36
выплачиваемых индивидуальными предпринимателям), а также по
авторским договорам.
29
Страховые взносы установлены в следующих тарифах:
- на обязательное пенсионное страхование – 22%
- на обязательное социальное страхование в связи с временной
нетрудоспособностью и материнством – 2,9%
- на обязательное медицинское страхование – 5,1%
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний – от 0,2 % до 8,5% в зависимости от класса
профессионального риска.
Таблица 1 Тарифы страховых взносов от несчастных
случаев и в связи с профзаболеваниями
Класс
профессионального
риска
Размер
страхового
тарифа, %
Класс
профессионального
риска
Размер
страхового
тарифа, %
I
0,2
XVII
2,1
II
0,3
XVIII
2,3
III
0,4
XIX
2,5
IV
0,5
XX
2,8
V
0,6
XXI
3,1
VI
0,7
XXII
3,4
VII
0,8
XXIII
3,7
VIII
0,9
XXIV
4,1
IX
1,0
XXV
4,5
X
1,1
XXVI
5,0
XI
1,2
XXVII
5,5
XII
1,3
XXVIII
6,1
XIII
1,4
XXIX
6,7
XIV
1,5
XXX
7,4
XV
1,7
XXXI
8,1
XVI
1,9
XXXII
8,5
Класс тарифа профессионального риска устанавливается Фондом
социального страхования на основании основного вида деятельности,
которым занимался страхователь в предшествующем году.
29
Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика/ М.: ГОУВПО РАНХиГС при
Президенте Российской Федерации, 2013. – С. 163
37
Для установления тарифа предприятие должно ежегодно подтверждать свой
вид деятельности. Для этого организации необходимо подать в свой
отделение фонда до 15 апреля каждого года следующий комплект
документов:
- заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;
- справку-подтверждение;
- копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий
год.
Пояснительную записку вправе не представлять страхователи, которые
относятся к субъектам малого предпринимательства.
На основании полученных документов Фонд социального страхования
устанавливает плательщику тариф с начала этого года.
Основание для расчета страховых взносов определяется как сумма платежей,
премий и других доходов, которые были начислены за расчетный период в
пользу работников. Плательщики определяют базу для начисления
страховых взносов для каждого работника с начала расчетного периода после
каждого календарного месяца нарастающим итогом.
30
Для плательщиков страховых взносов база для начисления страховых
взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в 2020 году
в сумме, не превышающей 912000 рублей для обязательного социального
страхования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством и
1292000 рублей для обязательного пенсионного страхования, нарастающим
итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений
в пользу физического лица, превышающих 912000 рублей, нарастающим
итогом с начала расчетного периода, страховых взносы на обязательное
социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с
материнством не взимаются, с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу
физического лица, превышающих 1292000 рублей нарастающим итогом с
30
Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. Бухгалтерский учет/ Богомолец С.Р. – М.: Московский
финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. – С. 414
38
начала расчетного периода на обязательное пенсионное страхование взносы
начисляются по пониженному тарифу 10%.
Федеральный закон от 01.04.20 № 102-ФЗ установил пониженные
ставки страховых взносов для организаций и ИП, относящихся к субъектам
малого и среднего бизнеса. Помесячный алгоритм расчета страховых взносов
по льготным тарифам приведен в письме ФНС от 29.04.20 № БС-4-11/7300@.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
С 1 апреля этого года для субъектов малого и среднего и
предпринимательства (МСП) действуют особые правила: тарифы страховых
взносов нужно определять исходя из суммы выплат сотрудникам за каждый
отдельно взятый месяц. При этом для начислений в пределах минимального
размера оплаты труда и сверх МРОТ действуют разные ставки взносов. Та
часть зарплаты конкретного работника, которая не превышает МРОТ,
должна облагаться страховыми взносами по общим тарифам, установленным
статьей 425 Налогового Кодекса Российской Федерации. С остальной части
выплат (сверх МРОТ) взносы нужно перечислять по пониженным ставкам. А
именно:
- на обязательное пенсионное страхование (как с выплат в пределах базы, так
и сверх нее) — по ставке 10,0%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством — по ставке 0%
- на обязательное медицинское страхование — по ставке 5,0%.
Новый порядок действует в отношении начислений за апрель 2020 года
и последующие месяцы. За март 2020 г. страховые взносы начисляются по
общим правилам.
Пониженный тариф страховых взносов действует только в отношении
начисленных выплат (вознаграждений), которые превышают минимальный
размер оплаты труда (далее – МРОТ), установленный федеральным законом
на начало расчетного периода (года).
39
На 01 января 2020 величина федерального МРОТ – 12 130 рублей.
Таким образом, если начисленная заработная плата за месяц равна или
меньше МРОТ, страховые взносы исчисляются по применяемым
плательщикам тарифам, размер которых установлен ст. 425 либо п. 2 ст. 427
Налогового Кодекса Российской Федерации, суммы начисленной заработной
платы, превышающие 12 130 руб., облагаются взносами по ставке 15
процентов.
Страховые взносы начисляются в отношении каждого физического лица и по
итогам каждого календарного месяца.
Пониженной ставкой страховых взносов работодатели не смогут
воспользоваться по сотрудникам, которые работают неполное рабочее время
(неполный рабочий день (смена) и (или) неполная рабочая неделя, в том
числе с разделением рабочего дня на части), если ежемесячные начисления
выплат (вознаграждений) в отношении таких сотрудников меньше МРОТ
(даже при условии что оклад выше МРОТ).
31
Алгоритм расчет взносов в 2020 году
База для исчисления взносов определяется по истечении каждого
календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового Кодекса Российской
Федерации, начисленных отдельно в отношении каждого физлица с начала
расчетного периода нарастающим итогом. При этом не учитываются суммы,
указанные в статье 422 Налогового Кодекса РФ.
По итогам каждого месяца плательщики определяют размер страховых
взносов исходя из базы для исчисления взносов с начала расчетного периода
до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов взносов.
Для определения окончательной величины нужно вычесть суммы,
исчисленные с начала расчетного периода по предшествующий календарный
месяц включительно (п. 1 ст. 431 Налогового Кодекса Российской
Федерации).
31
ФНС URL: https://www.nalog.ru/rn27/news/tax_doc_news/9736752/ (Дата обращения: 09.05.2020).
40
Следующие виды платежей не подлежат обложению страховыми
взносами:
1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации и решениями органов местного
самоуправления, в том числе трудовых пенсий и от фонда социального
страхования (ФСС) пособия, выплачиваемые, в частности:
1. оплата расходов на медицинское обслуживание Застрахованного
лица в медицинское учреждение;
2. пенсии;
3. пенсия по инвалидности;
4. пенсия по потере кормильца;
5. пособия на случай временной нетрудоспособности;
6. страховые выплаты при несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний: оплата дополнительных расходов на
медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
7. пособия по беременности и родам;
8. ежемесячное пособие по уходу за детьми;
9. иные виды страхования, установленные федеральными законами для
определенных видов обязательного страхования;
10. единовременное пособие для женщин, которые зарегистрировались
на ранней стадии беременности в медицинских учреждениях;
11. единовременное пособие при рождении ребенка;
12. социальное пособие на погребение.
2. Все виды компенсаций в пределах установленных законом лимитов:
- возмещение ущерба, вызванного травмами (другой ущерб здоровью);
- бесплатное проживание, снабжение, питание и продуктов, топливо
или денежное возмещение;
- оплата стоимости натурального довольствия;
41
- оплата расходов на продукты питания, спортивное оборудование,
оборудование, спортивную форму, которую спортсмены и сотрудники
спортивных организаций получают для обучения и соревнований;
- увольнение работников, за исключением компенсации за
неиспользованные отпуска;
- возмещение расходов на профессиональное обучение;
- расходы физического лица, связанные с выполнением строительных
услуг, оказанием услуг на основе гражданских договоров;
- трудоустройство работников, уволенных в связи с сокращением
численности или штата, реорганизации или ликвидация организации;
- выполнение служебных обязанностей (в том числе перевод на работу
в другое место и возмещение командировочных расходов).
3. командировочные Расходы (стоимость проезда, проживание,
суточные).
4. сумма единовременной выплаты материальной помощи работнику в
связи со смертью одного из членов семьи.
5. сумма единоразовой материальной поддержки работникам при
рождении ребенка, которая выплачивается в течение года после рождения
ребенка, но не более 50 000 рублей. для ребенка.
6. сумма материальной помощи, которую работодатели предоставляют
своим работникам, не может превышать 4 000 рублей на одного работающего
в расчетный период.
7. суммы, которые выплачиваются организациями (ИП) своим
работникам на возмещение части процентных платежей по договорам займа
(кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья.
32
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате
занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного
исчисления страховых взносов или других неправомерных действий
32
Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика/ М.: ГОУВПО РАНХиГС при
Президенте Российской Федерации, 2013. – С. 163-164
42
(бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в
размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов. А деяния,
предусмотренные частью 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,
влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов неуплаченной суммы
страховых взносов.
Ответственность несут организации, индивидуальные предприниматели и
физические лица в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным
законом. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за
совершение правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.
33
Сумма страховых взносов на обязательное страхование при временной
нетрудоспособности и в связи с материнством снижается плательщиками
страховых взносов на сумму расходов по выплате страхового обеспечения,
предусмотренной законодательством Российской Федерации. Для оплаты за
календарный месяц исчисленная сумм страховых взносов уплачивается не
позднее 15 следующего календарного месяца.
34
Во II квартале 2020 года глава государства поручил не взимать с ИП, а также
предприятий МСБ страховые взносы и налоги, за исключением НДС.
Эта мера распространится на:
- индивидуальных предпринимателей,
- на компании малого и среднего бизнеса,
- на социально ориентированные НКО.
33
Криницкая М.В., Юрьева Л.В. Перспективы использования методологии учета, анализа и аудита в системе
управления при переходе на МСФО, учебное пособие,:-ФГАОУ ВО «УрФУ имени первого Президента
России Б.Н. Ельцина, Екатеринбург, 2013 – С. 686
34
Налоговый Кодекс Российской Федерации п. 2-3 ст. 431 Порядок исчисления и уплаты страховых взносов,
уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и
порядок возмещения суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством (введена Федеральным законом от 03.07.2016 N
243-ФЗ)
43
Основным критерием для определения права на списание является отнесение
субъекта предпринимательской деятельности к одной или нескольким
отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса.
Обращаем ваше внимание на то, что освобождение от уплаты налогов и
взносов не подразумевает освобождение от сдачи отчетности. Сроки ее сдачи
будут зависеть от периода и сферы деятельности компании.
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации» в бухгалтерском учете расчеты по взносам на
обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование следует
отражать на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов.
35
К данному счету открываются следующие субсчета:
69.1 – «Расчету по социальному страхованию»
69.2 – «Расчету по пенсионному обеспечению»
69.3 – «Расчеты по медицинскому страхованию».
36
Сумма страхового взноса включается в состав производственных затрат
организации.
37
Начисляют страховые взносы в корреспонденции с тем счетом, на котором
отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:
Д 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) К 69, субсчет "Расчеты с ПФР по страховой
части трудовой пенсии" - начислены пенсионные взносы на финансирование
страховой части трудовой пенсии;
Д 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) К 69, субсчет "Расчеты с ПФР по
накопительной части трудовой пенсии" - начислены пенсионные взносы на
финансирование накопительной части трудовой пенсии;
35
Беспалов М.В. Страховые взносы: начисления, выплаты, учет, практическое пособие:-КНОРУС, 2012 – С. 19
36
Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. Бухгалтерский учет/ Богомолец С.Р. – М.: Московский
финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. – С. 415
37
Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика/ М.: ГОУВПО РАНХиГС при Президенте
Российской Федерации, 2013. – С. 165
44
Д 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) К 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на
социальное страхование" - начислены взносы на социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд
социального страхования;
Д 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) К 69, субсчет "Расчеты с ФФОМС" -
начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС.
38
Перечисление страхового сбора отражается в учете бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год,
отчетными периодами – I квартал, полугодие, девять месяцев, год.
39
На основании ч.3 ст. 15 Закона о страховых взносах проводки делают в
последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде.
Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата
больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает
сумму страховых взносов, зачисляемых в Фонд социального страхования
Российской Федерации. Эту операцию отражают проводкой:
Д 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование"
К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены расходы на
государственное социальное страхование.
Если организация получила от Фонда социального страхования Российской
Федерации денежные средства в счет возмещения расходов на обязательное
социальное страхование (например, когда сумма расходов по социальному
страхованию превысила сумму начисленных страховых взносов), отражается
такая операция проводкой:
Д 51 "Расчетные счета" К 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на
социальное страхование" - получены деньги от Фонда социального
38
Беспалов М.В. Страховые взносы: начисления, выплаты, учет, практическое пособие:-КНОРУС, 2012 – С. 19
39
Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика/ М.: ГОУВПО РАНХиГС при Президенте
Российской Федерации, 2013. – С. 165
45
страхования в счет возмещения расходов на обязательное социальное
страхование.
40
На основании ч. 7 ст. 15 Закона о страховых взносах и п. 8 Порядка учета
страховых взносов учет взносов на обязательное пенсионное и медицинское
страхование ведется в полных рублях, а учет расходов на социальное
страхование нужно вести в рублях и копейках.
2.3 Отчетность по страховым взносам
Организация сдает следующие ежемесячные, ежеквартальные и годовые
отчеты по отражению начисленных страховых взносах:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации ежемесячно до 15 числа
следующего месяца за отчетным на всех застрахованных лиц СЗВ-М,
ежегодно до 1 марта следующего года за отчетным СЗВ-стаж.
С 27 апреля 2020 г. вступило в силу Постановление Правительства
Российской Федерации от 26.04.2020 г. № 590 «Об особенностях порядка
представления страхователями в территориальные органы Пенсионного
фонда Российской Федерации сведений о трудовой деятельности
зарегистрированных лиц», установившее новые сроки представления
страхователем сведений о работающих у него зарегистрированных лицах,
предусмотренные пунктом 24 статьи 11Федерального закона 27-ФЗ «Об
индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного
пенсионного страхования», в порядке, определенном абзацами первым и
вторым пункта 26 статьи 11 указанного Федерального закона. Указанное
Постановление распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля
2020 г. и действует до 31 декабря 2020 г. (включительно).
В случаях приема на работу и увольнения зарегистрированного лица в
период с 1 апреля 2020 г. по 27 апреля 2020 г. (включительно) необходимо
представить сведения о трудовой деятельности не позднее 28.04.2020 г.
В случаях приема на работу и увольнения зарегистрированного лица после
27 апреля 2020 г. сведения о трудовой деятельности должны быть
40
Беспалов М.В. Страховые взносы: начисления, выплаты, учет, практическое пособие:-КНОРУС, 2012 – С. 20