31
Основной функцией управления затратами является управление
себестоимостью готовой продукции. Правильно посчитанная себестоимость
продукции является основой для правильного расчета финансового
результата предприятия. Компании, которые занижают себестоимость
продукции, несут убытки, но при этом в отчетности создается впечатление,
что из деятельности приносит прибыль. Компании, которые завышают
себестоимость продукции, могут установить слишком высокую цену на
продукцию, что приведет к снижению их конкурентоспособности. И как
следствие, предприятие должно очень ответственно подойти к выбору метода
расчета себестоимости готовой продукции, а также регулярно его
пересматривать в зависимости от изменения внешних или внутренних
условий деятельности.
Эффективность управления затратами на предприятии зависит от
экономически обоснованной классификации затрат, которая позволяет
правильно учитывать затраты, планировать, точнее их анализировать,
исчислять степень их влияния на себестоимость и рентабельность
производства. Необходимость группировки затрат обусловлена
неоднородным составом затрат, их экономическим содержанием, участием в
технологическом процессе, зависимостью от объемов производства,
особенностью включения в себестоимость продукции.
32
2. Анализ затрат и калькулирования себестоимости на примере ООО
«Сеть»
2.1. Экономическая характеристика ООО «Сеть»
ООО «Сеть», является производственным предприятием, оснащенным
современными автоматизированными производственными линиями:
- комплекс окраски листового металла (рулонная сталь и алюминий);
- комплекс оборудования для раскроя и порезки металла;
- комплекс прессово-штампового оборудования;
- комплексом оборудования для заливки корпусов шкафов и панелей
пенополиуретаном;
- комплексы оборудования по переработке пластмасс;
- комплекс оборудования по механической обработке металла и сварке;
- комплекс оборудования по гальванической обработке;
-комплекс оборудования для электростатического напыления,
лакировки и сушки деталей;
- комплекс оборудования для производства теплообменников.
Завод использует комплектующие изделия собственного производства:
- теплообменники (испарители и конденсаторы) изготовлены из медной
трубки и алюминиевой фольги;
- уплотнитель двери с магнитной вставкой изготавливается из мягкого
ПВХ и магнитной крошки;
- 12 видов соединительных профилей изготавливаются из жесткого
ударостойкого ПВХ.
Перечень основных категорий продукции, выпускаемой ООО «Сеть»:
1. Камеры холодильные.
Категории:
• Среднетемпературные (толщина панели 80 мм.)
• Низкотемпературные (толщина панели 100 мм.)
33
Объем камер от 3 м
3
до 500 м
3
2. Холодильные шкафы.
Категории:
• Низкотемпературные (сталь с полимерным покрытием)
• Низкотемпературные (нержавеющая сталь)
• Среднетемпературные (сталь с полимерным покрытием)
• Среднетемпературные (нержавеющая сталь)
• Шкафы со стеклянной дверью (сталь с полимерным покрытием)
• Шкафы со стеклянной дверью (нержавеющая сталь)
Объемы шкафов в литрах: составляют от 390 до 1500.
3. Морозильные лари.
Категории:
• Глухая крышка
• Прямое стекло (белая/ красная/ синяя рамка)
• Гнутое стекло (белая/ красная/ синяя рамка)
Объем ларей от 20 до 500 литров.
4. Холодильные столы (4 модели)
Категории:
• Двух дверные
• Трех дверные
5. Моноблоки (13 моделей)
Категории:
• Среднетемпературные
• Низкотемпературные
Мощность моноблоков составляет от 0,7 кВт до 3,7 кВт.
6. Сплит системы (30 моделей)
Категории:
• Среднетемпературные
• Низкотемпературные
34
Генеральный директор ООО «Сеть» действует на основе единоначалия,
без доверенности представляет интересы организации, распоряжается
имуществом организации в пределах, предоставленных учредителем,
заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает
в банках расчетный и иные счета, пользуется правом распоряжения
средствами. Для оказания помощи директору имеется заместитель,
деятельность которого организуется по функциональному признаку, т.е. ему
поручается выполнение функций, связанных с управлением только
определенной стороной деятельности организации.
В таблице 2.1 представлены основные показатели работы ООО «Сеть»
за 2014 – 2016 гг.
Таблица 2.1
Основные показатели работы ООО «Сеть» за 2014 – 2016 гг.
Показатель
2014
2015
2016
Темп изменений, %
2015 г. к
2014 г.
2016 г. к
2015 г.
1. Выручка, тыс.руб.
548359
1705645
1858253
311,0
108,9
2. Численность персонала, чел.
850
900
1230
105,9
136,7
3. Производительность труда на
одного работающего, тыс. руб.
645,1
1895,2
1510,8
293,8
79,7
4. Себестоимость работ, услуг, тыс.
руб.
522349
1546137
1721539
296,0
111,3
5. Затраты на 1 руб. работ и услуг,
руб.
0,95
0,9
0,93
94,7
103,3
6. Прибыль от продаж, тыс. руб.
26010
16663
-17682
64,1
-
7. Рентабельность продаж, %
4,74
0,98
-
20,7
-
Из данных таблицы 2.1 следует, что за отчетный период предприятие
недостаточно эффективно проводило финансово-хозяйственную
деятельность. Если по итогам 2015 г. рост выручки составил 311,0 %, то по
итогам 2016 г. выручка от реализации работ и услуг увеличилась только на
108,9 %. Однако по результатам работы в 2016 г. организации удалось
достичь снижения роста себестоимости реализованных товаров и услуг по
сравнению с 2015 г. Таким образом, себестоимость товаров и услуг ООО
35
«Сеть» в 2016 г. не превысила 11,3 %. Затраты на 1 руб. реализованных работ
и услуг организации на конец 2016г. увеличились и составили 103,3 % от
уровня 2015 г., при этом прибыль от продаж снизилась за 2015 г. на 35,9 %.
Если по итогам 2015 г. рентабельность продаж составляла только 20,7 % от
уровня 2014 г., то по итогам 2016 г. снижение рентабельности продаж
составило отрицательное значение, т.к. прибыль от продаж по итогам 2016 г.
также имела отрицательное значение и составила (-17682 тыс.руб.).
Финансовая устойчивость – это определённое состояние финансовых
ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие
организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении
платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня
риска. Анализ финансовой устойчивости невозможен без расчета величины
собственных оборотных средств (Приложение 3). Величина собственных
оборотных средств отражает долю средств, принадлежащих предприятию, в
его текущих активах. Величина собственных оборотных средств показывает
не только то, насколько текущие активы превышают текущие обязательства,
но и то, насколько внеоборотные активы финансируются за счет собственных
средств предприятия и долгосрочных кредитов.
Таким образом, из данных приложения 3 следует, что величина
собственных оборотных активов на протяжении всего периода анализа имеет
отрицательный результат, что свидетельствует, что у ООО «Сеть»
наблюдается недостаточно собственных оборотных средств для
деятельности. Таблица 2.2
Сводная таблица показателей по типам финансовых ситуаций
Показатели
Тип финансовой ситуации
абсолютная
нормальная
неустойчивое
кризисное
А
1
2
4
5
Ф
с
= СОС-33
Ф
с
>=0
Ф
с
< 0
Ф
с
<0
Ф
с
<0
Ф
т
= ФК-33
Ф
т
>= 0
Ф
т
>= 0
Ф
т
< 0
Ф
т
<0
Ф° = ВИ-33
Ф° >= 0
Ф°>=0
Ф°>=0
Ф°<0
36
где:
Фс - излишек (недостаток) собственных оборотных средств;
Фт - излишек (недостаток) собственных и долгосрочных заемных
источников формирования запасов и затрат;
Ф° - излишек (недостаток) общей величины основных источников для
формирования запасов и затрат.
Финансовое состояние предприятия – не стабильное.
Для формирования более точного мнения о финансовой устойчивости
предприятия необходимо рассчитать финансовые коэффициенты
устойчивости ООО «Сеть» приведем их в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Оценка коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Сеть» за 2014
– 2016 гг.
Показатели
Способ расчета
Норма
льное
ограни
чение
Годы
Откло
нение
2016 г.
к 2014
г. (±)
2014
2015
2016
А
1
2
3
4
5
6
Коэффициент
капитализации
1300.
1500.1400.
1
стр
стрстр
V
5,1
1
V
146,3
183,4
93,7
-52,6
Коэффициент
обеспеченности
собственными
источниками
финансирования
1200.
1100.1300.
2
стр
стрстр
V
5,0
2
V
-0,14
-0,23
-0,09
0,05
Коэффициент
финансовой
независимости
1700.
1300.
3
стр
стр
V
6,04,0
3
V
0,007
0,005
0,01
0,003
Коэффициент
маневренности
1300.
11001300.
4
стр
стр
V
5,0
4
V
-17,6
-34,4
-7,95
9,65
Коэффициент
финансовой
устойчивости
1700.
1400.1300.
5
стр
стрстр
V
6,0
5
V
0,007
0,15
0,017
0,01
37
Из данных таблицы видно, что все коэффициенты финансовой
устойчивости не укладываются в нормативное значение, а следовательно
организация не имеет устойчивое финансовое положение.
Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия
является его ликвидность и платежеспособность. Ликвидность предприятия –
это способность предприятия обращать свои активы в деньги для покрытия
всех необходимых платежей по мере наступления их срока.
Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него
денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги,
временная финансовая помощь другим предприятиям) и активные расчеты
(расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства. Анализ
платежеспособности ООО «Сеть» приведен в таблице 2.4. приложения 4.
Общепринятым условием платёжеспособности, оцениваемой
абсолютными показателями, является система из четырёх неравенств:
1) А1>П1; 2)А2>П2; 3)А3>П3; 4) А4<П4,
В данном случае, эта система (2.1) выглядит следующем образом:
2014 год : 1) А1<П1; 2)А2>П2; 3)А3>П3; 4) А4>П4;
2016 год: 1) А1<П1; 2)А2>П2; 3)А3>П3; 4) А4>П4
Проведенное исследование свидетельствует о том, что неравенства
системы 1) А1>П1; 4) А4<П4 не выполняются, а значит, ликвидность
баланса предприятия отличается от абсолютной и не является достаточной.
По итогам 2014–2016 гг. выполнялись два условия системы. В
анализируемом периоде у ООО «Сеть» не достаточно свободных денежных
средств, а также сумма краткосрочной дебиторской задолженности была
недостаточной для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочных
кредитов и займов), труднореализуемые активы превышали постоянные
пассивы.
38
Таблица 2.5
Оценка коэффициентов ликвидности ООО «Сеть» за 2014 – 2016 гг.
Показатель
Способ расчета
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменения
за 2016-
2014 гг.
А
1
2
3
4
5
Коэффициент абсолютной
ликвидности К
ал
(стр. 1250 + стр. 1240) :
1500 ≥ 0,2
0,005
-
0,002
-0,003
Коэффициент
промежуточной
ликвидности К
пп
(стр. 1250 + стр. 1240 +
стр. 1230) : 1500 ≥ 1,0
0,2
0,1
0,3
0,1
Коэффициент текущей
ликвидности К
по
стр. 1200 : стр. 1500 ≥ 2,0
0,9
1,0
0,9
-
Чем выше коэффициент текущей ликвидности, тем больше доверия
вызывает предприятие у кредиторов. Если коэффициент ниже 2,0, то
предприятие неплатежеспособное.
Таким образом, проведенный анализ показал, что ни один из
показателей платежеспособности ООО «Сеть» не соответствует норме, т.е.
предприятие за анализируемый период 2014 – 2016 гг. являлось
неплатежеспособным.
Проведем обзор финансовых результатов деятельности ООО «Сеть» и
сформируем таблицу 2.6.
Из данных таблицы 2.6 следует, что за период 2015 гг. организация
получила прибыль от продаж в размере 159508 тыс. руб. По сравнению с
2014 г. прибыль от продаж выросла на 133498 тыс. руб., или на 513,3 %. По
итогам 2016 г. ООО «Сеть» также получила прибыль от продаж в размере
136714 тыс. руб. По сравнению с 2015 г. прибыль от продаж снизилась на
22749 тыс. руб., или на 14,3 %.
В анализируемом периоде наблюдается рост как выручки от продаж,
так и расходов по обычным видам деятельности в 2015 г. на 1023788. По
итогам 2016 г. изменение расходов составило 11,3%. Убыток от прочих
39
операций за 2015 год составил 5221 тыс. руб., что на 884 тыс. руб. (14,5%)
меньше, чем убыток за 2014 год.
Таблица 2.6
Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Сеть» за 2014 –
2016 гг.
Показатели
На конец года
2014 год
2015 год
2016 год
Сумма,
тыс. руб.
Сумма,
тыс.
руб.
Отклонение 2015 г.
к
2014 г.
Сумма
Отклонение 2016
г. к 2015 г
Сумма,
тыс. руб.
Темп
роста, %
Сумма,
тыс.
руб.
Темп
роста,%
1. Выручка от продажи
работ, услуг
548359
1705645
1157286
311,0
1858253
152608
108,9
2. Расходы по обычным
видам деятельности
522349
1546137
1023788
296,0
1721539
175402
111,3
3. Прибыль (убыток) от
продаж (1-2)
26010
159508
133498
613,3
136714
-22794
85,7
4. Прочие доходы
1567
82094
80527
5238,9
119100
37006
145,1
5. Прочие расходы
21472
91458
69986
425,9
81814
-9644
89,5
6. Прибыль (убыток) от
прочих операций (4-5)
-19905
-9364
10541
-
37286
46650
-
8. Налог на прибыль и др.
расходы из прибыли
5083
2792
-2291
54,9
3730
938
133,6
9. Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периода
443
2123
1680
479,2
2241
118
105,6
В свою очередь по итогам 2016 г. убыток от прочих операций составил
11341 тыс. руб., что на 6120 тыс. руб. (117,2%) больше, чем убыток за
аналогичный период прошлого года.
40
2.2. Оценка системы калькулирования себестоимости продукции в
ООО «Сеть»
Производство профессионального холодильного оборудования в ООО
«Сеть» осуществляется на современном автоматизированном оборудовании с
использованием новейших технологий.
В производстве всей продукции используются холоднокатаная горячее
оцинкованная сталь и пищевая нержавеющая сталь, которые поступают на
завод в рулонах. Рулоны подаются на участок непрерывной окраски, где на
холоднокатаную сталь наносится трехслойное защитно-декоративное
покрытие, состоящее из пассивирующего слоя, слоя грунта и слоя
полимерного покрытия. Для предохранения от механического повреждения
при дальнейшей обработке на защитно-декоративное покрытие
холоднокатаной стали и на поверхность нержавеющей стали наносится
пленка. После нанесения пленки сталь обратно сворачивается в рулоны и
передается на участок раскроя и резки металла, на котором рулоны
разрезаются на заготовки для дальнейшей обработки. Заготовки поступают
на участок пресс-штампового оборудования, автоматизированные прессы и
прокатные линии которого окончательно формируют корпусные и другие
детали будущего холодильного оборудования.
Цельнозаливные корпусы шкафов, панели для камер, а так же двери и
дверные блоки проходят заливку на современных автоматизированных
линиях с использованием заливочной головки высокого давления. С
помощью ударопрочных и морозоустойчивых профилей из ПВХ собираются
корпуса будущих шкафов и сэндвич-панелей и передаются на участки
оборудования для заливки.
Собранные корпуса вставляются в маскеры, которые повторяют контур
будущего изделия. В маскере корпус предварительно прогревается до 40 °С,
а затем внутрь него под высоким давлением заливается пенополиуретан.