34
работают только с обязательным медицинским страхованием.
Негосударственные пенсионные фонды и материнские компании были введены
в список ради повышения контроля государством их деятельности и защиты
интересов некомпетентных инвесторов.
С января 2017 года на новый порядок бухгалтерского учета переведены
страховые организации и негосударственные пенсионные фонды.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг и некоторые другие НФО –
с января 2018 года. Последними – с января 2019 года – начали вести учет и
отчитываться в соответствии с на новый порядок бухгалтерского учета в
соответствии с МСФО сельскохозяйственные кредитные потребительские
кооперативы и ломбарды.
Таким образом, реформа учета и отчетности в России пошла не по пути
тотального применения норм МСФО взамен национальных стандартов, а по пути
разумного взвешенного их применения. Суть подхода заключается в
следующем:
- индивидуальная финансовая отчетность составляется по РПБУ, которые
разрабатываются на основе МСФО. Принимаются новые отечественные
стандарты, основанные на МСФО, вносятся изменения и дополнения в
действующие РПБУ в целях их приближения к МСФО;
- консолидированная финансовая отчетность обязательно составляется по
международным стандартам
16
.
Основные направления сближения РСБУ и МСФО представлены
схематично на рисунке 3.
На текущий момент времени ведение учета в соответствии с МСФО уже
не выступает прерогативой организаций, банков и страховых компаний. В
соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ компании, попадающие в сферу
его действия, обязаны формировать и публиковать консолидированную
отчетность в соответствии с МСФО. Предполагается, что в скором времени
16
Соколова Т.А., Бородин О.С. Формирование консолидированной отчетности в формате МСФО. //
Бухгалтерский учет.2014. №7. с.12
35
такую финансовую отчетность будут обязаны формировать все компании без
исключения.
Рисунок 3. Основные направления трансформации РСБУ и МСФО
Деятельность кредитных организаций носит очень специфический
характер и значительно отличается от организаций других отраслей. В первую
очередь это связано с большим числом финансовых инструментов, с которыми
им приходиться работать. Соответственно, и отчетность банков существенно
отличается от отчетности иных хозяйствующих субъектов. В России для
кредитных организаций разработан специальный план счетов, отличный от
счетов других организаций.
Переход на Международные стандарты финансовой отчетности
российских банков был запланирован в Программе банковской реформы
(согласно Указания Банка России № 1363-У от 25 декабря 2003 г. Первая
отчетность была составлена банками в 2005 году. Отчетность по МСФО (IFRS) за
9 месяцев 2004 года предоставили все российские банки. Однако, она не имела
юридической силы, так как банки стали отчитываться по МСФО в пробном
режиме. Кредитные организации использовали при подготовке отчетности по
МСФО Указание Банка России от 25.12.2003 № 181-Т О Методических
рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными
организациями финансовой отчетности». На основании данной отчетности
36
сотрудниками ЦБ РФ был выполнен качественный анализ. Анализ проводился
методом сравнения показателей и сведений о деятельности кредитных
организаций по МСФО-отчетности и отчетности, составленной в соответствии с
российскими правилами бухгалтерского учета. При этом определялась разницу
между однородными показателями по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и
устанавливались причины существенных расхождений. Ежегодно Банком
России издавались новые Методические рекомендации о порядке составления и
представления кредитными организациями финансовой отчетности по
требованиям МСФО.
В 2010 году вступил в силу Закон № 208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчетности», согласно которому, начиная с отчетности за 2012 год,
у кредитных организаций возникла обязанность по формированию
консолидированной отчетности по МСФО. Наряду с данным ФЗ, обязанность
формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО
определена Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных
бумаг». Наличие двух этих нормативных актов породило вопрос об обязанности
составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО при
отсутствии у организации дочерних компаний. Согласно Закону № 39-ФЗ,
организации-эмитенты, у которых нет дочерних компаний, не должны
составлять консолидированную финансовую отчетность. Организации же,
подпадающие под сферу действия Закона № 208-ФЗ, даже при отсутствии
дочерних компаний должны составлять консолидированную отчетность по
международным стандартам (ст. 2 Закона № 208-ФЗ). Однако в таком случае, по
сути, это уже не консолидированная, а отдельная отчетность компании по
МСФО. Таким образом, все организации-эмитенты, вне зависимости от того,
напрямую по Закону № 208-ФЗ или же опосредованно, т. е. в силу Закона № 39-
ФЗ, возникла обязанность составления консолидированной финансовой
отчетности, стали обязаны составлять годовую консолидированную финансовую
отчетность. Наряду с ними, финансовую отчетность по МСФО стали
представлять иные компании (не являющиеся эмитентами ценных бумаг
37
кредитные организации – не члены банковской группы), делая это на
добровольной основе.
До 1 января 2018 года банки составляли международную отчетность по
стандартам МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Начиная с 2018 года все российские банки перешли на новый международный
стандарт финансовой отчетности – МСФО (IFRS) 9. Правила бухгалтерского
учета в РФ будут сближены с отчетностью по МСФО.
Таким образом, сходств между МСФО и РСБУ на сегодняшний день
немного, а отличия этих стандартов очень явно видны. Существенные различия
в основных принципах МСФО и РСБУ приводят к принципиальным
расхождениям при составлении отчетности. Несмотря на значительное отличие
МСФО от РСБУ, Министерство финансов РФ старается привести российские
нормы в соответствие с международными требованиями. Конечно, о полной
тождественности говорить еще рано. Но некоторые существенные различия
были упразднены с введением новых стандартов РСБУ.
В настоящее время Банком России проделана большая работа по переходу
отечественных банков с российских стандартов учета и отчетности на
международные. В дальнейшем при правильном подходе МСФО позволят
улучшить процедуры управления ликвидностью банков, оценки рисков, будут
способствовать росту инвестиций в банковский бизнес и росту его
эффективности, что является основной целью деятельности всех кредитных
организаций.
Стандарты учета и финансовой отчетности на международном уровне
действуют в рамках сформированной международной учетной системы на
основе разработанного единого набора стандартов и применяются в любой
стране. Их цель - сократить различия в предоставлении финансовой отчётности,
улучшить качество и сопоставимость информации.
Терминология МСФО достаточно разнообразна. Данному термину
присущи определенные базисные критерии.
38
Российская система учета и отчетности имеет свойственные ей
отличительные характеристики и исторические корни, которые сформировались
в процессе ее эволюционного развития.
На современном этапе бухгалтерская отчетность России строится на
основании строго регламентированных правил.
Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с
международными стандартами, которое сейчас происходит в РФ, направлено на
формирование полезной информации для заинтересованных пользователей.
Использование международных стандартов финансовой отчетности при
формировании финансовых отчетов российской компанией позволит повысить
ее конкурентоспособность на рынке источников финансирования.
Однако, ввиду того, что до настоящего времени не решен вопрос о
признании МСФО на мировых рынках капитала, переход российских компаний
на учет на МСФО решает проблемы лишь частично, только на европейском
уровне, не позволяя полновесно вступить в мировое сообщество.
Значение МСФО состоит в том, что в условиях рыночной экономики
целесообразно для развития интеграционных связей составлять финансовую
отчетность для восприятия ее всеми международными пользователями.
39
2 .Анализ практики внедрения МСФО в России (на примере АО
«Народный банк»), проблемы и перспективы
2.1 Финансово-экономическая характеристика объекта исследования
АО «Народный Банк» осуществляет свою деятельность на рынке
Республики Коми по оказанию финансовых услуг на протяжении 25 лет.
Основными видами деятельности банка являются:
обслуживанию банковских счетов, открытию депозитов, предоставление всех
видов кредитных продуктов, гарантий, обслуживание внешнеторговых операций
и другие операции.
- физическим лицам по
кредитованию, принятию средств во вклады, обслуживанию банковских карт, по
оказанию депозитарных услуг, брокерское обслуживание, осуществление
валютно-обменных операций, денежных переводов, прием платежей, аренда
сейфовых ячеек и другие операции.
операции с ценными бумагами, операции с иностранной валютой и
производными финансовыми инструментами.
Банк, помимо стандартного перечня банковских услуг, оказывает своим
клиентам еще и широкий спектр информационно-консультационных услуг, в
частности предоставляет информацию о ситуации на фондовом и финансовом
рынках, а также данные о котировках ценных бумаг различных эмитентов и
курсах обмена валют.
Банк имеет свое присутствие в экономически-активных городах
Республики Коми и за ее пределами. В настоящее время филиальная сеть банка
состоит из 3 филиалов, которые находятся в городах Ухта, Усинск и Москва. За
период своей деятельности открыты два дополнительных офиса в г. Сосногорске
и Сыктывкаре, одиннадцать операционных касс вне кассового узла (пять в г.
40
Сыктывкаре, две в г. Ухте, две в г. Усинске, две в г. Сосногорске) и Кредитно-
кассовый офис №1 в г. Сыктывкаре. На долю филиалов приходится 33% общей
валюты баланса банка, 15 % всех кредитных вложений банка и 36% всей
ресурсной базы банка.
Наличие филиалов в городах республиканского значения Республики
Коми и в г. Москва позволяет эффективно маневрировать ресурсами и дает
возможность комплексного обслуживания предприятий и организаций
различных сфер экономической деятельности. В условиях острой конкуренции
на рынке банковских услуг банк в 2018 году решал задачи достижения
максимальной эффективности осуществляемых операций. Развиваясь в рамках
универсального статуса, банк снижает риски проводимых операций за счет
диверсификации услуг и обеспечения высокого уровня обслуживания клиентов.
Управление банком осуществляется в порядке, предусмотренном
действующим законодательством Российской Федерации и Уставом банка.
Высшим органом управления банка является Общее собрание акционеров.
Руководство текущей деятельностью банка осуществляется единоличным
исполнительным органом банка (Председателем Правления) и коллегиальным
исполнительным органом банка (Правлением). Организационная структура
банка приведена в Приложении 3.
Внедрение новых сфер деятельности и расширение уже освоенных
способствовали тому, что в отчетном 2018 году было продолжено
совершенствование структуры управления и увеличение численности персонала.
Среднесписочная численность персонала — 302 человека. По сравнению с 2018
возросли интенсивность оборота кадров по приему с 0,21 до 0,25, а также
коэффициент восполнения работников с 1,75 до 1,84, что связано с приемом
новых работников как на дополнительно введенные рабочие места, так и
временно, на период замещения основных работников (женщин, находящихся в
отпусках по беременности и родам, по уходу за ребенком).
Анализ возрастной структуры персонала банка показывает, что
наибольший удельный вес в общей численности персонала, составляют
41
работники в возрасте до 30 лет. В 2018 г. преобладающим является процент
работников, имеющих высшее образование, что связано с политикой банка,
нацеленной на укомплектование кадрового состава квалифицированными
работниками, имеющими специализированное высшее образование, а также
стремлением самих работников закончить высшие учебные заведения по
профилю работы.
В феврале 2018 года рейтинговое агентство “Эксперт РА” присвоил
рейтинг кредитоспособности АО «Народный Банк» на уровне ruBB-. По
рейтингу установлен стабильный прогноз.
В 2018 году основные показатели деятельности банка характеризуются
положительной динамикой. При этом объем вложений в ценные бумаги снизился
на 1,61% в сравнении с 2017 годом.
По итогам 2018 года валюта баланса банка возросла против прошлого
года на 753 517 тыс. руб. или на 11%, составив на 1 января 2019 года 7 597 872
тыс. руб. На территории Республики Коми «Народный Банк» является
единственным самостоятельным банком, который занимает долю по размеру
проводимых кредитных операций 10%.
Таблица 1
Основные показатели деятельности АО «Народный банк»
Наименование
2017 г.
2018 г.
Темпы прироста,
2018 к 2017, %
Активы банка, тыс. руб.
6 844 355
7 597 872
11,01
Денежные средства, счета в банках и ЦБ,
тыс. руб.
455 045
723 148
58,92
в т.ч. – фонд обязательных резервов
64 878
70 515
8,69
Ссудная задолженность и приравненная к
ней задолженность, тыс. руб. (чистая)
5 005 054
5 448 713
8,86
Вложения в ценные бумаги (чистые), тыс.
руб.
1 026 130
1 009 588
-1,61
Основные средства, тыс. руб.
259 785
274 633
5,72
Привлеченные средства, тыс. руб.
5 770 018
6 438 453
11,58
Собственный капитал, тыс. руб.
1 213 711
2 255 988
85,88
Чистая прибыль, тыс. руб.
47 234
66 217
40,19
Рентабельность капитала, %
3,9
5,3
35,90
Рентабельность активов, %
0,7
0,87
24,29
В 2018 году сформирована балансовая прибыль в объеме 80 628 тыс. руб.,
что на 26,25% больше, чем в 2017. Расходы из прибыли отчетного года
42
производились только на уплату налогов. По итогам года банк получил чистую
прибыль в размере 66 217 тыс. руб. (2017 г – 47 234 тыс. руб.). Это происходило
на фоне роста доходов от основной деятельности и роста операционных
расходов. Доходы от основной деятельности возросли против
соответствующего периода прошлого года на 18 031 тыс. руб. (3,2%),
операционные расходы возросли на 1 269 тыс. руб. (0,3%). По итогам 2018 года
было восстановлено резервов на сумму 13 465 тыс. руб., тогда как по итогам 2017
года было создано резервов в размере 77 822 тыс. руб.
Одним из главных факторов, обеспечивающих финансовую стабильность
банка, является наличие достаточной величины собственного капитала, как
главного защитного источника поглощения риска активов и гарантирования
возврата средств вкладчикам и кредиторам. За 2018 год рост капитала банка
произошел на 42 277 тыс. руб. или на 3,5%. Капитал банка составил на 1 января
2019 года 1 255 988 тыс. руб. Удельный вес базового и основного капитала
достиг в структуре собственных средств 70,4% (2017 г – 70,1%), дополнительный
капитал 29,6% (2017 г – 29,9%). Показатель достаточности капитала Н1.0
превышает минимальный уровень в 8% и составляет 26,64% (2017 год – 27,36%).
Показатель достаточности базового и основного капитала (Н1.1 и Н1.2)
составляет 19,68% (2017 год – 20,14%).
Таблица 2
Структура активов АО «Народный банк», тыс. руб.
№
п/
п
Наименование
показателя
01.01.18
01.01.19
+ / -
1.
Денежные средства,
счета в банках и ЦБ
455 045
6,65%
723 148
9,52%
268 094
2.
Вложения в ценные
бумаги (чистые)
1 026 130
14,99%
1 009 588
13,29%
-16 542
3.
Ссудная и
приравненная
к ней задолженность
(чистая)
5 005 054
73,13%
5 448 713
71,71%
443 659
4.
Основные средства и
капвложения
281 706
4,12%
324 488
4,27%
42 782
5.
Прочие активы (чистые)
76 420
1,12%
91 935
1,21%
15 515
6.
Всего активов
6 844 355
100,0%
7 597 872
100,0%
753 517
43
В 2018 году структура активов не претерпела существенных изменений.
Кредиты, по-прежнему, занимают ведущее место в структуре активов банка. По
итогам 2018 года доля кредитных вложений, с учетом депозитов, размещенных
в Банке России, в структуре активов банка составила 71,7% (2017 г – 73,1%).
Объемы кредитных операций по географическим регионам распределились на 1
января 2019 года следующим образом: на Головной офис (г. Сыктывкар)
приходится 84,7% от ссудной и приравненной к ней задолженности в целом по
банку, на филиал в г. Ухте – 6,9%, на филиал в г. Усинск – 5,4%, на филиал в г.
Москве – 3,0%. Сложившаяся структура баланса - активы, приносящие
процентные доходы, и необходимые источники фондирования определяют
основные направления источников доходов и необходимых расходов, а также
затрат, необходимых для осуществления банковской деятельности.
По состоянию на 01.01.2019 г. 13,29% приходится на вложения в ценные
бумаги. За отчетный период объем вложений сократился, что повлекло снижение
их доли в активах на 1,7%. Вырос объем денежных средств и средств на счетах
кредитных организаций на 268 103 тыс. руб., при этом увеличение их удельного
веса в структуре составило 2,87%.
В результате прироста капитальных вложений банка более чем в 2 раза,
их удельный вес достиг 4,27%.
Изменения ресурсной базы приведены в таблице 3.
Таблица 3
Структура пассивов АО «Народный банк», тыс. руб.
№
п/п
Наименование показателя
01.01.18
01.01.19
+ / -
1
Обязательства
5 790 160
84,60%
6 460 323
85,03%
670 163
а)
Средства юридических
лиц:
2 006 421
29,31%
2 875 011
37,84%
868 590
*остатки на расчетных и
текущих счетах
1 217 474
17,79%
1 551 667
20,42%
334 193
*депозиты предприятий
788 947
11,53%
1 323 344
17,42%
534 397
б)
Вклады населения
3 656 731
53,43%
3 420 257
45,02%
-236 474
в)
Средства банков
0
0
0
0
0
г)
Прочие обязательства
127 008
1,86%
165 055
2,17%
38 047
2
Источники собственных
средств
1 054 195
15,40%
1 137 549
14,97%
83 354
3
Всего пассивов
6 844 355
100,0%
7 597 872
100,0%
753 517