49
5,1%, ФСС 2,9% на случай временной нетрудоспособности и материнства и 0,2%
по страхованию от несчастного случая или профессионального заболевания.
Показатели по труду и заработной плате представлены в таблице Таблица 12.
Таблица 12
Показатели по труду и заработной плате
Показатели
2017 год
2018 год
Отклонение к
2017г.%
Объем платных услуг, тыс. руб.
32747
31917
-2,5%
Численность персонала, чел
35
29
-17,1%
Выработка на 1 работника, т. руб.
935,6
1100,6
15%
Фонд заработной платы, тыс. руб.
8778
8245
-6,07%
Средняя месячная зарплата, руб.
20900
23693
11,7 %
Объем дополнительных
корпоративных выплат, тыс. руб.
241
62
-74,27%
Среднемесячный доход с учетом
дополнительных корпоративных
выплат, руб.
21473
23871
10%
Среднесписочная численность работников по 4-ФСС составила 29
человек и уменьшилась 6 человек, что говорит о попытке администрации
гостиницы уменьшить затраты и в тоже время повысить заработную плату.
Количество застрахованных лиц, с выплат которых начислялись страховые
взносы, за 2018 год составило 41 человек. Структурная схема подчиненности в
организации на схеме 5.
Рисунок 5. Управленческая структура ОАО «Гостиница «Хакасия»
генеральный
директор
заведующая
гостиницей
отдел менеджмента
административно-
хозяйственная часть
горничные
главный бухгалтер
старший бухгалтер
юрист
50
Почти все работники гостиницы работают по трудовым договорам на
основании должностных инструкций. По договорам гражданско- правового
характера могут работать либо работники, занимающиеся ремонтом, либо
установкой оборудования, либо оказанием временных услуг. Оплата им
производится в соответствии с договором. В данных договорах нет указания на
перечисление страховых взносов в ФСС от несчастных случаев.
Согласно п.3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»
48
внутренним
стандартом, регулирующим ведение учета, является учетная политика.
Оформлена она приказом руководителя от 31.12.2014 №74, состоит из двух
разделов: учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета.
Форма ведения бухгалтерского учета – автоматизированная с помощью двух
программ: бухгалтерский учет и отчетность формируется с помощью 1С
«Бухгалтерия 8.3», а учет труда, заработной платы и начислений во
внебюджетные фонды с помощью программы 1С: Зарплата и управление
персоналом (ЗУП).
Бухгалтерский учет ведется с использование двойной записи, с помощью
лицензионной программы методом начисления, с использованием рабочего
плана счетов, разработанного на основе типового плана счетов бухгалтерского
учета и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ
49
.
Ведение учета для обеих целей возложено на бухгалтерскую службу, в состав
которой входит два человека: главный и старший бухгалтер. Начисление
страховых взносов одновременно с начислением заработной платы выполняет
старший бухгалтер с использованием программы 1С: ЗУП. Этот же бухгалтер
формирует и отчетность во внебюджетные фонды, а главный бухгалтер после
проверки этих отчетов отправляет их за цифровой подписью генерального
директора в ИФНС и ФСС с помощью автоматизированной программы Контур.
Экстерн, которая позволяет сдавать отчетность, получать извещения и
48
Приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 в ред. от 28.04.2017 №69н «Учетная политика
организации» ПБУ 1\2008
49
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н в ред. от 08.11.2010 №142н План счетов бухгалтерского учета
и инструкции по его применению
51
требования от налоговых органов, формировать платежные поручения для
оплаты налогов и взносов, получать выписки из ЕГРЮЛ, работать с
электронными документами с ФСС, работать с контрагентами по передаче
счетов-фактур.
Денежные средства для выполнения всех платежей, в том числе и на
уплату страховых взносов во внебюджетные фонды, распределяются
Генеральным директором, затем формируются платежные поручения главным
бухгалтером и отправляются в банк также в электронном формате по программе
Банк-Клиент.
Бухгалтерская (финансовую) отчетность составляется в полном объеме с
использованием общих форм и заполнением всех необходимых строк.
Следует отметить недостаток учетной политики:
В графике документооборота нет указания сроков передачи
документов в бухгалтерию;
нет списка материально - ответственных лиц, а есть только перечень
лиц, имеющих право на получение денежных средств под отчет.
Выводы:
1. ОАО «Гостиница «Хакасия» создано на основании
правоустанавливающих документах, является как юридическим лицом.
2. Все работники организации оформлены либо трудовыми, либо
гражданско-правовыми договорами. Заработная плата работникам
выплачивается без использования «серых» схем. В силу этого начисления
страховых взносов во внебюджетные фонды производятся с полной страховой
базы по каждому работнику.
3. Все работники бухгалтерии имеют должностные инструкции.
4. У организации есть подключение к сайту «Госуслуги».
5. Организация имеет свою учетную политику как в области
бухгалтерского, так и налогового учета. Для бухгалтерского учета использует
две бухгалтерские программы: Работа с банком осуществляется с использование
программы Банк- Клиент.
52
6. Отчетность в налоговый орган и в ФСС осуществляется электронно
с помощью программы Контур Экстерн с использование цифровой подписи
отчетности. По данной же программе выполняется и передача первичных
документов в ФСС для возмещения расходов. В случае нарушения срока
представления расчета в отношении его теперь будет применяться ст. 15.5 КоАП
РФ
50
.
2.2. Экономическая характеристика организации
Поскольку ОАО «Гостиница «Хакасия» является коммерческой
организацией, то ее целью является получение прибыли. Анализ деятельности
организации выполняется на основании бухгалтерской отчетности. Сначала
анализируются финансовые результаты организации на основании Отчета о
финансовых результатах (Приложение 4).
Таблица 13
Отчет о прибылях и убытках ОАО «Гостиница «Хакасия»
Наименование показателей
2017 г.
2018г.
Отклонение
2018г. к 2017г.
Доходы от реализации
32747
31917
-830
-2,53
Себестоимость услуг
(23857)
(22416)
-1441
-6,04
Прибыль (убыток) от продаж
8890
9501
611
6,87
Прочие доходы
223
522
299
134,08
Прочие расходы
(2346)
(3423)
1077
45,91
Прибыль до налогообложения
6767
6600
-167
-2,46
Налог по УСН и налоговые санкции
(1069)
(1038)
-31
-2,89
Чистая прибыль отчетного периода
5725
5562
-163
-2,85
Динамику финансовых результатов гостиницы рассмотрим на рисунке 6.
Таблица и диаграмма показывают следующее:
В 2018 году выручка от реализации гостиничных услуг незначительно
снизилась, всего на 2,53%, вместе с тем произошло и снижение себестоимости
услуг на 6,04%. Темп снижения выручки от продаж меньше, чем темп снижения
себестоимости, что и повлекло увеличение прибыли от продаж в отчетном году
на 6,87%.
50
Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ в ред. от 01.05.2019 N 96-ФЗ
53
Увеличились прочие доходы и прочие расходы, но поскольку расходов в
6,55 раз больше, то это повлияло на снижение прибыли как до налогообложения
(на 2,46%), так и чистой прибыли (на 2,85%).
Единый налог при упрощенной системе налогообложения и штрафные
санкции уплачивается за счет собственных средств (счет 99), т.е. не учитываются
в составе расходов для налогообложения.
Рисунок 6. Динамика доходов, расходов и финансовых результатов
Далее анализируется структура доходов и их динамика.
Таблица 14
Динамика доходов организации за 2017-2018 год
Наименование показателей
2017г.
2018г.
Изменения
%
Т. руб
%
Т.руб.
%
Доходы от реализации услуг,
всего
32747
100
31917
100
97,5
В том числе: доходы от
номерного фонда
21978
67,2
21460
67,2
97,6
от сдачи в аренду нежилых
помещений
10432
31,8
9964
31,3
104,7
бизнес-услуги
337
1,0
493
1,5
146,3
При анализе динамики доходов можно отметить следующее:
Структура доходов осталась прежней.
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
доход от
продажи
себестои
мость
прочие
доходы
прочие
расходы
прибыль
от
продаж
прибыль
до
налогооб
ложения
чистая
прибыль
2017
32747 23857 223 2346 8890 6767 5725
2018
31917 22416 522 3423 9501 6600 5562
тысяч рублей
54
В 2018 году по сравнению с предыдущим годом произошло
уменьшение общей суммы годовых доходов на 2,5%, но при этом размер доходов
от основного вида деятельности остался на прежнем уровне, а вот от сдачи
имущества в аренду снизился на 0.5% при увеличении дохода от бизнес услуг на
эту же величину.
При анализе структуры расходов и их динамике в первую очередь
обратим внимание на место в этой структуре страховых взносов во
внебюджетные фонды
51
.
Таблица 15
Структура текущих расходов и их динамика, тыс. руб.
Наименование
элементов затрат
2017г.
2018г.
Изменения к
2017г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Амортизация
418
1,7
367
1,6
-51
87,8
Заработная плата
8778
36,8
8245
36,8
-533
93,9
Начисления во
внебюджетные фонды
2625
11,0
2411
10,8
-214
91,8
Материальные затраты
1649
6,9
1245
5,6
-404
75,5
Ремонт помещений
1321
5,5
1559
7,0
238
118,0
Коммунальные услуги
1867
7,8
1740
7,8
-127
93,2
Налоги
79
0,3
84
0,3
5
106,3
Связь, электроэнергия
830
3,5
791
3,5
-39
95,3
Прочие расходы
3618
15,2
3250
14,5
-368
89,8
Питание клиентов
2672
11,3
2730
12,1
58
102,2
Всего затрат
23857
100
22422
100
-1435
94,0
Итак, текущие расходы 2018 года в общей сумме составили 22 млн. 422
тыс. руб., что на 6,0% меньше, чем в 2017г.Структура расходов не изменилась.
Наибольшая доля затрат приходится на заработную плату (36,8%), начисления
во внебюджетные фонды около 11% и составляют четвертую статью расходов по
величине.
51
Шадрина Г.В., Егорова М.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебник и практикум для прикладного
бакалавриата. - Москва: Изд-во Юрайт, 2019. -429 с.
55
Расходы снизились по всем статьям затрат, за исключением питания
клиентов и ремонта помещений, но наибольшее снижение по материальным
затратам (24,50%). Незначительное снижение доли внебюджетных платежей
связано с уменьшением заработной платы.
В течение 2018 года продолжались вложения в здание, прилегающую
территорию, номерной фонд. Произведены работы по ремонту кафе.
Продолжались текущие и косметические ремонты помещений, мелкий ремонт
мебели, всего на сумму 317 т. р. Произведено оснащение номеров - заменена
мебель на сумму 526 т . р. Всего в текущий и капитальный ремонт вложено в
2018 году 1559 тыс. руб., что на 238 тыс. руб. больше, чем в 2017 году. Выполнен
капитальный ремонт 4-го этажа на сумму 476 т. р.: холла, коридора и номерного
фонда. Эти мероприятия позволяют поддерживать уровень оказываемых услуг,
повышают престиж средства размещения, привлекают новых клиентов и
способствуют сохранению клиентской базы. Для повышения
конкурентоспособности гостиницы необходимо продолжать капитальное
обновление номерного фонда.
В таблице 16 анализируется структура прочих доходов и расходов.
Таблица 16
Структура прочих доходов и расходов за 2018 год
Прочие доходы
Прочие расходы
наименование
Т. руб.
%
наименование
Т. руб.
%
Сдача имущества в
аренду, бизнес -
услуги
496
95,1
банковское
обслуживание
247
7,2
благотворительность
50
1,5
% за
предоставленные
займы
19
3,6
Материальная
помощь, подарки
265
7,7
Ведение реестра
акционеров и общего
собрания акционеров
90
2,6
прочие
7
1,3
Неполученная
прибыль
2500
73,
1
Судебные расходы
126
3,7
итого
522
100
Прочие
145
4,2
итого
3423
100
Следует отметить, что в составе прочих доходов основную долю
составляют доходы от сдачи имущества в аренду и бизнес услуги.
56
В составе прочих расходов следует обратить внимание на
нетипичный расход - компенсация неполученной прибыли арендатором, в связи
с досрочным расторжением договора аренды с ООО «Фуд-арт» от 01.07.2012г.
№31/12 по инициативе гостиницы. В результате гостиница получила убытки
2500 тыс. рублей. Но уже в 2019 году эти убытки частично компенсировались,
поскольку новый арендатор ведет свою деятельность более успешно и арендная
плата платится своевременно.
При проверке правильности начисления страховых внебюджетных
платежей было проверено включение материальной помощи и стоимости
подарков в страховую базу. Оказалось, что эта сумма учтена за исключением
4000 руб. по каждой позиции выплаты.
На основании бухгалтерского баланса (Приложение 5) определена доля
задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами в общей сумме
кредиторской задолженности.
Таблица 17
Структура и динамика кредиторской задолженности
наименование
2017г.
2018г.
изменение
Т.руб.
%
Т.руб.
%
Т.руб.
%
Кредиторская
задолженность перед
поставщиками
646
14,6
814
10,4
168
26,0
Задолженность перед
персоналом
организации
273
6,2
274
3,5
1
0,37
Задолженность в
бюджет
480
10,9
767
9,8
287
59,8
Задолженность во
внебюджетные фонды
377
8,5
170
2,2
-207
-54,9
Полученные
предоплаты, прочие
обязательства
2639
59,8
5822
74,1
3183
120,6
Итого кредиторская
задолженность
4415
100
7847
100
3432
77,7
В целом кредиторская задолженность в 2018 году увеличилась на 77,7%,
в то время как задолженность во внебюджетные фонды снизилась на 54,9%.
Последний показатель говорит, что администрация гостиницы в условиях
острого дефицита денежных средств пытается полностью рассчитываться по
57
страховым взносам. Изменение кредиторской задолженности более наглядно
видно на диаграмме (рис.7).
Рисунок 7. Структура и динамика кредиторской задолженности
Наибольшая задолженность по полученным авансам и перед прочими
кредиторами, которая еще и выросла в 2018 году. А наименьшая задолженность
в 2018 году по оплате труда и страховым взносам.
Деловую активность фирмы оценивают оборачиваемостью средств,
вложенных в имущество, т.е. скоростью оборота и период оборота. Чем быстрее
оборачиваются средства, тем больше услуг производит и продает организация
при той же сумме капитала, т.е. идет увеличение продаж без дополнительного
привлечения финансовых ресурсов. Оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности сократилось. В 2018 году продолжилось снижение
оборачиваемости дебиторской задолженности, количество оборотов
дебиторской задолженности ниже, чем в 2017 году на 17,9 оборота. При этом
продолжительность одного оборота составила 11,9 дня, что больше чем в
прошлом году на 4,4 дня. Данный факт свидетельствует о замедлении расчетов
за оказанные услуги покупателями. Отсюда и продолжение роста дебиторской
задолженности (на конец 2017года – остаток дебиторской задолженности
составлял 673 тыс. руб., а на конец 2018 года 1038 тыс. руб.).
0
20
40
60
80
100
120
140
перед
поставщика
ми
по зарплате перед
бюджетом
по
страховым
взносам
по авансам
и прочим
кредиторам
2018
10,4 3,5 9,8 2,2 74,1
2017
14,6 6,2 10,9 8,5 59,8
проценты
58
Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2018 году сократилась
на 3,35 оборота, при увеличении продолжительности одного оборота на 40,4 дня.
Что так же свидетельствует о замедлении расчетов гостиницы с кредиторами.
Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками
формирования составляет 0,15 при нормальном значении коэффициента
обеспеченности собственными средствами не менее 0,1. Коэффициент текущей
ликвидности, показывающий способность погашать текущие обязательства
только за счет оборотных активов, в 2018 году увеличился до 1,18 с 0,76 в 2017
году. Но все - равно данный показатель не достиг рекомендуемого - не менее 2,0.
В этом случае коэффициент показывает финансовый риск, т.е. организация пока
по прежнему не в состоянии оплачивать текущие счета.
На конец анализируемого периода, (31.12.2018) показатель абсолютной
ликвидности увеличился с 0,58 (2017 год) до 1,01 и находится выше уровня
нормы (более 0,2), что свидетельствует о наличии достаточных средств для
обеспечения срочных обязательств ОАО «Гостиница Хакасия».
Собственный капитал (совокупность финансовых ресурсов компании,
сформированных за счет средств учредителей (участников) и финансовых
результатов собственной деятельности) увеличился на 2076 тыс. рублей по
сравнению с 2017 годом, увеличились и чистые активы общества на 2069 тыс.
руб. и составили 7899 тыс. руб.
Изменение показателей финансово-хозяйственной деятельности в
отчетном периоде 2018 г., по сравнению с базовым 2017 г., представлено в
таблице № 18.
В отчетном году результаты деятельности Общества соответствуют
развитию отрасли. Величина финансового рычага в 2018 году — 1%, это больше
предельного максимального значения 0,7. Это говорит о потере финансовой
независимости, платежеспособности и риска банкротства.
Основными направлениями стратегии Общества являются: соответствие
стандартам качества обслуживания; повышение конкурентоспособности на
рынке гостиничных услуг; оптимизация расходов; построение цивилизованного