54
нормативы – цех розлива ПЭТ. Именно в цехе розлива ПЭТ используются
тарные и этикетировочные материалы, сумма в себестоимости продукции
которых составляет не менее 5-8 рублей за единицу продукции. При
производстве бутылок нередко образуется брак, который затем утилизируется,
при розливе может быть недолив или перелив – в таких случаях продукцию
тоже необходимо утилизировать [42].
В каждом
из цехов непременно возникают потери, независящие от
действий персонала – это продукция и полуфабрикаты, остающиеся в трубах
при транспортировке между цехами, потери при охлаждении и фильтрации
горячего сусла, потери готового пива при фильтрации. На эти потери
необходимо просчитывать нормативы и контролировать их выполнение.
Проведем анализ динамики и структуры затрат по экономическим
элементам. Данные представлены в виде диаграммы на рисунке 12.
Прежде всего стоит отметить, что за год значительно изменилась
структура затрат, в себестоимости доля материальных затрат изменилась с
71,4% до 62,8%, возможно часть затрат были отнесены на прочие затраты, но в
любом случае размер материальных затрат сократился, что является
положительной тенденцией.
Рисунок 12 – Структура затрат по экономическим элементам [42]
р
55
Затраты на оплату труда практически не изменились, несмотря на
незначительное снижение объемов производства, это говорит об отсутствии
связи между объемами производства и фондом заработной платы.
Для более наглядной картины проанализируем затраты на 1 литр
продукции и на 1 рубль продукции, результаты представлены в таблице 8.
Таблица 8
Анализ затрат на рубль товарной продукции предприятия [42]
2015 год
2016 год
Изменение
Элементы затрат
Затраты на
1 литр
затраты
на 1
руб.
Затраты на
1 литр
затраты
на 1
руб.
Затраты на
1 литр
затраты
на 1
руб.
Материальные
затраты
14,02 1,03 12,53 0,77 -11% -25%
Затраты на оплату
труда
2,33 0,17 2,42 0,15 4% -14%
Отчисления на
социальные нужды
0,70 0,05 0,73 0,04 4% -13%
Амортизация
основных фондов
1,09 0,08 2,04 0,13 88% 57%
Прочие затраты 1,50 0,11 2,24 0,14 49% 24%
Итого:
19,64
1,44
19,95
1,22
2%
-15%
По данным, представленным в таблице, можно заметить положительную
тенденцию, общие затраты предприятия на 1 рубль произведенной продукции
снизились на 15% до 1,22 рубля на рубль продукции, но любом случае
производство на данный момент остается убыточным.
Основную долю сокращения расходов на 1 рубль продукции внесло
сокращение материальных расходов на 25% [42].
Рост амортизации – неизбежный процесс при обновлении
производства,
хотя надо более взвешенно подходить к выбору методов расчета амортизации и
установления сроков полезного использования для более корректного
отражения затрат по амортизации в себестоимости.
Рассмотрим основные статьи затрат и ведение учета по статьям затрат на
предприятии. Список статей представлен в таблице 9.
р
56
Таблица 9
Статьи затрат, используемые на предприятии [42]
Материальные затраты Аморти
з ация
Оплата
труда
Прочие расходы
Возвратные отходы Амортиз
ация ОС
Налоги с
ФОТ
Аренда оборудования
ГСМ Зарплат
а
Аренда офисной техники
Запчасти Аренда помещений
Изготовление печатных форм Аренда транспорта
Инвентарь, инструмент Возвратные отходы
Канцтовары Госпошлина
Комплектующие
технологического оборудования
Дератизация и дезинсекция
Лабораторные исследования Инвентарь, инструмент
Лицензирование и
сертификация
Информационно-
консультационные
Материалы - вложения во
внеоборотные активы
Командировочные расходы
Материалы для ремонта
оборудования
Не учитываемые в целях
налогообложения
Материалы для ремонта
офисн.техники
Лицензирование и сертификация
Материалы для ремонта
помещений
Мед. осмотр
Материалы на охрану труда Налоги (транспортный, на
имущество)
Моющие средства Лабораторные исследования
(услуги)
Полуфабрикаты собственные Недостачи ТМЦ
Потери при производстве Обслуживание авто
Прочие материальные расходы Поверка приборов
Реклама Полиграфические услуги
Спецодежда Представительские расходы
Сырье и основые материалы Прочие расходы
Тара и тарные материалы Расходы будущих периодов
Транспортные услуги Реклама
Брак материалов Ремонт и ТО оборудования
Транспортные/почтовые услуги
ОХР
Услуги банка
Услуги по обучению, семинары
Услуги по охране труда
Услуги по ремонту и тех
обслуживанию
Услуги производственные
Услуги связи
Хоз. принадлежности
Первое что можно заметить – список статей довольно внушительный, и
некоторые статьи похожие по смыслу повторяются, что может ввести в
57
заблуждение при учете затрат сотрудников. Сотрудники могут ошибочно
относить одни и те же затраты на различные статьи, что в дальнейшем
затруднит обработку этих данных. Например, статья затрат «лицензирование и
сертификация» представлена в двух экземплярах – с видом затрат
«материальные» и «прочие».
Второе, на что стоит обратить внимание – внушительный список статей
затрат
с видом затрат «прочее». Данный факт также отразится в конечном итоге
на анализе затрат на основе обобщенной классификации по экономическим
элементам.
В настоящее время для полноценного анализа укрупненные
классификации использовать будет нецелесообразно, а анализ на основе
полноценного списка статей затрат будет очень трудозатратен и не покажет
наглядных результатов.
Также существует проблема
с распределением затрат на себестоимость.
В настоящее время все косвенные затраты распределяются по объему
выпущенной продукции и полуфабрикатов по всем переделам, что сильно
искажает структуру себестоимости.
В заключении второй главы можно сделать следующие выводы:
Исследуемое предприятие ЗАО «Бендерский пивоваренный завод».
Сокращенное наименование - ЗАО «БПЗ».
В настоящее время завод выпускает пиво «
Старая крепость –
Классическое», «СК Оригинальное», «СК Юбилейное», безалкогольные
напитки в ассортименте, в том числе и на сахаре, квас и минеральную воду
«Варница-3».
Кроме пива «Старая крепость - Классическое», выпускается пиво «СК
Оригинальное» - с применением риса – это пиво очень мягкое и приятным
хмелевым вкусом и пиво «СК Юбилейное» - с добавлением карамельного
солода –
с ароматом сброженного солодового напитка.
Минеральная природная столовая вода «Варница 3» с минерализацией
1,1-1,6 г/дм3 приятная на вкус, прекрасно освежает, утоляет жажду и
р
58
пользуется большой популярностью в Приднестровье.
Минеральная вода «Варница 3» предназначена для ежедневного
употребления в качестве столового напитка.
Во всех отделах и цехах ЗАО «Бендерский пивоваренный завод»
разработаны положения, в которых определены взаимоотношения
подразделений друг с другом.
Вся продукция ЗАО «Бендерский пивоваренный завод»
сертифицирована Национальной системой сертификации ПМР и производиться
согласно технологических инструкций
.
Финансовое состояние отражает способность ЗАО «Бендерский
пивоваренный завод» финансировать свою текущую деятельность и развитие
производства, постоянно поддерживать свою платежеспособность. Анализ
показателей финансовых результатов показал.
По сравнению с 2015 годом в 2016 году выручка от реализации
продукции увеличилась на 3002 тыс. руб. или 7,0%.
Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 3,5%, также
увеличилась балансовая прибыль на 1158 тыс.
руб. Еще больше в абсолютном
выражении, более чем в три раза увеличилась чистая прибыль и составила 1505
тыс. руб.
Показатель абсолютной ликвидности за рассматриваемый период ниже
нормативного значения (равно или больше 0,2).
Это свидетельствует о том, что предприятие медленно и в небольших
объемах погашает краткосрочные обязательства.
Коэффициент критической ликвидности за рассматриваемый период
также
ниже нормативного ограничения (больше или равно 0,7-0,8). Однако в
2016г. данный коэффициент еще и уменьшился на 0,234 и составил 0,162.
С уверенностью можно утверждать, что ЗАО «БПЗ» не может погасить
свои краткосрочные обязательства за счет привлечения денежных ресурсов,
краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах.
Затраты на производство пива включает в себя следующие
статьи
р
59
затрат:
1. Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Возвратные отходы.
4. Тара, вспомогательные и упаковочные материалы.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Холод на технологические цели.
7. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
8. Отчисления на социальные нужды.
9. Расходы на подготовку и освоение производства.
10. Потери от брака
.
11. Общепроизводственные (цеховые) расходы.
12. Прочие производственные расходы.
13. Общехозяйственные расходы.
Анализ затрат на рубль товарной продукции показал, что затраты на 1
литр продукции составили 19,95 руб. Общие затраты предприятия на 1 рубль
произведенной продукции снизились на 15% до 1,22 рубля на рубль продукции.
Несмотря на улучшение основных финансово-экономические
показателей ЗАО «Бендерский пивоваренный завод» в 2016 году
, по сравнению
с предыдущим, мы можем констатировать следующие негативные тенденции:
– на рынке господствует ценовая конкуренция;
– компания не имеет ясного стратегического позиционирования;
– незнание и не понимание сотрудниками целей;
– превалирование реактивного управления над проактивным.
Из-за перечисленных проблем ЗАО «Бендерский пивоваренный завод»
может в ближайшем будущем потерять свои позиции на рынке, а
соответственно возникнет возможность потери финансовой устойчивости
предприятия.
В третьей главе мы предложим некоторые мероприятия по решению
данной проблемы.
р
60
ГЛ А ВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ПЛАНИРОВАНИЯ ИЗДНРЖЕК ЗАО «БЕНДЕРСКИЙ
ПИВОВАРЕННЫЙ ЗАВОД»
3.1 Автоматизация управления издержками ЗАО «Бендерский
пивоваренный завод»
В настоящее время, когда события развиваются довольно быстро,
необходимо применять новые эффективные инструменты в управлении
затратами. Речь идет об автоматизации и компьютеризации планирования,
учета и контроля в процессе управления затратами.
Между всеми сотрудниками идут огромные потоки информации,
которые необходимо анализировать, контролировать и
принимать на основе
этих данных решения.
Необходимо максимально передать обработку и анализ информации
автоматизированным системам, унифицировать формы передачи и хранения
информации, что в значительной мере позволит ускорить процессы, связанные
с передачей, обработкой и анализом информации.
Еще одной предпосылкой автоматизации является то, что для принятия
более качественных решений, необходимы большие объемы информации
,
которые не под силу обработать вручную.
Для решения данных проблем и совершенствования планирования
издержек предлагается внедрить на ЗАО «Бендерский пивоваренный завод»
систему «1С: Предприятие 8. Пиво-безалкогольный комбинат».
Программный продукт «1С: Предприятие 8. Пиво-безалкогольный
комбинат» разработан на базе типового решения «1С: Предприятие 8.
Управление производственным предприятием» с полным сохранением
функционала и дополнен
специализированными новыми функциональными
подсистемами:
– подсистема учета акцизов на пиво,
– подсистема учета производства солода «Солодовня».
р
61
Комплексное ERP-решение, предназначенное для автоматизации
управления и учета в организациях, занимающихся производством, оптовой и
розничной продажей пива и безалкогольных напитков, а также предприятий –
заготовителей сырья для производства пива.
Данная система позволяет улучшить следующие функции предприятия:
– мониторинг и анализ показателей деятельности предприятия;
– система планирования;
– управление затратами и расчет себестоимости;
– бюджетирование;
– управление персоналом и расчет заработной платы;
– управление взаимоотношениями с клиентами;
– управление продажами;
– управление закупками;
– управление складом и запасами.
Монитор целевых показателей используется для контроля и анализа
целевых показателей деятельности предприятия.
Инструменты решения «1С: Предприятие 8. Пиво-безалкогольный
комбинат» позволяют анализировать текущие значения показателей и динамику
их изменения, получать краткую или расширенную форму представления
показателей, с графическим отображением данных и расшифровкой значений.
Предусмотрена возможность группировки показателей по
степени их важности
или по категориям целей.
Основные возможности:
– построение иерархической модели целей и целевых показателей;
– создание различных вариантов показателей с возможностью сравнения;
– мониторинг целевых показателей с расшифровками исходных данных;
– возможность анализа финансовых результатов по направлениям
деятельности;
– многообразие графических форм аналитических отчетов;
– доступ с мобильного устройства (планшет, смартфон).
р
62
Рисунок 13 - Инструменты мониторинга и анализа показателей
[solutions.1c.ru]
Инструменты мониторинга и анализа показателей деятельности
позволяют:
– задавать неограниченное количество целевых показателей
эффективности и различные варианты их анализа;
– контролировать работу организации в режиме реального времени,
«охватить весь бизнес одним взглядом»;
– своевременно выявлять отклонения от плана, негативную динамику,
точки роста;
– расшифровывать показатели с детализацией до отдельных
хозяйственных операций.
Использование «1С: Предприятие 8. Пиво-безалкогольный комбинат»
обеспечивает согласованную работу служб предприятия для построения и
исполнения планов продаж, производства и закупок.
В системе поддерживается несколько уровней планирования:
– поддержка многосценарного планирования;
– разделение целевых и управляющих планов;
63
– наличие различных вариантов заполнения планов (данные прошлых
периодов, формулы, импорт данных и др.);
– возможность использования сезонных коэффициентов;
– автоматическое планирование материалов для обеспечения плана
производства;
– проверка корректности и сбалансированности планов, оценка
выполнимости планов потребностей за счет планов обеспечения;
– наличие инструментов план-фактного анализа.
Координация планов на стратегическом, тактическом и оперативном
уровнях в части задач управления финансами, производством, персоналом,
маркетингом и продажами позволяет эффективно управлять компанией,
учитывая дальнейшие перспективы развития с учетом сценарного подхода.
Поддерживается оперативная корректировка планов с учетом текущей
ситуации для оптимального использования ресурсов предприятия в будущих
периодах
(рис. 14).
Рисунок 14 - Координация планов на стратегическом, тактическом
и оперативном уровнях [solutions.1c.ru]
р