26
банкротстве влечет автоматическое расторжение соглашения о
реструктуризации его долгов.
Среди особенностей проведения процедуры банкротства
сельскохозяйственных организаций нужно отметить зависимость внешнего
управления и финансового оздоровления от сезонности сельскохозяйственного
производства, природно-климатических условий в данной местности. Так,
согласно п. 2 ст. 178 Закона о банкротстве 2002 г. финансовое оздоровление
сельскохозяйственной организации вводится на срок до окончания
соответствующего периода сельскохозяйственных работ с учетом времени,
необходимого для реализации произведенной или произведенной и
переработанной продукции. Кроме того, этой же нормой предусмотрена
возможность продления на один год срока процедуры финансового
оздоровления, введенной в отношении сельскохозяйственной организации, в
том числе и за пределами максимального двухлетнего срока. Основанием для
такого продления срока финансового оздоровления признаются стихийные
бедствия, эпизоотии или другие обстоятельства, которые носят чрезвычайный
характер и повлекли за собой спад в производстве и ухудшение финансового
состояния сельскохозяйственной организации. Обязательными условиями
продления финансового оздоровления в связи с указанными обстоятельствами
являются принятие собранием кредиторов решения о внесении
соответствующих изменений в график погашения задолженности и
последующее вынесение арбитражным судом определения о внесении
изменений в график погашения задолженности.
Особенность внешнего управления, вводимого в отношении должника -
сельскохозяйственной организации, состоит в том, что указанная процедура
может быть изначально введена на срок, превышающий два года (но не более
чем на три месяца). Во всяком случае, при несостоятельности
сельскохозяйственной организации внешнее управление должно вводиться до
окончания соответствующего периода сельскохозяйственных работ с учетом
27
времени, необходимого для получения выручки от реализации
сельскохозяйственной продукции, произведенной (произведенной и
переработанной) должником - сельскохозяйственной организацией.
Как и в случае с процедурой финансового оздоровления спад
производства и ухудшение финансового состояния должника -
сельскохозяйственной организации, имевшие место в период внешнего
управления по причине стихийных бедствий, эпизоотий и других
обстоятельств, носящих чрезвычайный характер, могут служить основанием
для продления срока проведения указанной процедуры на один год. Таким
образом, при наличии указанных обстоятельств максимальный срок внешнего
управления должником - сельскохозяйственной организацией может составить
три года и три месяца.
Следует отметить, что законодатель закрепляет положения,
устанавливающие особенности продажи имущества и имущественных прав
должника - сельскохозяйственных организаций. Во-первых, арбитражный
управляющий должен выставить на продажу на первых торгах предприятие
должника как единый имущественных комплекс (п. 1 ст. 179 Закона о
банкротстве 2002 г.). Во-вторых, при продаже преимущественное право
приобретения имущества должника имеют лица, занимающиеся производством
или производством и переработкой сельскохозяйственной продукции и
владеющие земельным участком, непосредственно прилегающим к земельному
участку должника (п. 2. ст. 179 Закона о банкротстве 2002 г.).
Прежде чем приступить к реализации имущества должника -
сельскохозяйственной организации, у конкурсного управляющего возникает
немало проблем с его реализацией. Как правило, это отсутствие
правоустанавливающих документов на имущество, проектно-сметной
документации, разрешения на строительства, акта ввода в эксплуатацию и т.п.
28
В этой связи конкурсный управляющий зачастую в порядке ст. 219 АПК РФ
1
вынужден обращаться в арбитражный суд с заявлением об установлении
юридического факта владения и пользования тем или иным недвижимым
имуществом должника. Только после осуществления этих процедур
конкурсный управляющий может осуществить оценку имущества и приступить
к продаже имущества на открытых торгах. Однако реализация имущества
должника может произойти без проведения торгов, поскольку п. 3 ст. 179
Закона о банкротстве 2002 г. обязывает конкурсного управляющего предложить
лицам, указанным в п. 2 ст. 179 Закона о банкротстве 2002 г., приобрести
имущество и имущественные права по оценочной стоимости должника -
сельскохозяйственной организации. Если указанные лица в течение месяца не
заявили о своем желании приобрести имущество и имущественные права
должника, арбитражный управляющий реализует имущество должника -
сельскохозяйственной организации в общем порядке.
В правовой литературе существует точка зрения, согласно которой для
сельскохозяйственных организаций следует установить критерий
неоплатности, который бы определялся таким образом, чтобы в расчет
задолженности включать только требования, связанные именно с
сельскохозяйственной деятельностью. Кроме того, исходя из сезонного
характера сельскохозяйственного производства стоит увеличить срок
неисполнения обязательств как признака инициирования банкротства до 6-8
месяцев, что позволило бы должнику рассчитаться по обязательствам и
обязательным платежам по окончании соответствующего сезона.
1
Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. Введен в действие с 1
сентября 2002 года ФЗ «О введении в действие арбитражного процессуального кодекса РФ»
от 24 июля 2002 года.// Российская газета. 27 июля 2002 года. № 137.
29
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей установлена главой 26.1 НК РФ. Определение, которое
дает НК РФ сельскохозяйственным товаропроизводителям, рассматривалось
нами в параграфе 1.1.
К сельскохозяйственной продукции в соответствии с пп. 3, 4 ст. 346.2 НК
РФ относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и
продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания
и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные
виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с
Общероссийским классификатором продукции. Порядок отнесения продукции
к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного
сырья собственного производства, установлен Постановлением Правительства
РФ от 25.07.2006 г. N 458.
Согласно п. 5 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственные
товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого
сельскохозяйственного налога (ЕСХН), если по итогам работы за календарный
год, предшествующий году, в котором индивидуальный предприниматель
подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации
товаров (работ, услуг) такого индивидуального предпринимателя доля дохода
от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции составляет
не менее 70%.
Чтобы определить долю выручки от продажи сельскохозяйственной
продукции в общем доходе, можно воспользоваться формулой:
ДВПС = ВПС : ОВ х 100%, где:
ДВПС - доля выручки от продажи сельхозпродукции, %;
ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции, руб.;
ОВ - общая выручка, руб.
Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН,
согласно абзацу 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ освобождаются от обязанности по
30
уплате следующих налогов: налога на доходы физических лиц - в отношении
доходов, полученных от предпринимательской деятельности; налога на
имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности; единого социального
налога - в отношении доходов, полученных от предпринимательской
деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу
физических лиц.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН,
не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего
уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Кроме того, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату
ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными
предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными
режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о
налогах и сборах.
Согласно п. 6 ст. 346.1 НК РФ не вправе переходить на уплату ЕСХН
индивидуальные предприниматели: занимающиеся производством
подакцизных товаров; осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере игорного бизнеса.
Индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с
главой 26.3 НК РФ на уплату Единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по
одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе
перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов
предпринимательской деятельности в соответствии с п. 7 ст. 346.1 НК РФ.
Ограничения, установленные п. 5 ст. 346.1 НК РФ, по объему дохода от
реализации произведенной индивидуальными предпринимателями
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки,
31
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов
деятельности.
1
При этом в отношении реализации плательщиками ЕСХН произведенной
ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной
переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, через свои магазины, торговые точки, столовые и
полевые кухни система налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с главой
26.3 НК РФ не применяется.
Необходимо иметь в виду, что переход на специальный режим
налогообложения в виде ЕСХН на основании п. 2 ст. 346.1 НК РФ
осуществляется предпринимателями в добровольном порядке.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание
перейти на уплату ЕСХН, согласно п. 1 ст. 346.3 НК РФ должны подать
заявление в налоговый орган по месту своего жительства в период с 20 октября
по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого
сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН.
Пунктом 2 ст. 346.3 НК РФ определены особенности перехода на уплату ЕСХН
вновь зарегистрированных физических лиц в качестве индивидуальных
предпринимателей, изъявивших желание перейти на уплату ЕСХН. Эти лица
имеют право подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с
подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. Таким образом, они
переходят на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента постановки
на учет в налоговом органе.
1
Сибиряков Н. В. Особенности налогообложения производителей сельхозпродукции.//
Аудит и налогообложение. 2009 г. №2
32
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, не
вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим
налогообложения.
Они могут перейти на общий режим налогообложения согласно п. 6 ст.
346.3 НК РФ только с начала следующего календарного года, уведомив об этом
налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не
позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим
налогообложения.
Обязательный переход на общий режим налогообложения предусмотрен
п. 4 ст. 346.3 НК РФ.
В случае обязательного перехода на общий режим налогообложения
предпринимателю следует произвести перерасчет налоговых обязательств,
исходя из общего режима налогообложения за весь прошедший налоговый
период (год). Кроме того, необходимо представить в налоговый орган
заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим
налогообложения до 21 января года, следующего за налоговым периодом.
Уплату начисленных в результате перерасчета сумм налогов необходимо
произвести до 1 февраля следующего года. Пени и штрафы за несвоевременную
уплату налогов, начисленных в связи с перерасчетом налоговых обязательств,
не уплачиваются.
Согласно п. 7 ст. 346.3 НК РФ предприниматели, перешедшие с уплаты
ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН
не ранее чем через один год после того, как они утратили это право.
В соответствии с п. 8 ст. 346.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету
сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном
главой 21 НК РФ, до перехода на уплату ЕСХН, по товарам (работам, услугам),
включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС,
при переходе на уплату ЕСХН восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.
33
Если индивидуальный предприниматель, перешедший с уплаты ЕСХН на
иной режим налогообложения, признается плательщиком НДС в соответствии с
главой 21 НК РФ, то суммы НДС, предъявленные им по товарам (работам,
услугам), включая основные средства и нематериальные активы,
приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении
НДС вычету не подлежат.
Объектом налогообложения в соответствии со ст. 346.4 НК РФ
признаются доходы предпринимателя, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.5 НК РФ устанавливает порядок определения и признания
доходов и расходов. Пунктом 1 данной статьи установлено, что
индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения
учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов,
если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с
положениями ст. 214 и 275 НК РФ.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики
уменьшают полученные доходы на понесенные ими расходы в пределах
перечня, установленного п. 2 ст. 346.5 НК РФ. При этом необходимо учесть,
что в соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
34
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При
несоблюдении названных условий такие расходы не должны учитываться
предпринимателями для целей обложения ЕСХН. Налоговой базой по ЕСХН
согласно ст. 346.6 НК РФ являются доходы за вычетом расходов, определенные
кассовым методом. В целях исчисления налоговой базы по ЕСХН признание
доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в порядке,
определенном п. 5 ст. 346.5 НК РФ: 1. Предприниматели признают свои доходы
в целях обложения ЕСХН по мере их получения. Датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). При
использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы,
услуги) и (или) имущественные права векселя датой получения доходов у
налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления
денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному
векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по
индоссаменту третьему лицу.
2. Предприниматели - плательщики ЕСХН признают свои затраты только
после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе
расходов с учетом следующих особенностей: материальные расходы, в том
35
числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на
приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала,
удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений),
а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент
погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного
счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок
применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными
средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией
указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической
оплаты; расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в
размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии
задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение
учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной
задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик
погашает задолженность; расходы на приобретение (сооружение,
изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств, а также расходы на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов,
учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 настоящей статьи, отражаются в
последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.
При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и
нематериальным активам, используемым при осуществлении
предпринимательской деятельности; при выдаче налогоплательщиком
продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав векселя расходы по приобретению товаров (работ, услуг)