дебету 50. Счет по кредиту 91
45
из кассы денежных средств рассмотрены на рисунке 31.
Рисунок 31. Выдача денежных средств из кассы
Учет движения денежных средств ООО «Миг» подтверждается
сопроводительными первичными документами: ордерами; выписками;
расчетными ведомостями; договорами ООО «Миг» с контрагентами;
авансовыми отчетами.
Проводки по учету денежных средств организации отражаются с
использованием «1С Предприятие 7.7».
Отчет о движении денежных средств в ООО «Миг» формируется
бухгалтерской службой с использованием косвенного метода расчета денежных
потоков.
Техника формирования отчета о движении денежных средств в ООО
«Миг» соответствует представленным в таблицах Приложения 1 типовым
Выдача денежных средств из кассы ООО «Миг»
Сданы наличные средства на банковский счет: Счет по
дебету 51, 57. Счет по кредиту 50
Выдана за продукцию предоплата поставщику: Счет
по дебету 60. Счет по кредиту 50
Отражен возврат предоплаты покупателю: Счет по
дебету 62. Счет по кредиту 50
Отражено погашение займа наличностью: Счет по
дебету 66 (67). Счет по кредиту 50
Отражена выдача заработка персоналу компании
наличностью: Счет по дебету 70. Счет по кредиту 50
Отражена выдача подотчетных сумм наличностью:
Счет по дебету 71. Счет по кредиту 50
Выданы заемные средства работнику: Счет по дебету
73. Счет по кредиту 50
Выплачен полагающийся по итогам отчетного периода
доход участнику, который не является работником
предприятия: Счет по дебету 75. Счет по кредиту 50
Отражена обнаруженная во время инвентаризации
недостача: Счет по дебету 94. Счет по кредиту 50
46
счетам.
Техника формирования отчета о движении денежных средств ООО
«Миг» по блоку «денежные потоки от текущих операций за 2018 год» приведена
на рисунке 32.
Рисунок 32. Техника формирования отчета о движении денежных средств
ООО «Миг» по блоку «денежные потоки от текущих операций» за 2018
год
Техника формирования отчета о движении денежных средств ООО «Миг» по блоку
«денежные потоки от текущих операций»
ПОСТУПЛЕНИЯ – ВСЕГО
Код 4110. Строка 4111 + строка 4112 + строка 4119
Сумма 1353 тыс. руб.
От продажи продукции, товаров, работ, услуг
Код: 4111. Счета: дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетами 62, 76
Сумма 1348 тыс. руб.
Прочие поступления
Код: 4119. Счета: дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в
корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 68, 69
Сумма 5 тыс. руб.
ПЛАТЕЖИ – ВСЕГО
Код: 4120. Сумма показателей по строкам 4121–4129
Сумма 2085 тыс. руб.
Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги
Код: 4121. Счета: кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в
корреспонденции со счетами 60 и 76 в части расчетов за товары
Сумма 1401 тыс. руб.
В связи с оплатой труда работников
Код: 4122. Счета: кредитовый оборот по счетам 50, 51 в
корреспонденции со счетом 70
Сумма 418 тыс. руб.
Прочие платежи
Код: 4129. Счета: кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в
корреспонденции со счетами 68 (кроме субсчета «Расчеты по налогу
на прибыль), 69, 91 и другими счетами
Сумма 266 тыс. руб.
САЛЬДО ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ООО «МИГ» ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ:
Код: 4100. Строки 4110 – 4120.
Сумма -732 тыс. руб.
47
Отчет о движении денежных средств ООО «Миг» по блоку «денежные
потоки от текущих операций» за 2018 год представлен в таблице 6.
Таблица 6
Отчет о движении денежных средств ООО «Миг» по блоку
«денежные потоки от текущих операций» за 2018 год
Наименование строки
Код
Сумма, тыс. руб.
Поступления – всего
4110
1353
От продажи продукции, товаров, работ,
услуг
4111
1348
Прочие поступления
4119
5
Платежи – всего
4120
2085
Поставщикам (подрядчикам) за сырье,
материалы, работы, услуги
4121
1401
В связи с оплатой труда Работников
4122
418
Прочие платежи
4129
266
Сальдо денежных потоков от текущих операций
4100
-732
Денежные потоки от инвестиционных операций за 2018 год не проводились,
сальдо денежных потоков ООО «Миг» от инвестиционных операций за 2018 года
отмечено в нулевом значении.
Денежные потоки от финансовых операций за 2018 год не проводились,
сальдо денежных потоков ООО «Миг» от финансовых операций за 2018 года
отмечено в нулевом значении.
Сальдо денежных потоков за отчетный период формируется как совокупность
сальдо потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Сальдо денежных потоков за отчетный период (2018 год) сформировано в
величине -732 тыс. руб.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного
периода формируется на 1 января отчетного года по счетам: дебетовое сальдо
счетов 50, 51, 52, 55 и 57 + дебетовое сальдо счетов 58 и 76; код 4450.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного
периода (2018 год) сформирован в сумме 2096 тыс. руб.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного
периода формируется на 31 декабря отчетного года по счетам: дебетовое сальдо
счетов 50, 51, 52, 55 и 57 + дебетовое сальдо счетов 58 и 76; код 4500.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного
48
периода (2018 год) сформирован в сумме 1364 тыс. руб.
Данные отчета о движении денежных средств ООО «Миг» отражают
перемещение денег в организации, содержат следующую информацию:
источники возникновения дохода организации по направлениям;
статьи и классификация расходов, а также объемы исходящих трат;
результативность организации в финансовом плане как соотношение
входящих денег (дохода) и исходящих (расходов), где первые превышают вторые;
устойчивость организации и ее возможности в выполнении обязательств;
данные учета, свидетельствующие о достаточности или
недостаточности денежных ресурсов необходимых для осуществления бизнеса;
инвестиционные данные в разрезе способности инвестировать из
собственных источников.
Форма отчета о движении денежных средств утверждена законодательно.
Отчет о движении денежных средств ООО «Миг» приведен в Приложении 3.
Отчет о движении денежных средств ООО «Миг» составлен в
соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н
(ред. от 19.04.2019 г.) «О формах бухгалтерской отчетности предприятий»
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 г. № 18023) (ред. от 06.03.2018
г.)
1
. Составление отчёта о движении денежных средств носит регулярный
характер; документ относится к обязательной первичной документации ООО
«Миг». Отчет о движении денежных средств ООО «Миг» заполняется за
календарный год с 1 января по 31 декабря. Кроме того, в нем приводятся
аналогичные данные за прошлый год.
В отчете о движении денежных средств ООО «Миг» отражаются все
поступления денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на
начало и конец года. Отчет о движении денежных средств ООО «Миг»
заполняется кассовым методом.
1
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019 г.) «О формах
бухгалтерской отчетности предприятий» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 г.
№ 18023) (ред. от 06.03.2018 г.) // Российская газета. – №17. – 2019.
49
Сформированный отчет о движении денежных средств ООО «Миг»
отвечает основным требованиям к оформлению документа:
документ содержит показатели за два последовательных года;
данные указаны на конец отчетного периода;
суммы округляются до тыс. руб.;
цифры с отрицательным значением прописаны в круглых скобках;
показатели в иностранной валюте переведены в рублевый эквивалент;
показатели увязаны с отчетностью за предыдущий год.
Отчет о движении денежных средств ООО «Миг» содержит три раздела,
каждый из которых предназначен для отображения сгруппированных по видам
операций с денежными потоками и их показателей:
1. Денежные потоки от текущих операций.
2. Денежные потоки от инвестиционной деятельности.
3. Денежные потоки от финансовых операций.
Денежные потоки по текущей деятельности ООО «Миг» формируются
главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации.
Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются
важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно
денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на
существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления
новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ
текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих
текущих потоков в увязке с прочей информацией.
Сальдо денежных потоков от текущих операций ООО «Миг»
отрицательно и составило на конец 2018 года -732 тыс. руб. Финансовая
деятельность ООО «Миг» меняет величину и структуру собственного капитала
организации и ее кредитов и займов. Денежные потоки по инвестиционной
деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают
денежные поступления в будущем. Финансовых и инвестиционных операций за
2018 год не проводилось, сальдо нулевое.
50
Структура отчета о движении денежных средств ООО «Миг» отражает
связь с регламентированной отчетностью: как один из элементов отчетности
отчет о движении денежных средств позволяет свериться с балансом по
основополагающим разделам деятельности организации, перечисленным выше.
Адресатами отчета о движении денежных средств являются: налоговая
инспекция; Росстат; банковские учреждения; учредители ООО «Миг».
В ООО «Миг» использован косвенный метод расчета денежных потоков.
Косвенный метод, используемый в ООО «Миг», заключает в себе
преобразование величины конечного финансового результата деятельности
организации в величину денежных средств. Для ООО «Миг» преимуществом
использования косвенного метода анализа денежных потоков является то, что
она позволяет установить связь между наличием собственных оборотных
средств и чистой прибылью предприятия. На основе выбранного метода анализа
денежных потоков в ООО «Миг» оцениваются определенные показатели,
характеризующие денежные потоки.
Отчет о движении денежных средств формируется на основании
оборотно-сальдовых ведомостей за период (техника формирования отчета о
движении денежных средств ООО «Миг» была представлена в Приложении 1 к
исследованию). Статьи движения денежных средств позволяют сформировать
отчет о движении денежных средств за период.
В заключении необходимо отметить, что формированию показателей
отчета о движении денежных средств предшествует учетная работа; за
организацию системы учета движения денежных средств в ООО «Миг» отвечает
генеральных директор, за ведение учета – бухгалтерская служба. Учет в ООО
«Миг» ведется в программе «1С Предприятие 7.7». По состоянию на 31.12.2018
г. на балансе ООО «Миг» числилось денежных средств в сумме 232 тыс. руб.
2.3. Анализ показателей отчета о движении денежных средств ООО «Миг»
Анализ движения денежных средств организации базируется на отчете о
51
движении денежных средств (представлен в Приложениях 3 и 4). Отчет о
движении денежных средств ООО «Миг» позволяет проследить и оценить
динамику движения денежных средств.
Динамика показателей движения денежных средств сформирован в
таблице 7 (на основании отчета о движении денежных средств ООО «Миг» за
2017 и 2018 годы, представленных в Приложениях 3 и 4).
Таблица 7
Величина показателей движения денежных средств ООО «Миг» за
период 2016 – 2018 гг., в тыс. руб.
Наименование
статей
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменения
2017 к 2016
2018 к 2017
Абс.
(+,-),
тыс.
руб.
Тпр,
%
Абс.
(+,-),
тыс.
руб.
Тпр,
%
Денежные потоки
от текущих
операций
Поступления
3585
5059
1353
1474
41,1
-3706
-73,3
Платежи
3105
3902
2085
797
25,7
-1817
-46,6
Сальдо денежного
потока от текущих
операций
480
1157
-732
677
141,0
-1889
-163,3
Денежные потоки
от инвестиционной
деятельности
Поступления
14
0
0
-14
-100,0
0
-
Платежи
0
0
0
0
-
0
-
Сальдо денежного
потока от
инвестиционной
деятельности
14
-
-
-
-
-
-
Денежные потоки
от финансовых
операций
-
-
-
-
-
-
-
Сальдо денежных
потоков за
отчетный период
494
1157
-732
663
134,2
-1889
-
Остаток денежных
средств и их
эквивалентов на
начало отчетного
периода
513
861
2096
348
67,8
1235
143,4
Остаток денежных
средств и их
эквивалентов на
конец отчетного
периода
1007
2018
1364
1011
100,4
-654
-32,4
52
Данные таблицы 7 показывают, что результатом операционной
деятельности явился отрицательный денежный поток (в сумме 732 тыс. руб.),
инвестиционной деятельности и финансовых операций не проводилось в
отчетном периоде. В 2018 году, о чем свидетельствуют данные таблицы 7, сальдо
денежных потоков предприятия отмечено с тенденцией к сокращению по
сравнению с 2017 годом на 1889 тыс. руб. Отрицательное сальдо определено
превышением платежей над поступлениями преимущественно по текущим
операциям.
Важно, таким образом, стремиться к стабилизации денежного потока
предприятия ООО «Миг» в 2020 году и в среднесрочной, долгосрочной
перспективах.
Основная доля поступлений денежных потоков приходится на
поступления от текущих операций ООО «Миг» (доля составила 100,0%), что
говорит о том, что предприятие ориентировано преимущественно на работу с
клиентами (к текущим поступления отнесена оплата за оказываемые услуги
телефонной связи ООО «Миг» от клиентов).
Основная доля платежей денежных потоков предприятия приходится
также на платежи от текущих операций (доля составила 100,0%), которые
включают платежи поставщика, оплату труда работникам, платежи по налогам и
так далее.
Показатели рентабельности денежного потока телекоммуникационного
предприятия ООО «Миг» за рассматриваемый период времени приведены в
таблице 8.
Рентабельность денежного потока показывает долю денежных средств в
чистой (валовой) прибыли. Данные таблицы 8 показывают, что рентабельность
денежного потока по чистой прибыли и по валовой прибыли, несмотря на
снижение прибыльности предпринимательской деятельности, в 2018 году по
сравнению с данными 2017 года повысилась, что свидетельствует о
стабильности работы предприятия.
53
Таблица 8
Анализ показателей рентабельности денежного потока ООО «Миг»
за 2016–2018 гг.
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменение, п. п.
2017 к
2016
2018 к
2017
Рентабельность
денежного потока по
чистой прибыли, в %
121,84
95,85
243,10
-25,99
147,25
Рентабельность
денежного потока по
валовой прибыли, в %
411,73
197,76
994,83
-213,97
797,07
Динамика денежного потока ООО «Миг» за 2016 – 2018 гг. сформирована
ниже на рисунке 33. Как уже было сказано, в 2018 году прослеживается
отрицательная тенденция по денежному потоку от текущих операций
организации (сальдо на конец 2018 года сформировано в величине -732 тыс. руб.,
сокращение по сравнению с прошлым периодом составило 1889 тыс. руб.).
Денежным потоком необходимо управлять, поэтому далее будут рассмотрены
особенности управления денежным потоком в ООО «Миг».
Рисунок 33. Динамика денежного потока ООО «Миг» за период
2016 – 2018 гг., в тыс. руб.
480
1157
-732
14
0
0
494
1157
-732
-1000 -500 0 500 1000 1500
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Динамика денежного потока ООО «Миг»
Сальдо денежных потоков за отчетный период
Сальдо денежного потока от инвестиционной деятельности
Сальдо денежного потока от текущих операций