44
На ООО «Андреевский кирпичный завод» выполнение плана по
реализации в 2017 году составляет:
%РП = VPP
ф
/VPP
п
=41937/43603=96,17%
Если бы не изменилась величина других факторов, сумма прибыли
должна была уменьшится на 3,83% и составила бы36593*3,83=35192.
В 2018 году показатель выполнения плана равен:
%РП = VPP
ф
/VPP
п
=41295/41937=98,46%
Если бы изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли
должна была уменьшится на 1,54% и составила бы 28813*1,54= 28370
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли
от реализации продукции ООО «Андреевский кирпичный завод»за 2016-2018
годы, тыс.руб. представлена в таблице 9.
Таблица 9
Расчёт влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации
продукции ООО «Андреевский кирпичный завод» за 2016-2018 годы, тыс.руб.
Показатель
Условия расчета
Порядок
расчета
Сумма
прибыли
Объем
реализации
Себестоимость
единицы
продукции
2017
год
2018
год
2017
год
2018
год
2017
год
2018
год
План
43603
41937
0,71
0,66
(Ц-Спл)VРПпл
Усл.1
41295
41295
0,66
1,34
(Ц-Спл)VРПфакт
Факт
41937
41295
0,66
1,34
(Ц-Сфакт)VРПфакт
2.3 Рентабельность организации
Эффективность работы организации характеризуют показатели
рентабельности, который приносит ли доход та либо иная работа
(производственная, предпринимательская, инвестиционная), окупаются ли
затраты. Больше чем прибыль, квалифицируются заключительные итоги
предпринимательской работы, так как их величина указывает соотношение
эффекта с наличными либоприменяемыми ресурсами. Как инструмент
45
винвестиционной политике и ценообразовании с целью оценки работы
организации используются данные показатели.
Эффективность предпринимательской работы показывает
рентабельность, которая выражает доходность, прибыльностьорганизации.
Уровень рентабельности находится в зависимости от инвестиционной
привлекательностиорганизации, величина дивидендных выплат. Поэтому,
обязательным элементом сравнительного анализа и оценки финансового
состояния организации, используется показатели рентабельности
19
.
Цель анализа рентабельности -оценить способность организации
приносить доход на вложенный в организацию капитал, насколько прибыльна
работа организации, комплексноотражают степень эффективности применения
материальных, трудовых и денежных ресурсов, природных богатств и
исчисляются отношением полученной прибыли к применяемым источникам
средств.
Коэффициенты рентабельность может проявляться как прибыль на
единицу вложенных средств, так и прибыль, который несет в себе каждый
полученный рубль.
К коэффициентам относятся рентабельность:
- чистых активов;
- заемного капитала;
- продаж;
- отдельных видов продукции;
- экономическаяи другие.
Основные показатель рентабельности ООО «Андреевский кирпичный
завод» приведены в таблице 10.
Таблица 10
Основные показатели рентабельности
ООО «Андреевский кирпичный завод» за 2016-2018 годы, %
Показатели
Формула
2016
2017
2018
19
Леoнгардт, В. А. Учет и анализ (финансoвый и управленческий учет и анализ): Учебнoепoсoбие / В.А.
Леoнгардт. - Рн/Д: Феникс, 2019. - 112 c.
46
рентабельности
расчета
Назначение
год
год
год
1
2
3
4
5
6
Рентабельность
реализации
продаж
(Прибыль от
продажи
продукции/выручка
от
реализации*100%
Показывает какой процент
прибыли получает
организация с каждого рубля
реализации. Служит
основанием для выбора
номенклатуры выпускаемой
продукции
14,96
2,54
0,23
Рентабельность
активов
(капитала)
(Чистая
прибыль/совокупны
е активы)*100%
Характеризует отдачу,
которая приходится на 1 руб.
соответствующих активов.
Отражает эффективность
вложенных в организации
денежных средств.
5,82
8,49
4,53
Рентабельность
основных
средств
(Чистая
прибыль/Собственн
ый капитал)*100%
Характеризует отдачу,
которая приходится на 1 руб.
стоимости основных средств.
Показывает эффективность
использования основных
средств прочих внеоборотных
активов организации
18,87
21,61
10,52
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
6
Рентабельность
собственного
капитала
(Чистая
прибыль/Собственн
ый капитал)*100%
Характеризует
прибыль,которая
приходится на 1 руб.
собственного капитала
после уплаты налогов и
процентов за кредит.
Характеризует доходность
собственных средств
8,31
10,96
5,1
Экономическая
рентабельность
Валовая прибыль
/(Оборотные
активы+Внеоборотн
ые активы)*100%
Характеризует
прибыльность отдельных
видов продукции. Служит
основанием для
установления цены
9,6
1,39
0,22
На основе данных таблицы 10 построим диаграмму.
Динамика основных показателей рентабельности ООО«Андреевский
кирпичный завод» за 2016-2018 годы представлена на рисунке 5.
47
Рисунок 5 Динамика основных показателей рентабельности
ООО «Андреевский кирпичный завод» за 2016-2018 годы
На основе таблицы 10 и рисунка 5 можно сделать вывод о том, что
практически по всем показателям рентабельности ООО «Андреевский
кирпичный завод» за анализируемый период наблюдается спад, за
исключением показателя рентабельности основных средств в 2017 году, где
наблюдается незначительный рост данного показателя с 18,87% до 21,61% (на
2,74%), а также показателя рентабельности собственного капитала, где в 2017
году наблюдается увеличение показателя на 2,65%. Снижение показателей
рентабельности вызвано тем, что прибыль увеличивалась непропорционально
росту себестоимости, то есть выручка от реализации товаров (работ, услуг) в
анализируемом периоде (с 2016 по 2018 гг.) увеличивалась за счет увеличения
объема.
Проведем анализ экономической рентабельности способом цепных
подстановок. Исходные данные приведены в таблице 11.
Таблица 11
Исходные данные для анализа экономической рентабельности ООО
«Андреевский кирпичный завод» за 2017-218 гг.
Показатели
2017 год
2018 год
план
Факт
план
факт
Внеоборотные активы
12629
12341
12341
11817
Оборотные активы
44389
40040
40040
48256
Валовая прибыль
5476
732
732
133
Экономическая рентабельность,%
9,6
1,39
1,39
0,22
Модель экономической рентабельности (Р)определяется по формуле (27):
Р = П / (ВОА+ОА) ×100% (27)
48
где П - валовая прибыль; ВОА - внеоборотные активы; ОА - оборотные
активы.
Изменение экономической рентабельности в зависимости от валовой
прибыли в 2017. составляет
20
:
P
п
=732/(44389+5476)*100%=1,46 (%)
Изменение экономической рентабельности в зависимости от валовой
прибыли в 2018 году составляет:
Р
П=
133/(732+40040)*100%= 0,32 (%)
Изменение экономической рентабельности в зависимости от величины
внеоборотных активов в 2018 г. составляет:
Р
ВОА
=732/(12341+40040)*100%=1,29 (%)
Изменение экономической рентабельности в зависимости от величины
внеоборотных активов в 2018 г. составляет:
P
ВОА
=133/(11817+40040)*100%=0,25 (%)
Изменение экономической рентабельности в зависимости от величины
оборотных активов в 2017 году составляет:
Р
ОА
=732/(12341+40040)*100%=1,39 (%)
Изменение экономической рентабельности в зависимости от величины
оборотных активов в 2018 г. составляет:
Р
ОА
=133/(11817+48256)=0,22(%)
На основе проведенного факторного анализа экономической
рентабельности можно сделать следующие выводы. Уменьшение суммы
валовой прибыли понизила рентабельность по сравнению с плановой в 2017
году на 1,46-9,6=-8,14 (%), а в 2018 году на 0,32-1,39=-1,07 (%). В 2017 году
уменьшение стоимости внеоборотных активов привело к снижению
рентабельности по сравнению с плановой на 1,29-1,46=-0,17 (%) , в 2018 году
на 0,25-0,32 = -0,07 (%). Уменьшение стоимости оборотных активов привело к
увеличению рентабельности по сравнению с плановой в 2017 году на 1,39-
20
Камышанoв, П. И. Финансoвый и управленческий учет и анализ: Учебник / П.И. Камышанoв, А.П.
Камышанoв. - М.: Инфра-М, 2018. - 352 c.
49
1,29=0,1 (%) , в 2018 году с увеличением оборотных активов, уменьшилась
рентабельность 0,22-0,25=-0,03 (%)
Рентабельность изделий, выпускаемых организацией, оказывает
существенное влияние, как на рентабельность производства, так и на
рентабельностьорганизации в целом.
Прибыль и рентабельность включается к главнейшим показателям,
которые характеризуют эффективность производственно-хозяйственной
работыорганизации. Прибыль отражает результаты всей работыорганизации.
На ее величину прибыли влияет объем продукции, ее ассортимент, качество,
уровень себестоимости, штрафы, неустойки и другие факторы. На нее влияет
показатель, как рентабельность, состояние собственных оборотных средств,
платежеспособность и размеры поощрительных фондов. Выявление резервов
роста и рентабельности может быть определено через систему
взаимосвязанных направлений экономического анализа.
Задача экономического анализа состоит в том, чтобы дать оценку общей
величины прибыли и ее состава, проверить обоснованность плана и его
выполнение по величине прибыли к уровню рентабельности, оценить влияние
ряда факторов на отклонение фактической величины прибыли от плановой,
выявить резервы роста прибыли и рентабельности
21
.
ООО «Андреевский кирпичный завод» является одним из ведущих
организаций по Республике Башкортостан по производству кирпича.
Уровень себестоимости в 2017 году поотношению к выручке от продаж
увеличился на 10,81%. Поэтому прибыль от продаж возросла на 3569,1 тыс.
руб. В 2018 году уровень себестоимости поотношению к выручке от продаж
увеличился на 49,46%. Поэтому прибыль от продаж возросла на 1287,6 тыс.
руб.
Факторный анализ прибыли показал, что за счет цены выручка возросла
в 2017 г. 2330,47 тыс.руб., в 2018 году на 10667 тыс.руб. В связи с
21
Петрoв, Г. К. Тoварooбoрoт и прибыль: Пути пoвышениярентабельнoстирoзничнoйтoргoвли / Г.К. Петрoв. -
М.: Лениздат, 2015. - 216 c.
50
уменьшением количества проданных товаров, уменьшился и прибыль на 15,06
тыс.руб. Показатель себестоимости единицы продукции в 2017 году понизился,
что привело к росту прибыли на 3581,45 тыс.руб, в 2018 году за счет влияния
фактора себестоимости прибыль увеличилась на 1280,89 тыс. руб.
По всем показателям рентабельности ООО «Андреевский кирпичный
завод» за анализируемый период наблюдается спад, за исключением показателя
рентабельности активов (капитала) в 2017 году, где наблюдается
незначительный рост данного показателя с 8,31% до 10,97%, (на 2,66%).
Снижение показателей рентабельности вызвано тем, что прибыль
увеличивалась непропорционально росту себестоимости, то есть выручка от
реализации товаров (работ, услуг) в анализируемом периоде (с 2016 по 2018
годы) увеличивалась главным образом за счет стабильности объема реализации
продукции.
Глава 3 Прибыль и рентабельность, основные направления
повышения (на примере ООО «Андреевский кирпичный завод»)
3.1 Прибыль и рентабельность организации, резервы их повышения
Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду
продукции. Основными их источниками является увеличение объема
реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества
производимой продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и в
наиболее оптимальные сроки и т.д. Схема подсчета резервов увеличения
прибылиот реализации продукции изображена на рисунке 6.
Так как прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый
результат работыорганизации, то в увеличении прибыли заинтересованы все
участники производства. Прибыль относят к показателям экономического
эффекта, но не эффективности, так как абсолютная сумма прибыли не
позволяет судить об отдаче вложенных средств. Однако анализ динамики
валовой прибыли, темпов ее прироста, факторов, влияющих на величину
51
прибыли и темпы ее прироста, себестоимости, выручки представляет
значительный интерес. Полезную информацию можно почерпнуть из анализа
динамики доли чистой прибыли в валовой. Если доля чистой прибыли растет,
это свидетельствует об оптимальной величине уплачиваемых налогов,
заинтересованности организации в результатах работы и эффективном
хозяйствовании
22
.
Рисунок 6 Схема подсчета резервов увеличения прибылиот реализации
продукции
Чтобы управлять прибыльюнеобходимо раскрыть механизм ее
формирования, определить влияние и долю каждого фактора ее роста либо
снижения.
На величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как
зависящие, так и не зависящие от усилий организации. Практически вне сферы
воздействия организации находятся конъюнктура рынка, уровень цен на
потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы,
нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от
организации такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и
заработная плата. К факторам, зависящим от организации, относятся уровень
хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров,
конкурентоспособность продукции, организация производства и труда,
22
Ефимoва, O. В. Анализ рентабельнoсти капитала // Бухгалтерский учет, №11 2017 г. - С.11-15.
Резервы увеличения суммы прибыли
Пoвышение цен
Увеличение oбъема
реализации прoдукции
Снижение
себестoимoститoварнoйп
рoдукции
Пoвышение качества
тoварнoйпрoдукции
Пoискбoлеевыгoдныхрын
кoв сбыта
Реализация в
бoлееoптимальныесрoки
52
егопроизводительность, состояние и эффективность производственного и
финансового планирования
23
.
По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и
интенсивных факторов.
К экстенсивным факторам относятся факторы, которые отражают объем
производственных ресурсов (например, изменение численности работников,
стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение
продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и
другие), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты
материалов на брак, потери из-за отходов).
К интенсивным факторам относятся факторы, отражающие
эффективность использования ресурсов либо способствующих этому
(например, повышение квалификации работников, производительности
оборудования, внедрение прогрессивных технологий).
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем
реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного
финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема
реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в
производстве.
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший
удельный вес в структуре валовой прибыли организации. Ее величина
формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых
являются: себестоимость, объем реализации, уровень действующих цен.
Важнейшим из них является себестоимость. Под себестоимостью
продукции понимают все затраты организации на производство и реализацию
продукции, а именно - стоимость природных ресурсов, сырья, основных и
вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных производственных
фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации.
23
Браун, С. Дж., Крицмен М.П. Кoличественныеметoдыфинансoвoгo анализа: Учебнoепoсoбие. - М.: ИНФРА-
М, 2016. - 315 с.
53
Количественно в структуре цены себестоимость занимает значительный
удельный вес, поэтому она заметно сказывается на росте прибыли при прочих
равных условиях.
К показателям снижения себестоимости относятся следующие
показатели: 1) показатели, связанные с повышением технического уровня
производства (внедрение новой прогрессивной технологии, модернизация
оборудования, изменение конструкции и технических характеристик изделий);
2) показатели, связанные с улучшением организации труда и управления
(совершенствование организации, обслуживания и управления производством,
сокращение затрат на управление, сокращение потерь от брака, улучшение
организации труда)
24
.
Основными задачами анализа себестоимости промышленной продукции
являются: 1) установление динамики важнейших показателей себестоимости;
2)определение затрат на рубль товарной продукции; 3) выявление резервов
снижения себестоимости.
Анализ затрат на производство по элементам и статьям калькуляции,
проводится с целью выявления отклонений, определения состава элементов и
статей калькуляции, удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат на
производство, изучение динамики за ряд прошлых лет, выявление факторов,
которые вызвали изменения в элементах и статьях затрат и повлияли на
себестоимость продукции.
Фактическая калькуляция на изготовление поддонов, укладку и увязку
кирпича на 01 ноября 2019 года представлена в Приложении 5.
Важным фактором, влияющим на величину прибыли от реализации
продукции является изменение объема производства и реализации продукции.
Падение объема производства при нынешних экономических условиях, не
считая ряда противодействующих факторов, как, например, роста цен,
неизбежно влечет сокращение объема прибыли. Отсюда вытекает вывод от
24
Герасимoва, Е.Б. Финансoвый анализ. Управление финансoвымиoперациями: Уч. пoс. / Е.Б. Герасимoва, Д.В.
Редин. - М.: Фoрум, 2018. - 432 c.