32
ституту аудита является независимым, а также признание отечественного ин-
ститута аудита и его модели на международном уровне.
Если рассмотреть основные показатели рынка аудиторских услуг, то
можно увидеть тенденции развития по таким показателям, как: количество
аудиторских организаций, занятых в аудиторской деятельности, а также коли-
чество аудиторов, осуществляющих индивидуальную деятельность в Россий-
ской Федерации; распределение субъектов, занятых в данной деятельности по
регионам (федеральным округам); распределение аудиторских организаций по
России и другие важные показатели.
Количество аудиторских организаций, а также аудиторов, занятых в РФ,
рассматриваемое в динамике за 2016-2018 гг., представлено в таблице 2.
Таблица 2 - Количество аудиторских организаций и аудиторов в Российской
Федерации
Аудиторские организации и аудиторы
На
01.01.16
На
01.01.17
На
01.01.18
На
31.12.18
Имеющие права на осуществление
аудиторской деятельности всего, тыс.:
5,1
5,0
4,8
4,7
- аудиторские организации
4,4
4,4
4,2
4,1
- индивидуальные аудиторы
0,8
0,7
0,6
0,6
Аудиторы - всего, тыс.
22,2
21,5
19,6
19,6
из них:
сдавшие квалификационный экзамен
на получение единого аттестата
3,5
3,5
3,6
4,0
4,3
Из таблицы видно, что динамика численности аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов показывает изменения в сторону их количественно-
го уменьшения за 2016-2018 г. Если рассматривать аудиторов, сдавших квали-
фикационный экзамен, то можно отметить незначительный ежегодный рост ко-
личества сдавших, и динамичный скачок по этому показателю в сравнении
начала периода 2017 г. с его концом (с 3,6 тыс. до 4 тыс. чел.). Этот факт гово-
рит о том, что, несмотря на кризис, в профессии остаются работники, которым
важно повышать свою квалификацию и иметь определенный статус професси-
онала.
Данные о количестве и численности субъектов аудиторской деятельно-
сти, распределенные по федеральным округам, представлены в таблице 3.
33
Таблица 3 - Распределение количества аудиторских организаций и численности
аудиторов, осуществляющих деятельность в федеральных округах
Федеральный
округ
Аудиторские
организации,
тыс.
Индивидуальные
аудиторы, тыс.
Аудиторы (без
индивидуальных),
тыс.
Аудиторы -
всего, тыс.
2017
2018
2017
2017
2017
2018
2017
2018
Российская
Федерация
4,2
4,1
0,6
0,6
19,0
18,9
19,6
19,5
в том числе:
Центральный
2,0
1,9
0,2
0,2
9,2
9,1
9,4
9,3
Северо-
Западный
0,5
0,5
0,06
0,06
2,3
2,3
2,4
2,4
Южный
0,3
0,3
0,1
0,09
1,2
1,2
1,3
1,3
Приволжский
0,5
0,5
0,1
0,07
2,6
2,6
2,7
2,7
Уральский
0,3
0,3
0,05
0,04
1,4
1,4
1,4
1,4
Сибирский
0,4
0,3
0,06
0,05
1,4
1,3
1,5
1,4
Дальнево-
сточный
0,1
0,2
0,03
0,03
0,6
0,7
0,6
0,6
Северо-
Кавказский
0,06
0,06
0,02
0,01
0,3
0,3
0,3
0,3
Из таблицы видно, что общее количество аудиторских организаций
уменьшилось на 1 тыс. в 2018 г. по сравнению с 2017 г. Уменьшение (по 1 тыс.
организаций) произошло в Центральном и Сибирском федеральном округах.
Количество индивидуальных аудиторов уменьшилось в Центальном и Сибир-
ском федеральных округа. Всего количество аудиторов не изменилось, но про-
изошло перераспределение показателя численности.
Концепция также определяет круг проблем и вызовов, сложившихся в
аудиторской деятельности, некоторые из них можно расценивать как угрозы
для ее осуществления.
Современные экономические условия, сложившиеся в нашей стране, при-
вели к снижению деловой активности и объема инвестиций, и, соответственно,
сокращению клиентов в аудиторской деятельности, уменьшению средств у
аудируемых лиц на привлечение аудиторов и консультантов, а также фиксации
и падению цен на аудиторские услуги.
Отток иностранных инвестиций из страны был зафиксирован несколько
лет назад - в 2014 г., что было связано с введением санкций против России, и
повлекло уход с российских рынков зарубежных фирм. В 2015 г. кризис стал
34
усугубляться, стали снижаться цены на нефть на мировом рынке и курс рубля,
по отношению к твердым валютам. Следовательно, ухудшение международных
отношений привело к оттоку иностранных инвестиций из нашей страны.
Отрицательно складывается практика конкурсов закупок аудиторских
услуг. Как отмечает Б. Ю. Лавров, в Российской Федерации отсутствуют усло-
вия, которые способствуют развитию лояльного механизма конкуренции, по-
скольку первоначальная цель правового регулирования в этой области право-
вых отношений заключена в формировании конкурентного рынка оказания
услуг по проведению аудита. Б. Ю. Лавров акцентирует внимание на суще-
ственной детализации норм, утвержденных Федеральным законом о контракт-
ной системе, в частности, используемых при проведении конкурсов, направ-
ленных на выбор аудиторских компаний - участников проведения обязательно-
го аудита [42, С. 168].
Низкая востребованность аудиторских услуг связана с их недооценкой
аудируемыми лицами, потенциальными заказчиками аудита, а также нет заин-
тересованности государства в инициативном аудите, она есть только при про-
ведении обязательного аудита. СРО аудиторов, а также государственные орга-
ны, решающие вопросы по аудиторской деятельности, не разъясняют в полной
мере предназначения аудита для эффективной экономики любой организации.
Современные организации, у которых серьезный подход к своей эффек-
тивной экономике, стали больше обращать внимание на формирование эффек-
тивной системы внутреннего контроля. Следовательно, идет развитие институ-
та внутреннего аудита. Таким образом, инициативный аудит, осуществляемый
аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, может быть
менее востребован в современных кризисных условиях существования пред-
приятий и индивидуальных предпринимателей.
А. Аренс и Дж. Лоббек анализировали зависимость стоимости аудитор-
ских услуг от эффективности системы внутрихозяйственного контроля. На ос-
нове анализа они сделали выводы: чем эффективнее является СВК, тем меньше
затрат приходится на получение достаточных аудиторских доказательств [17,
С. 311-313; 3, С. 40].
35
В условиях экономического кризиса в нашей стране важно говорить о
принципе рациональности. Как отмечает доктор экономических наук И. А.
Слободняк, интегрированная информационная база в системе управленческого
учета помогает осуществлению принципа рациональности при формировании
внутренней управленческой отчетности [54, С. 30]. Рациональное использова-
ние информационных ресурсов, сформированных в интегрированную базу,
необходимо осуществлять и во внутреннем аудите: результаты аудиторских
процедур, выполненных внутренними аудиторами; типичные ошибки; реко-
мендации по их исправлению - все это ведет к накоплению необходимой ин-
формации, которую можно анализировать, а результаты анализа предоставлять
внешним аудиторам, и также планировать аудит.
Риск-ориентированный подход в аудите сегодня актуален. Как отмечает
кандидат экономических наук Е. К. Копылова, уровень оценки риска значи-
тельно влияет на содержание программы по проведению аудита, выбор проце-
дур; аудитор должен установить: соблюдены ли условия для нормального обес-
печения учетно-аналитического процесса [23, С. 41].
Организации, заинтересованные в достоверности бухгалтерской (финан-
совой) и налоговой отчетности, и своевременной их сдачи в контролирующие
органы, всегда стремятся поддерживать систему внутреннего контроля на
должном уровне. Однако в практической деятельности не все организации при-
дают системе внутреннего контроля большое значение, поэтому часто неиз-
бежным следствием является обращение таких организаций к внешним аудито-
рам и проведению инициативного аудита.
Высококонкурентные условия предполагают проведение высококаче-
ственных аудиторских услуг, и дополнительным положительным эффектом при
этом можно назвать сохранение отношений с руководством аудируемых лиц,
необходимых для дальнейшей перспективы сотрудничества, поскольку обе
стороны заинтересованы в получении взаимных выгод. Но если договор не
продлен на следующий период, например, в результате тендерного размещения
заказа, то факт его не продления не рассматривают как отрицательный эффект
от аудиторской деятельности. В целом, человеческий фактор является осново-
36
полагающим фактором, влияющим на эффективность проведения аудита, по-
скольку под его воздействием происходит правильное планирование аудита,
применение стандартов, получение доказательств с оптимальными затратами
[4].
Несовершенство нормативно-правовой базы, изменения в законодатель-
стве, регулирующем аудиторскую деятельность, несогласованность некоторых
норм также отрицательно влияет на развитие и состояние аудиторской деятель-
ности.
Например, применение МСА в российской практике аудиторской дея-
тельности вызывает ряд проблем: нехватка квалифицированных кадров, умею-
щих работать по Международным стандартам аудита; высокими остаются за-
траты на обучение аудиту по МСА; сложной являются структура и содержание
МСА для перевода и понимания; отсутствуют российские автоматизированные
программы, которые также тормозят адаптацию международных правил в оте-
чественной практике аудита [38].
Внедрение МСА приводит к удорожанию аудита, а, значит к повышению
стоимости аудиторских услуг. Неполное понимание аудиторами принципов
МСА влияет на ошибочные профессиональное суждение аудитора и уверен-
ность соответствия МСА [38].
В настоящее время в РФ не организовываются и не ведутся курсы ауди-
торов по их обучению / переобучению на бесплатной основе, как того требуют
МСА. Также отсутствует специфическая бесплатная литература и аудиторы
иногда применяют устаревшую информацию [38].
Правительство РФ признало МСА подлежащими применению на терри-
тории России. Но вопрос заключается в том, как осуществлять аудиторскую де-
ятельность отечественным организациям и индивидуальным аудиторам в со-
временных экономических условиях хозяйствования?
Нельзя не согласиться с утверждением доктора экономических наук Т. Ю.
Серебряковой, С. П. Бараненко, А. В. Бусыгиной, которые говорят о том, что
«большая четверка» не использует МСА как директивные документы, обяза-
тельные к применению. Данные компании используют собственные внутренние
37
стандарты, которые являются «коммерческим секретом» [10].
Следовательно, можно сделать вывод о том, что создание внутренних
стандартов аудита требует высоких профессиональных знаний и суждений в
области аудиторской деятельности. Таким образом, профессиональное сужде-
ние и профессиональное мнение должны лежать в основе создания внутренних
стандартов аудита, не противоречащих Международным стандартам аудита,
поскольку профессионализм один из главных факторов выживания аудитор-
ских организаций в кризисное время.
Насущными проблемами Концепция называет проблемы, связанные с ра-
ботой саморегулируемых организаций аудиторов: низкие активность аудиторов
в работе СРО и уровень корпоративного управления ими; неумение решать во-
просы и задачи широкого общественного значения; недостаток финансовой ба-
зы, который препятствует осуществлению качественной методической, иссле-
довательской деятельности; неоправданная конкуренция между СРО и невоз-
можность оказания поддержки участникам СРО.
Современные СРО аудиторов - организации некоммерческого партнер-
ства. Членство в СРО дает право на осуществление аудиторской деятельности.
СРО аудиторов могут защищать своих членов в судебных разбирательствах, ес-
ли установлено, что аудиторские услуги оказывались некачественно. Также са-
морегулируемые организации обеспечивают методическими материалами
аудиторов, своевременно и согласно международным требованиям; обучают и
дают возможность повышать квалификацию. СРО также являются связующим
звеном между аудиторскими организациями и Советом по аудиторской дея-
тельности, что является важным при принятии нормативных документов и про-
движении интересов аудиторских организаций [49].
Количество саморегулируемых организаций аудиторов на 31 декабря
2017 г. составляло 2, а на 31 декабря 2018 г. так же 2 организации. Количество
аудиторов, являющихся членами СРО, включая и индивидуальных, представ-
лено в таблице 4.
Таблица 4 - Количество аудиторов, являющихся членами СРО, включая и ин-
дивидуальных аудиторов (чел.)
38
На 31 декабря
РСA
AAС
2017
10 274
9 318
2018
10 419
9 115
Из таблицы видно, что в аудиторских саморегулируемых организациях
зафиксирован рост специалистов в 2018 г., по сравнению с 2017 г. Скорее всего,
это связано с объединением СРО.
Распределение членов СРО аудиторов, по федеральным округам, включая
индивидуальных, представлено в таблице 5.
Таблица 5 - Распределение членов СРО аудиторов по федеральным округам
(чел.)
Федеральный
округ
РСА
ААС
2017
2018
2017
2018
Российская Фе-
дерация
10 274
10 419
9 318
9 115
в том числе:
Центральный
5 552
5 624
3 784
3 750
Северо-Западный
1 081
1 103
1 346
1 306
Южный
506
501
892
856
Приволжский
1 271
1 309
1 410
1 355
Уральский
727
735
652
640
Сибирский
678
661
830
753
Дальневосточный
392
415
214
273
Северо-
Кавказский
67
71
190
182
Из таблицы видно, что наибольшее количество аудиторов - членов СРО
обеих организаций, находятся в Центральном и Приволжском федеральном
округах, а наименьшее - в Северо-Кавказском федеральном округе. Методиче-
ская работа саморегулируемых организаций отражается в таблице 6.
Таблица 6 - Методическая работа СРО
Показатели
Год
РСА
ААС
Количество принятых
стандартов аудиторской деятель-
ности
2017
0
0
2018
0
0
Количество принятых методиче-
2017
26
25
39
ских материалов по вопросам
аудиторской деятельности
2018
29
42
Количество иных принятых пра-
вил (стандартов)
2017
0
0
2018
0
0
Количество проведенных методи-
ческих (в том числе обучающих)
мероприятий
2017
92
74
2018
78
116
Из таблицы видно, что ни одна из действующих организаций не приняла
ни одного стандарта аудиторской деятельности или иного правила (стандарта).
Возможно, что это происходит из-за того, что руководство СРО считают дея-
тельность организаций устоявшейся, однако в связи с изменениями норматив-
но-правовой базы, регулирующей аудиторскую деятельность, и окончательным
признанием действия МСА на территории РФ, необходимо пересматривать
также правила (стандарты), по которым работают СРО, поскольку признание
действия МСА в России предполагает официальную интеграцию отечественной
аудиторской деятельности в международную.
Недостаточный уровень квалификации аудиторов также называется Кон-
цепцией в числе значимых причин недоверия к профессиональному мнению
аудиторов, а также действующая система аттестации не дает того уровня ком-
петентности, который необходим аудитору на практике.
Повышение квалификации аудиторов не ориентировано на ее уровни, и
часто носит формальный характер. СРО не обеспечивают необходимый уро-
вень преподавания в данном случае, а также контроля за повышением квалифи-
кации.
В последнее время падает престиж аудиторской профессии. Такое явле-
ние происходит из-за экономической ситуации в стране, падения производства,
а значит и снижения объемов работ на аудиторском рынке. О системе мотива-
ции для профессиональных работников, с целью их удержания в профессии, го-
ворить не приходится, по той простой причине, что сам рынок аудиторских
услуг отбросит часть специалистов, которые не выдерживают конкуренции. В
таблице 7 представлена информация о количестве аудиторов, прошедших по-
вышение квалификации в 2016-2017 гг.
Таблица 7 - Количество аудиторов, прошедших обучение по программам по-
40
вышения квалификации
Саморегулируемая
организация ауди-
торов
Количество аудиторов, которые
должны были пройти обучение
Количество аудиторов, прошед-
ших обучение
2017
2018
2017
2018
Всего
19 401
19 296
18 766
18 422
в том числе:
РСА
10 071
10 180
9 747
9 677
ААС
9 330
9116
9 019
8 745
Некоммерческие
организации,
утратившие статус
саморегулируемых
организаций ауди-
торов
Х
Х
Х
Х
Из таблицы видно, что плановое повышение квалификации должно были
пройти большее количество человек, чем фактически обучилось. Так, в 2017 г.
обучение прошли на 635 чел. меньше, чем запланировали, а в 2018г. меньше на
344 чел., что является значительными отрицательными показателями для ауди-
торской деятельности.
Специалисты-практики указывают на возникновение проблем на россий-
ском аудиторском рынке еще в докризисные годы, и связывают их с постепен-
ным поднятием планки минимальной выручки, установленной для обязательно-
го аудита, что обусловило сужение рынка. Вместе с тем возросла тенденция
укрупнения бизнеса организаций, которая привела к падению спроса на услуги
малых аудиторских организаций. Таким образом, с начала 2012 г. по начало
2016 г. число аудиторов в нашей стране значительно сократилось - на 20 % (с
26,8 тыс. до 21,5 тыс. чел.), количество аудиторских организаций уменьшилось
на 18 % (с 6,2 тыс. до 5,1 тыс. чел.) .
Президент аудиторской фирмы «ФБК Grant Thornton» С. Шапигузов го-
ворит о том, что аудиторская профессия пребывает в системном кризисе. Далее
он говорит о том, что у трети организаций, которые себя позиционируют в роли
аудиторских, в штате отсутствуют аудиторы, а у другой трети - их не более
трех человек. Аудитор может числиться не в одной фирме, а в нескольких. В то
же время, аудиторы могут зарегистрировать несколько организаций. Часто
услуги не соответствуют стандартам, и только носят название аудита. Сложно-
41
сти возникают и у аудируемых лиц. До одной трети компаний не проводят обя-
зательный аудит, но который должен проводиться обязательно согласно дей-
ствующему законодательству [10].
В кризисные периоды аудируемые лица в первую очередь экономят на
общехозяйственных расходах и, соответственно, на аудиторских услугах, что
не может улучшить положение аудиторов. Как отмечает Е. Хромова, партнер
группы аудиторской компании «БДО Юникон», в первую очередь тяжелое вре-
мя наступило для аудируемых лиц, занятых в мелком и среднем бизнесе.
В их бюджет стали часто отсутствовать строки с расходами на консульта-
ционные услуги и услуги по проведению аудита, при этом, несмотря на инфля-
цию, цены на них не выросли. Усиление ценовой конкуренции - отрицательный
фактор в бизнесе, поскольку приходится сохранять или снижать цены на ауди-
торские услуги [38].
Генеральный директор организации «Росэкспертиза» А. Козлов говорит о
том, в кризисные времена ценовой демпинг носит массовый характер, и пере-
ходит все рамки приличия, и который наблюдается даже со стороны крупных
аудиторских компаний. Также сократился платежеспособный спрос на прове-
дение качественного аудита. Государство и СРО не могут отрегулировать эту
проблему. Одновременно всплывает проблема «черного аудита», и она очень
актуальна, поскольку вместо проведения аудиторской проверки аудируемое
лицо фактически покупает документ о проведении аудита. Господин А. Козлов
заявляет о том, что такое явление маскируется автоматизированными техноло-
гиями в аудите, но это не меняет сути такой проверки [10].
Однако открываются и новые возможности для отечественных аудиторов,
например, обслуживание аудируемых лиц, которые отказались от дорогостоя-
щих услуг «большой четверки», поскольку обозначилась соответствующая тен-
денция, причем не только у организаций государственного сектора, но и у ком-
мерческих организаций, на что указывает управляющий партнер компании
«Финэкспертиза» Н. Козлова. Она также отмечает, что это связано с оптимиза-
цией расходов аудируемых лиц, и курсом на импортозамещение при получении
услуг, и такая ситуация возможно сохраниться до того момента, пока россий-