30
Рисунок 2 – Состав локальных сметных расчетов
Полученный в результате сметного расчета итог в локальной смете
представляет собой прямые затраты, которые непосредственно связаны с
выполнением определенного объема работ. Такое значение находится
прямым счетом и в зависимости от величины работ, необходимых ресурсов,
сметных норм и цен на ресурсы (Рисунок 3).
31
Рисунок 3 – Состав прямых затрат, формируемых в процессе
строительства
Следовательно, прямые затраты определяются по формуле
ПЗ = М + Зо + Эм, (2)
где ПЗ – прямые затраты; М – стоимость строительных материалов,
деталей и конструкций; Зо – расходы на оплату труда работников, занятых в
строительстве; Эм – цена использования техники для строительства.
Прямые затраты на единицу измерения работы называются сметной
единичной расценкой. Накладные затраты (как некоторая доля сметной цены
строительно-монтажных работ) – это общая сумма расходов, которые
относятся на создание существенных требований для выполнения
строительных, реставрационных и пусконаладочных работ, а помимо этого
на создание, руководство (контроль) и обслуживание [3]. Они необходимы
для покрытия расходов строительных предприятий на обеспечение
деятельности и ведение градостроительства (административные и
32
хозяйственные затраты и т.д.). Основные расходы, входящие в состав
накладных, отображены на рисунке 4.
Рисунок 4 – Классификация накладных расходов, учитываемых при
формировании сметной стоимости строительно-монтажных работ
Прямые затраты и накладные расходы в итоге представляют собой
стоимость по смете работ:
Сс= ПЗ + НЗ (3)
33
Сметная прибыль – это нормативный доход подрядного предприятия
внутри стоимости строительных материалов, направляемый, как правило, на
развитие производственного комплекса и сферы социальных услуг
предприятия. Сметная прибыль представляет собой нормативную часть цены
строительных материалов, не относящуюся на себестоимость услуг.
Итоговое количество накладных затрат и прибыли по смете определяется по
нормативным показателям в процентном соотношении от размера средств на
оплату труда работников в действующих ценах и прямых расходов по смете.
Заключительный вывод по избранию нормативных показателей и способа
определения стоимости материалов для строительства утверждается
клиентом и подрядной организацией в договоре подряда на строительство. В
ходе определения по смете цены работ по строительству и монтажу
применяется общий между различными отраслями норматив прибыли по
смете, размер которого принимается равным 65% от суммы на
вознаграждение труда работников и используется для осуществления
экономических предположений и разработок в области инвестирования [2].
Классификация цены по смете строительно-установочной деятельности,
взятой за 100% по видам расходов с определением их удельного веса,
отражает состав цены по смете строительной деятельности. Цена по смете
строительной и прочей деятельности находит отражение в локальных
расчетах по смете. Такие сметы являются первоначальной сметной
документацией и формируются на конкретную деятельность и расходы на
основании количества деятельности по инженерной документации,
единичным ценам и стоимости на не принятые к учету расценками
материальные ресурсы.
Современная экономическая ситуация характеризуется достаточно
высокой инфляцией и нестабильностью экономических условий, поэтому
невозможно разработать на какой-то относительно продолжительный период
единичные расценки на отдельные виды работ, стоимость машино-смен,
эксплуатируемых машин и механизмов, определить уровень заработной
34
платы. В связи с этим в последние годы разработаны и широко применяются
коэффициенты к сметным ценам, утвержденные Госстроем Российской
Федерации в 2001г. Коэффициенты дают изменения стоимости относительно
указанного уровня цен, принимаемого в качестве базисного. Разработка
корректирующих коэффициентов, или индексов, возложена на специально
созданные региональные центры ценообразования в строительстве (РЦЦС),
которые периодически, один раз в квартал, издают Сборник коэффициентов
перерасчета сметной стоимости строительно-монтажных работ. Принятые
коэффициенты с относительно достаточной степенью точности позволяют
определить цену строительных и установочных работ в текущих ценах.
Базовый уровень цены – это величина цены, определяемая на основании
стоимости по смете. Базовый уровень цены по смете требуется для
соотношения итоговых результатов работы по инвестированию в различные
временные отрезки, анализа экономического состояния и нахождения
стоимости в действующих ценах.
Действующий уровень стоимости – это величина цены, которая
находится на основе цен, действующих в момент определения такой
стоимости. Метод сопоставления смет с использованием ранее
утвержденных единичных расценок с приведением их к масштабу цен
текущего периода с помощью индексов называется базисно-индексным
методом. Объектные сметы составляются на строительство каждого
отдельного здания и сооружения и определяют общий размер всех затрат,
связанных с возведением данного объекта. Объектные сметы включают в
себя данные локальных смет и применяются при формировании договорных
цен на объекты. На основе локальных сметных расчетов и локальных смет
составляются также объектные сметные расчеты, при этом производится
уточнение данных, полученных из локальных смет (расчетов) на основе
рабочей документации. Согласованные с подрядными организациями
сметные расчеты (сметы), входящие в объектные сметы, являются
основанием для определения сметной стоимости строительной продукции
35
[3]. В конце объектной сметы в стоимость строительно-монтажных работ
также включают средства на покрытие лимитированных затрат. Это
позволяет определить полную сметную стоимость объекта, используемую
для расчетов между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы на
текущем уровне цен. К таким средствам относятся следующие затраты:
на удорожание работ, выполненных в зимнее время, и другие
подобные расходы, входящие в состав цены по смете строительно-
установочной деятельности;
прочие работы и затраты, которые определяются в процентах от
стоимости отдельного вида деятельности, расходов или от суммы
строительно-установочной деятельности по всем локальным сметам;
резервация финансовых ресурсов на незапланированные работы
и затраты, предусмотренных в сводном сметном расчете стоимости
строительства, для возмещения затрат подрядчика, размер которых
определяется по отдельному согласованию между заказчиком и
подрядчиком.
В строительной сфере невозможно возвести завершенный объект
недвижимости одному подрядчику. Таким образом, весь объем работ
распределится между определенным количеством подрядчиков. В итоге
возникает схема взаимодействия субъектов строительства, принимающих
участие в создании стоимости строительных работ (Рисунок 5).
36
Рисунок 5 – Схема взаимодействия субъектов строительства
Большинство предприятий строительной отрасли являются
подрядчиками. К ним относятся генподрядные и субподрядные организации.
Если подрядчик не имеет возможности самостоятельно выполнить весь
объем работ, он может привлечь для выполнения другую строительную
организацию. В этом случае первая организация выступает в роли
генерального подрядчика, вторая – субподрядчика. Взаимосвязь субъектов
строительной сферы с генеральной подрядной организацией и
субподрядчиком осуществляется на основе договорных отношений, а именно
37
договора на строительные работы. Договор строительного подряда,
заключенный в соответствии с требованиями гл. 37 части второй
Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливает обязанности
участников договора, принимающих участие в его заключении и исполнении,
по новейшему градостроительству, переделке, расширению, технологической
модернизации, капитальным ремонтным работам текущих организаций,
объектов недвижимости, а также производству конкретных групп и
комплексов работ подрядчиков. По данному договору подрядная
организация обязана в определенный договором срок создать по плану
заказчика конкретный объект или исполнить другие работы по
строительству, а заказчик (клиент) – предоставить подрядной организации
условия для исполнения работ, получить итог таких работ и оплатить
стоимость, указанную в договоре. В настоящей редакции предмета договора
подряда на строительство заключаются значимые требования, которые
необходимо соблюдать непосредственно на стадии оформления договорных
отношений.
Одна из задач учета цены работ по строительству представляет собой
своевременное, полное и достоверное отражение расходов по факту,
относящихся на производство и передачу таких работ клиенту, по группам и
предметам строительства, обнаружение несоответствия действующим
нормам и регламентной себестоимости, а также ревизию за расходованием
материальных, трудовых и финансовых возможностей. Предметом
регистрации по договору могут быть расходы по объекту
градостроительства, образующиеся при осуществлении конкретных групп
работ на объектах, строящихся по единичному проекту или договору на
оказание услуг строительства [2]. Главные постулаты к организации ведения
регистрации затрат на производственную деятельность строительства
определены в ПБУ «Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство». Согласно этому ПБУ, бухгалтерский учет доходов, расходов
и финансовых результатов по договорам на строительство подрядным
38
способом необходимо производить в отрыве от отдельных уже оформленных
договорных отношений. Для целей бухгалтерского учета в качестве
конкретного договора возможно использование строительной деятельности
конкретного объекта недвижимости, возводящегося при помощи общего
оформленного договора строительства, если соблюдены следующие
требования:
на строительство объектов есть инженерные документы;
доходы и расходы по объектам возможно найти подлинными
способами.
Для целей бухгалтерского учета в качестве конкретного договора
возможно рассмотрение двух и более договоров, если они оформлены с
одним или несколькими потребителями, при соблюдении ряда требований:
отдельные соглашения (контракты) могут быть взаимоувязаны (в
некоторой степени зависимы) и являются долей общего проекта с
объединенной нормой прибыли;
подряд исполняется единовременно или хронологически (в
определенной последовательности).
Список доходов и расходов, а равным образом, и способ их
применения в бухгалтерском учете на текущий момент времени
регулируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации». Похожий список раньше цитировался в «Типовых
методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости
строительной деятельности», но на сегодняшний момент аннулирован. Хотя
некоторые пункты Типовых методических рекомендаций в практической
деятельности могут применяться в разделе, возражающем ПБУ 9/99 и 10/99 и
иным нормативным документам, регламентирующим бухгалтерский учет.
Учет расходов на производственную деятельность строительства возможно
вести по позаказному способу или по способу сбережения расходов на
конкретный временной отрезок с использованием составляющих
39
нормативного способа учета и ревизии за расходованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов (Рисунок 6).
Рисунок 6 – Способы учета расходов на производство строительной
деятельности
Главным способом регистрации расходов на производственную
деятельность является позаказный (Рисунок 7).
Рисунок 7 – Алгоритм распределения затрат на производство
строительных работ при позаказном методе учета затрат