36
и (или) имущественных прав учитываются после оплаты векселя. При передаче
налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг)
и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по
приобретению товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав
учитываются на дату передачи векселя за приобретенные товары (выполненные
работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права.
Названные расходы учитываются исходя из цены договора, но в размере,
не превышающем суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
3. Предприниматели - плательщики ЕСХН при определении доходов и
расходов не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в
случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в
условных денежных единицах. Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ индивидуальные
предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления
налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей. Форма и порядок заполнения
такой книги утверждена Приказом Минфина России от 11.12.2006 г. N 169н
1
.
Налогоплательщики, которые использовали иной режим
налогообложения, при переходе на уплату ЕСХН обязаны применять правила,
изложенные в п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ: в учете на дату такого перехода
отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самим
предпринимателем) нематериальных активов, которые оплачены до перехода
1
Об утверждении формы книги учета доходов и расходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения.
Приказ Министерства финансов РФ от 11 декабря 2006 года. // Российская газета. 31 января
2007 года. № 19
37
на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения,
изготовления, создания самим предпринимателем) основных средств и
нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с
требованиями главы 25 НК РФ; в учете на дату перехода на уплату ЕСХН
предпринимателя, применяющего УСН в соответствии с главой 26.2 НК РФ,
отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самим
предпринимателем) нематериальных активов, определяемая в соответствии с п.
3 ст. 346.25 НК РФ; в учете на дату перехода на уплату ЕСХН
предпринимателя, применяющего систему налогообложения в виде ЕНВД для
отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, отражается
остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных
средств и приобретенных (созданных самим предпринимателем)
нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в
виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания
самим предпринимателем) основных средств и нематериальных активов и
суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном
законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы
налогообложения в виде ЕНВД.
Кроме того, предприниматели при переходе с ЕСХН на иные режимы
налогообложения обязаны применять правила, предусмотренные п. 8 ст. 346.6
НК РФ. В этом пункте рассмотрен случай, когда у предпринимателя имеются
основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение
(сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не
полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН в порядке,
предусмотренном подпунктом 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ. На дату такого перехода
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов
определяется путем уменьшения их остаточной стоимости, определенной на
момент перехода на уплату ЕСХН, на сумму произведенных за период
38
применения ЕСХН расходов, определенных в порядке, предусмотренном
подпунктом 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ. Исключение составляет система
налогообложения в виде ЕНВД.
Согласно п. 10 ст. 346.6 НК РФ предприниматели, переведенные по
отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет
доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае
невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по
налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти
расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме
доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых
режимов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых
применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются при
исчислении налоговой базы по ЕСХН.
При исчислении налоговой базы по ЕСХН предпринимателям нужно
иметь в виду, что они имеют право уменьшить исчисленную налоговую базу за
налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих
налоговых периодов согласно п. 5 ст. 346.6 НК РФ. При этом убыток не может
уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%, а сумма
убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на
следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Убыток, полученный предпринимателем при применении иных режимов
налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.
Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют ЕСХН как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Статьей
346.8 НК РФ установлен фиксированный размер налоговой ставки - 6% от
налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по
ЕСХН.
39
Индивидуальные предприниматели - плательщики ЕСХН согласно п. 4
ст. 346.6 НК РФ по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового
платежа по ЕСХН по ставке 6% исходя из фактически полученных при расчете
налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года. В
соответствии со ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом признается календарный
год, а в качестве отчетного периода - шесть месяцев, по итогам которых
уплачиваются соответственно ЕСХН и авансовый платеж по нему. Сумма
авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет согласно п. 2 ст. 346.9
НК РФ не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, то есть не
позднее 25 июля.
Уплата ЕСХН и авансового платежа по нему производится на основании
п. 4 ст. 346.9 НК РФ по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Сумму ЕСХН, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на
величину авансового платежа по налогу.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее срока,
установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий
налоговый период п. 2 ст. 346.10 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Пример: У индивидуального предпринимателя по итогам первого
полугодия налоговая база по ЕСХН составила 50 000 руб. Налоговая база по
ЕСХН за год - 100 000 руб. ЕСХН по итогам отчетного периода составил к
уплате: 50 000 руб. x 6% = 3 000 руб. ЕСХН за год; 100 000 руб. x 6% = 6 000
руб. Следовательно, сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам
налогового периода будет равна: 6 000 руб. - 3 000 руб. = 3 000 руб.
В соответствии со ст. 346.10 НК РФ индивидуальные предприниматели,
перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны представлять налоговые декларации в
налоговые органы по месту своего жительства по истечении каждого
налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
40
налоговым периодом. Форма налоговой декларации по ЕСХН и порядок ее
заполнения установлены Приказом Минфина России от 28.03.2005 г. N 50н
1
.
Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в
соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном
виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС
России от 02.04.2002 г. N БГ-3-32/169
2
.
1
Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу
и порядка ее заполнения. Приказ Министерства финансов РФ от 28 марта 2005 года. //
Российская газета. 29 апреля 2005 года. №90.
2
Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи. Приказ Министерства финансов РФ от 2 апреля 2002
года. // Российская газета. 22 мая 2002года. N 89.
41
ГЛАВА 2. ВИДЫ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
2.1 Государственные и муниципальные унитарные сельскохозяйственные
предприятия
В процессе аграрно-земельных преобразований в России, связанных с
приватизацией земли и других объектов государственной собственности,
большая часть государственных предприятий, называемых теперь унитарными,
были реорганизованы в частные структуры, значительная часть этих
предприятий обанкротились или просто прекратили свою деятельность по
самым различным причинам, и теперь они не играют той ведущей роли,
которая им отводилась в советский период. Более того, некоторые
исследователи среди экономистов и юристов считают их самой неэффективной
формой хозяйствования и настроены на полную их ликвидацию. По данным
Министерства сельского хозяйства РФ, на 1 января 2014 г. удельный вес
государственных предприятий в общем числе сельскохозяйственных
организаций составлял всего 4.9%, а муниципальных предприятий 3%
1
. Это
общая судьба государственных предприятий во всех отраслях российской
экономики.
Предприятия по гражданскому законодательству – это коммерческие
организации, не являющиеся собственниками закрепленного за ними
имущества. Право создавать такие предприятия сохранено только за
государственными и муниципальными образованиями. Соответственно в
сельском хозяйстве имеются федеральные государственные предприятия,
государственные предприятия субъектов Федерации и муниципальные
предприятия.
1
Водянников В. Т. Экономика сельского хозяйства. М.: Колосс. 2015. С. 27.
42
Рассматриваемые предприятия называются унитарными, потому что их
имущество не делится ни на какие вклады, паи или доли. Это, в частности,
означает, что если реорганизованное хозяйство переходит в государственную
или муниципальную собственность, то работники теряют права на свои паи и
доли.
Сельскохозяйственные унитарные предприятия не могут иметь в
собственности и земельные участки; земля для ведения производства
предоставляется им бесплатно, в постоянное пользование. Они также вправе
арендовать земельные участки, если это предусмотрено их уставами.
До аграрной реформы основную массу государственных предприятий в
сельском хозяйстве составляли совхозы. Впоследствии Конституцией РСФСР
им было предоставлено право собственности на закрепленное за ними
имущество, а в дальнейшем совхозы были реорганизованы. В государственной
и муниципальной собственности остались в основном не подлежавшие
приватизации узкоспециализированные хозяйства: племенные заводы,
селекционно-гибридные центры, предприятия, осуществляющие возделывание
и переработку наркотических и ядовитых веществ и т. п.
Унитарное предприятие – единственный вид коммерческой организации,
имеющей не общую правоспособность, а специальную, целевую. Поэтому в его
уставе обязательно должны содержаться сведения о предмете и целях его
деятельности.
Органом управления унитарным предприятием является его единоличный
руководитель (директор), которого назначает собственник предприятия.
Фирменное наименование унитарного предприятия должно содержать
наименование собственника его имущества: «федеральное государственное
сельскохозяйственное предприятие», «областное государственное
сельскохозяйственное предприятие», «муниципальное сельскохозяйственное
предприятие».
43
В соответствии со ст. 2 Закона «О государственных и муниципальных
унитарных предприятиях» унитарным предприятием признается коммерческая
организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное
за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы
только государственные и муниципальные предприятия. Имущество
унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской
Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному
образованию.
От имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации
права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы
государственной власти Российской Федерации или органы государственной
власти субъекта Российской Федерации в рамках их компетенции,
установленной актами, определяющими статус этих органов.
От имени муниципального образования права собственника имущества
унитарного предприятия осуществляют органы местного самоуправления в
рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих
органов.
Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве
хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является
неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том
числе между работниками унитарного предприятия.
Унитарное предприятие не вправе создавать в качестве юридического лица
другое унитарное предприятие путем передачи ему части своего имущества
(дочернее предприятие).
Унитарное предприятие может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Унитарное предприятие должно
иметь самостоятельный баланс.
44
В отношении федеральных государственных сельскохозяйственных
предприятий функции по их созданию, реорганизации, ликвидации, передаче
им федерального имущества на праве оперативного управления,
хозяйственного ведения в аренду или пользование осуществляет Правительство
РФ или уполномоченный им орган.
Минсельхоз РФ как федеральный орган исполнительной власти имеет
право утверждать уставы федеральных предприятий в соответствии с Типовым
уставом, назначать на должность и освобождать от нее руководителей
федеральных предприятий, заключать, изменять и расторгать контракты с
ними. Аналогичные функции выполняют минсельхозы республик Российской
Федерации, департаменты и управления сельского хозяйства краев, областей,
районов в отношении предприятий, находящихся в их ведении.
ГК РФ предусматривает две формы унитарных предприятий: основанные
на праве хозяйственного ведения; основанные на праве оперативного
управления (казенные предприятия).
Предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, имеют более
широкий объем прав по владению, пользованию и распоряжению
закрепленным за ними имуществом по сравнению с казенными. Собственник
имущества такого предприятия не отвечает по долгам предприятия. Гарантию
удовлетворения имущественных требований кредиторов составляет только
уставный фонд самого унитарного предприятия, поэтому к нему
законодательством предъявляются особые требования. Размер уставного фонда
предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть
менее установленной законом суммы.
До государственной регистрации предприятия, основанного на праве
хозяйственного ведения, уставный фонд должен быть полностью оплачен
собственником.
При уменьшении чистых активов такого предприятия менее объявленного
размера уставного фонда орган, уполномоченный создавать данные
45
предприятия, обязан уменьшить уставный фонд, а само предприятие –
письменно уведомить своих кредиторов, которые в этом случае приобретают
право требовать прекращения или досрочного исполнения обязательства,
должником по которому является предприятие, и возмещения убытков. Если же
размер чистых активов унитарного предприятия станет меньше установленного
законом минимума, оно подлежит ликвидации по решению суда.
В отличие от унитарных казенные предприятия (в аграрном секторе
экономики – казенные хозяйства) действуют от имени государства в целом и в
его интересах; соответственно государство берет на себя определенную
ответственность за их деятельность, а права таких предприятий значительно
сужены. Государство отвечает по долгам казенного предприятия, если
закрепленного за ним имущества не хватает для их уплаты.
Казенные хозяйства могут находиться только в федеральной
собственности. Образуются они по решению Правительства РФ; оно же
утверждает их уставы.
Минсельхоз РФ утверждает и доводит до казенных хозяйств обязательный
для исполнения план-заказ, утверждает цены на производимую в соответствии
с ним продукцию (работы, услуги). Цены на продукцию, произведенную в
порядке самостоятельной хозяйственной деятельности, устанавливает само
казенное хозяйство. Разрешение на эту деятельность также выдает Минсельхоз
РФ в форме приказа (распоряжения), определяющего конкретные виды товаров
(работ, услуг), на производство и реализацию которых оно распространяется.
Деятельность казенного хозяйства финансируется за счет доходов от
реализации продукции, а при их недостаточности ему выделяются средства из
федерального бюджета по решению Правительства РФ. Такие средства могут
расходоваться только по установленным направлениям. Прибыль казенного
хозяйства направляется на производственные цели и социальное развитие
хозяйства также по нормативам, ежегодно устанавливаемым Минсельхозом
РФ. Оставшаяся прибыль изымается в доход федерального бюджета.