34
юридических лиц путём слияния, присоединения или преобразования - «в
случаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме
слияния, присоединения преобразования может быть осуществлена лишь с
согласия уполномоченных государственных органов». В отношении этого
пункта применим Федеральный закон Российской Федерации ФЗ-135 «О защите
конкуренции».
Пунктом 4 статьи 57 первой части Гражданского кодекса Российской
Федерации определяется порядок и сроки государственной регистрации
юридического лица, создаваемого в результате реорганизации.
Порядок государственной регистрации юридических лиц, создаваемых
путем реорганизации, определен Федеральным законом Российской Федерации
от 8 августа 2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей»60 F
1
.
Порядок взаимодействия регистрирующих органов при государственной
регистрации юридических лиц в случае их реорганизации утверждён Приказом
Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 28 января 2013 года
№ММВ-7-6/43@ 61F
2
«Об утверждении Порядка взаимодействия регистрирующих
органов по месту нахождения реорганизуемых и создаваемых в результате
реорганизации юридических лиц».
Сроки реорганизации каждой организационно-правовой формы
предприятия регламентированы соответствующими Федеральными законами:
Федеральный закон Российской Федерации от 26 декабря 1995 года
№208-ФЗ «Об акционерных обществах»;62F
3
1
Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ(ред. от 27.12.2018) "О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.01.2019)// "Собрание законодательства РФ", 13.08.2001, N 33 (часть I), ст. 3431
2
Приказ ФНС России от 28.01.2013 N ММВ—7—6/43@ "Об утверждении Порядка
взаимодействия регистрирующих органов по месту нахождения реорганизуемых и
создаваемых в результате реорганизации юридических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте
России 01.04.2013 N 27941)// "Российская газета", N 77, 10.04.2013
3
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ(ред. от 15.04.2019) "Об акционерных
обществах"// "Собрание законодательства РФ", 01.01.1996, N 1, ст. 1.
35
Федеральный закон Российской Федерации от 8 февраля 1998года
№14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;63F
1
Федеральный закон Российской Федерации от 14 ноября 2002 года
№161-ФЗ «О государственных муниципальных унитарных предприятиях»;64F
2
Федеральный закон Российской Федерации от 12 января 1996 года
№7-ФЗ «О некоммерческих организациях».65F
3
Гражданский кодекс Российской Федерации гарантирует соблюдение прав
кредиторов реорганизуемого юридического лица69F
4
.
В соответствии со статьей 60 первой части Гражданского кодекса
Российской Федерации регламентирован порядок объявления о принятии
решения о реорганизации юридического лица:
«в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о
реорганизации юридического лица оно обязано уведомить в письменной форме
уполномоченный орган, осуществляющий государственную регистрацию
юридических лиц, о начале процедуры реорганизации с указанием ее формы»;
«в случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц
такое уведомление направляется юридическим лицом, последним принявшим
решение о реорганизации или определенным решением о реорганизации, на
этого происходит внесение сведений о реорганизации юридических лиц
ЕГРЮЛ»;
«реорганизуемое юридическое лицо после внесения в ЕГРЮЛ записи
о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц
опубликовывает в СМИ с указанием данных о регистрации юридических лиц,
1
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ(ред. от 23.04.2018) "Об обществах с ограниченной
ответственностью"// "Собрание законодательства РФ", 16.02.1998, N 7, ст. 785
2
Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ(ред. от 28.11.2018) "О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)//
"Собрание законодательства РФ", 02.12.2002, N 48, ст. 4746
3
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ(ред. от 29.07.2018) "О некоммерческих
организациях" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)
4
Пункт 5 статьи 60 первой части Гражданского Кодекса РФ. Федеральный закон от 30 ноября
1994г. № 51-ФЗФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 5 декабря 1994. №32.
Ст. 3301
36
уведомление о своей реорганизации (указываются сведения о каждом
участвующем в этом юридическом лице, форма реорганизации, описание
порядка и условий заявления кредиторами своих требований, иные сведения,
предусмотренные законом)»70F
1
.
В соответствие со статьей 60.1 и статьей 60.2 первой части Гражданского
кодекса «решение о реорганизации юридического лица может быть признано
недействительным по требованию участников реорганизуемого юридического
лица, а также иных лиц, не являющихся участниками юридического лица, если
такое право им предоставлено законом (указанное требование может быть
предъявлено в суд не позднее чем в течение трех месяцев после внесения в
единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры
реорганизации, если иной срок не установлен законом)».
Согласно части 1 статьи 50 Налогового Кодекса Российской Федерации,
(исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней,
штрафов) при реорганизации юридического лица), статья 162.1 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (особенности налогообложения при
реорганизации организаций). Здесь определяются порядок уплаты налогов,
сборов, а также правопреемственность в отношении исполнения обязанностей
разного рода платежей при реорганизации:
обязанность по уплате налогов юридического лица, подвергшегося
реорганизации, целиком и полностью перекладывается на его правопреемника в
соответствии с передаточным актом или же разделительным балансом;
обязанность по уплате штрафных взысканий (пени, штрафы) также
переносится на правопреемника в полном объеме и в спорных случаях подлежит
разбирательству в судебном порядке;
реорганизация юридического лица не является основанием для
изменения сроков уплаты налогов, после завершения процесса реорганизации
1
Пункт 1 статьи 60 первой части Гражданского Кодекса РФ. Федеральный закон от 30 ноября
1994г. №51-ФЗФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 5 декабря 1994. №32.
Ст. 3301
37
обязанности по уплате налогов в те же сроки ложатся на правопреемников этого
юридического лица;
в результате реорганизации в форме слияния обязательства по уплате
налогов ложатся на юридическое лицо, образованные в результате слияния;
в результате присоединения одного юридического лица к другому
обязанность по уплате налогов присоединившегося юридического лица ложится
на присоединившее его юридическое лицо;
при реорганизации юридического лица в форме разделении, согласно
требованиям правопреемства все обязанности по уплате налогов ложатся на
юридические лица, возникшие в результате реорганизации;
в случае образования в результате реорганизации нескольких
правопреемников, доля каждого из них в отношении обязательств по уплате
налогов определяется исходя из разделительного баланса;
в случаях, когда разделительный баланс не позволяет определить
долю каждого правопреемника в обязанностях по уплате налогов, вновь
возникшие юридические лица несут солидарную обязанность по уплате налогов
реорганизованного юридического лица;
при реорганизации юридического лица в форме выделения
правопреемство обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает,
однако если юридическое лицо, подвергшееся реорганизации не в состоянии
исполнять свои обязательства – такая обязанность в солидарном мере ложится на
выделившееся юридические лица;
при реорганизации юридического лица в форме преобразовании
обязанность по уплате налогов переходит на возникшее юридическое лицо;
все излишне уплаченные реорганизуемым лицом средства,
взысканные с него до завершения его реорганизации, подлежат зачету
налоговым органом в счет исполнения любых налоговых обязанностей его
правопреемников;
38
в случаях, если после завершения реорганизации у правопреемников
задолженности не возникает, все излишне взысканные с реорганизуемого
юридического лица средства подлежат возврату уже правопреемнику в срок, не
превышающий 30 календарных дней со дня подачи правопреемником
соответствующего заявления
1
,
2
.
Правила, предусмотренные настоящей статьей
3
, применяются также в
следующих случаях:
1. при исполнении обязанности по уплате сбора, страховых взносов при
реорганизации юридического лица;
2. при определении правопреемника (правопреемников) иностранной
организации, реорганизованной в соответствии с законодательством
иностранного государства;
3. при уплате налогов в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Евразийского экономического союза;
4. при исполнении обязанности налогового агента по уплате
исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц при
реорганизации юридического лица.
Также, при процедуре реорганизации юридического лица немаловажна и
бухгалтерская составляющая. Вопросы бухгалтерского сопровождения в
процессе реорганизации юридического лица отражены в статье 16 Федерального
Закона Российской Федерации от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учёте»
4
.
Здесь отражены сроки отчетных периодов для разных форм
реорганизации, а также сроки предоставления отчётности. Порядок и
1
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998
г. № 146-ФЗ(ред. от 06.06.2019) // Российская газета. 06.08.1998. № 148—149
2
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа
2000 г. №117-ФЗ(ред. от 30.07.2019)(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2019) // Российская
газета. 10.08.2000.№ 153—154
3
Статья 50 первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральный закон от 31
июля 1998 г. № 146—ФЗ// Российская газета. 06.08.1998. № 148—149
4
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете"//
"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
39
особенности формирования показателей отчётности при осуществлении
реорганизации организаций регламентированы Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 20 мая 2003 года № 44-н «Об утверждении
Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при
осуществлении реорганизации организаций»
1
.
Таким образом, современное законодательство и его нормативно-правовая
база, регулирующая преобладающее большинство вопросов реорганизации
юридического лица, достаточно разнообразна и представлена нормами как
специальных частных законодательно-правовых актов, так и многочисленных
подзаконных актов – постановлений, положений, инструкций, методических
рекомендаций, писем соответствующих органов и прочее.
Действующая структура законодательства Российской Федерации в сфере
реорганизации юридических лиц, с указанием уровней нормативного
регулирования института реорганизации и их приоритетности представлена на
рисунке 1.
1
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении
Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении
реорганизации организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)//
"Российская газета", N 127, 02.07.2003
ПРИКАЗЫ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
РЕГИСТРИРУЮЩИХ ОРГАНОВ
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЗАКОНЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ
ПРИКАЗЫ МИНФИНА РФ
НОРМАТИВНОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ
РЕОРГАНИЗАЦИИ
ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ
УКАЗЫ ПРЕЗИДЕНТА РФ
40
Рисунок 1. Уровни законодательства РФ в сфере реорганизации
юридических лиц
Таким образом, по итогам параграфа можно сделать следующие выводы:
– действующее гражданское законодательство не содержит понятия
«реорганизация юридического лица», выделяя лишь формы реорганизации. Под
реорганизацией понимается установленная законом процедура перехода прав и
обязанностей одних юридических лиц к другим в порядке правопреемства;
- по нашему мнению, «реорганизация юридического лица –
представляет собой особый механизм изменения структуры юридического
лица, в том числе ее организационного-правовой формы, осуществляемый в
рамках корпративного управления в порядке предусмотренном законом,
выраженный в сложном юридческом составе и процессе, всегда
соповождающийся образованием нового юридического лица (лиц) на основе
предачи ем имуществи (части имущества), прав и обязанностей в порядке
правопреемства, что влечет изменение структуры капитала реорганизуемого
юридического лица, направоеого на достижение положительного
экономического эффекта для вновь созданного юридического лица (лиц).
– единственными участниками реорганизации юридического лица
выступают юридические лица;
– реорганизация юридического лица - это прекращение его деятельности,
характеризующееся универсальным правопреемством, так как единоличное
правопреемство при реорганизации невозможно. Несмотря на это, при
проведении отдельных форм реорганизации, в частности в форме выделения,
происходит сингулярное (частное) правопреемство, так как реорганизованное
юридическое лицо сохраняет за собой часть прав и обязанностей, а выделяемой
организации может быть передана определенная совокупность как прав, так и
обязанностей;
– в результате процесса реорганизации возникают одно либо несколько
новых юридических лиц, к которым переходят права и обязанности в
41
правоотношениях, в которых участвовало прекратившее существование
юридическое лицо;
– реорганизация не может расцениваться в качестве сделки и является
установленным законом способом прекращения и возникновения юридических
лиц.
Действующим законодательством предусмотрено несколько механизмов
реорганизации. При этом часть из них реализуется решениями собственников, а
часть - принудительно.
Правовое регулирование реорганизации юридических лиц различных
организационно-правовых форм осуществляется различными правовыми актами,
но основополагающее значение, всё же, имеет Гражданский Кодекс Российской
Федерации, устанавливающий основания, формы и порядок реорганизации. При
этом правовое регулирование в сфере реорганизации юридических лиц
находится в стадии постоянного совершенствования. Из приведенного выше
анализа действующего законодательства о реорганизации юридических лиц, а
также его изменений можно сделать вывод о сложности процесса реорганизации
и о его постоянном совершенствовании. Несмотря на большой объем
нормативных правовых актов, регулирующих реорганизацию юридических лиц,
существует еще много неурегулированных вопросов, требующих более полного
разъяснения или уточнения.
1.4. Основные виды реорганизации юридических лиц.
Классификацию всех институтов, в том числе видов и форм, признаваемых
в настоящее время реорганизацией, целесообразно начинать не с анализа форм, а
с выделения основных режимов, в рамках которых перечисленные законом
формы реорганизации могут быть использованы:
- режим добровольной реорганизации;
- режим принудительной реорганизации;
42
- режим реорганизации, осуществляемой в соответствии с отдельным
федеральным законом.
1
Добровольная реорганизация юридического лица проводится по
инициативе учредителей (участников) юридического лица или по решению
уполномоченного на то учредительными документами органа юридического
лица. В ряде случаев решение о реорганизация юридических лиц может быть
принято только с согласия уполномоченных государственных органов (таким
образом, реализуется защита рынка от монополистических влияний компаний).
В акционерных обществах решение о добровольной реорганизации принимает
общее собрание акционеров, путем выноса соответствующего вопроса на общем
собрании советом директоров.
В отношении юридических лиц в форме обществ с ограниченной
ответственностью решение о добровольной реорганизации принимается
собранием всех учредителей (участников) каждого общества, участвующего в
процессе реорганизации юридического лица.
Особенностью третьего вида реорганизации является то, что основанием
для ее осуществления является федеральный закон. Такими законами, как
показывает практика (например, Федеральный закон «О реорганизации
Российской корпорации нанотехнологий»), могут устанавливаться особенности
осуществления реорганизации. В последние годы регулирование,
заключающееся в указании в законе на то, что то или иное лицо может быть
реорганизовано только на основании федерального закона, получило довольно
широкое распространение
2
. Наибольшее распространение эта практика получила
в отношении государственных корпораций и государственных компаний. Такой
подход отчасти можно объяснить спецификой создания этого вида организаций:
1
Герваген Л.Л. Развитие учения о юридическом лице. — СПб: Типография Н. Н.
Скороходова, 1888. — 91 с
2
См.: ст. 2 Закона о содействии развитию жилищного строительства; ст. 24 Федерального
закона "О Фонде содействия реформированию жилищно—коммунального хозяйства"; ст. 18
Федерального закона "О Государственной корпорации "Ростехнологии"; ст. 41 Федерального
закона "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом"; ст. 19 Закона о банке
развития; ст. 26 Закона о страховании вкладов; ст. 41 Закона о Госкомпании "Росавтодор"; ст.
23 Федерального закона "О Российской корпорации нанотехнологий"; ст. 5 Закона о РАН и др.
43
они и создаются на основании отдельного федерального закона (см. ст. ст. 7.1 и
7.2 Закона о некоммерческих организациях). Помимо государственных
корпораций и государственных компаний соответствующий прием юридической
техники стал применяться и в отношении иных юридических лиц со
специфическими целями деятельности
1
.
Принудительная реорганизация юридического лица в формах выделения и
разделения осуществляется по решению уполномоченных органов или решению
суда в особых случаях, установленных законом. Прежде всего, здесь действует
антимонопольное законодательство.
В соответствии со статьей 12 Закона РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-
1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных
рынках»
2
(с последующими изменениями и дополнениями) «федеральный
антимонопольный орган вправе давать хозяйствующим субъектам
(коммерческим и некоммерческим юридическим лицам) обязательные для
исполнения предписания, в частности об их принудительном разделении или о
выделении структурных подразделений из их состава». В настоящее время
данный Закон в большей части утратил силу.
Статья 38 Федерального закона от 26 июля 2006 года № 135-ФЗ «О защите
конкуренции»
3
регулирует «принудительное разделение или выделение
коммерческих организаций, а также некоммерческих организаций,
осуществляющих деятельность, приносящую им доход. В случае
систематического осуществления монополистической деятельности занимающей
доминирующее положение коммерческой организацией, а также
некоммерческой организацией, осуществляющей деятельность, приносящую ей
доход, суд по иску антимонопольного органа вправе принять решение о
1
ст. 5 Закона о РАН, ст. 21 Федерального закона "О Фонде перспективных исследований".
2
Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ(ред. от 18.07.2019) "О защите конкуренции" (с
изм. и доп., вступ. в силу с 29.07.2019)// "Собрание законодательства РФ", 31.07.2006, N 31 (1
ч.), ст. 3434
3
Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ(ред. от 18.07.2019) "О защите конкуренции" (с
изм. и доп., вступ. в силу с 29.07.2019)// "Собрание законодательства РФ", 31.07.2006, N 31 (1
ч.), ст. 3434