24
Важно еще раз отметить, что в законодательстве не раскрывается
подробно понятие «реорганизация юридического лица», несмотря на то, что
оно содержится в ч. 1 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) 1994 г.
1
и других
актах.
Правовое регулирование реорганизации юридических лиц различных
организационно-правовых форм осуществляется различными нормативными
правовыми актами, но основополагающее значение имеют положения ГК РФ,
устанавливающие основания, формы (слияние, присоединение, разделение,
выделение, преобразование) и порядок реорганизации (ст.ст. 57 - 60). При этом
правовое регулирование реорганизации юридических лиц находится в стадии
постоянного совершенствования.
Порядок государственной регистрации юридических лиц регулирует ФЗ
от 08.08.2001 № 129-ФЗ
2
. В соответствии со ст. 2 данного Федерального закона
государственную регистрацию юридических лиц осуществляет
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(ред. от 16.12.2019) // "Российская газета", N 238-239, 08.12.1994.
2
Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // "Российская газета", N 153-154,
10.08.2001.
Приказы Минфина России:
от 20.05.2003 г. № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию
бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»;
от 25.10.2010 г. № 132н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету»;
от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;
от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
от 22.06.2017 №99н «Об утверждении порядка ведения Единого государственного
реестра налогоплательщиков и о признании утратившими силу приказов
Министерства финансов Российской Федерации от 30.09.2010 г. № 116н и от
7.09.2011 г.»;
от 30.10.2017 г. № 165н «Об утверждении Порядка ведения Единого государственного
реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных
предпринимателей, внесения исправлений в сведения, включенные в записи Единого
государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра
индивидуальных предпринимателей на электронных носителях, не соответствующие
сведениям, содержащимся в документах, на основании которых внесены такие записи
(исправление технической ошибки)» и др.
25
уполномоченный федеральный орган исполнительной власти – Федеральная
налоговая служба. В целях реализации положений НК РФ и совершенствования
процедуры постановки на учет и снятия с него в налоговых органах российских
компаний в связи с реорганизацией приказом ФНС России от 30.11.2004 №
САЭ-3-09/141@
1
были утверждены Методические указания для налоговых
органов по вопросам единообразия процедуры постановки на учет и снятия с
него в налоговых органах российских организаций в связи с реорганизацией.
Порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков
регулируется приказом Минфина России от 22.06.2017 №99н
2
.
Правила ведения Федеральной налоговой службой и ее
территориальными органами Единого государственного реестра юридических
лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей
определяются приказом Минфина России от 30.10.2017 г. № 165н
3
.
Для формирования информации об осуществлении реорганизации в
бухгалтерском учете и отчетности организациями (кроме кредитных,
бюджетных учреждений) приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н
4
1
Приказ ФНС РФ от 30.11.2004 N САЭ-3-09/141@ "Об утверждении Методических
указаний для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и
постановки на учет в налоговых органах российских организаций в связи с реорганизацией"
// "Налогообложение", N 1, 2005.
2
Приказ Минфина России от 22.06.2017 N 99н "Об утверждении Порядка ведения
Единого государственного реестра налогоплательщиков и о признании утратившими силу
приказов Министерства финансов Российской Федерации от 30 сентября 2010 г. N 116н и от
7 сентября 2011 г. N 106н" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/
(дата обращения 11.11.2019).
3
Приказ Минфина России от 30.10.2017 N 165н (ред. от 29.10.2018) "Об утверждении
Порядка ведения Единого государственного реестра юридических лиц и Единого
государственного реестра индивидуальных предпринимателей, внесения исправлений в
сведения, включенные в записи Единого государственного реестра юридических лиц и
Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей на электронных
носителях, не соответствующие сведениям, содержащимся в документах, на основании
которых внесены такие записи (исправление технической ошибки), и о признании
утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18 февраля
2015 г. N 25н" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата
обращения 11.11.2019).
4
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении
Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении
реорганизации организаций" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/
(дата обращения 11.11.2019).
26
были утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской
отчетности при осуществлении реорганизации организаций (далее –
Методические указания), являющиеся обязательными к применению для всех
организаций.
В приказе Минфина России от 28.07.1995 № 81
1
, который в настоящее
время утратил силу, содержались положения, касающиеся правопреемства при
реорганизации юридических лиц, даты реорганизации (рекомендовалось
приурочивать реорганизацию к концу определенного налогового периода),
состава передаточного акта и разделительного баланса, инвентаризационного
акта.
Методические указания также устанавливают необходимость составления
передаточного акта или разделительного баланса. Кроме того, теперь
нормативно урегулирован порядок принятия решения о реорганизации. В
частности, в нем должны быть предусмотрены:
сроки проведения инвентаризации обязательств и
имущества;
способ оценки передаваемого имущества;
ответственные по обязательствам, возникшим после
составления передаточного акта (разделительного баланса) и до
государственной регистрации вновь созданных фирм;
порядок формирования и размеры уставных капиталов
новых фирм;
порядок распределения чистой прибыли
реорганизуемой фирмы.
Важное значение имеет определение методики оценки имущества и
обязательств реорганизуемого лица. Можно использовать различные способы
оценки, например по остаточной или по текущей рыночной стоимости.
1
Приказ Минфина РФ от 28.07.1995 N 81 (ред. от 23.01.2001) "О порядке отражения в
бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части
Гражданского кодекса Российской Федерации" // "Экономика и жизнь", N 37, 1995.
27
Возможны иные способы оценки. Так, материалы можно оценить по
фактической себестоимости, а финансовые вложения – по первоначальной
стоимости. При любом способе оценки стоимость имущества, которая отражена
в передаточном акте (разделительном балансе), должна совпадать с данными,
содержащимися в приложенных описях и расшифровках. Если основные
средства оценивают по остаточной стоимости, а материалы – по фактической
себестоимости, то эти данные можно взять из заключительной бухгалтерской
отчетности. Обязательства в передаточном акте (разделительном балансе)
показывают в сумме, по которой они были отражены в бухгалтерском учете
фирмы
1
.
В Методических указаниях разъясняется порядок составления
заключительной бухгалтерской отчетности. Они также устанавливают, что
имущество и обязательства передают на основании передаточного акта
(разделительного баланса) и заключительной отчетности, а бухгалтер вновь
созданной фирмы на основе этих документов заполняет вступительную
бухгалтерскую отчетность. Эта отчетность должна быть составлена на дату
государственной регистрации новой фирмы.
Методические указания определяют порядок составления не только
вступительной и заключительно отчетности, но и промежуточной, содержат
рекомендации, как достичь совпадения данных отчетности и передаточного
акта.
Также уделяется внимание начислению амортизации на переданные
основные средства. В 2008 г. в Методические указания был внесен ряд
изменений. Можно предположить, что основанием для их разработки и
введения стало внесение Федеральным законом от 27.07.2006 № 146-ФЗ
2
1
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении
Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении
реорганизации организаций" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/
(дата обращения 11.11.2019).
2
Федеральный закон от 27.07.2006 N 146-ФЗ (ред. от 02.06.2016) "О внесении
изменений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" // "Российская газета", N 165,
29.07.2006.
28
изменений в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ
1
, значительная часть
которых коснулась вопросов реорганизации акционерных обществ. Все
изменения порядка формирования бухгалтерской отчетности при
реорганизации организаций можно разделить на три группы.
К первой группе относятся изменения, представляющие собой
редакционную правку (уточнены формулировки, изменена ссылка на
нормативный акт).
Ко второй группе относятся изменения, вытекающие из норм ст. 19.1
Федерального закона «Об акционерных обществах»
2
. Нормами статьи
допускается возможность одновременной реорганизации акционерных обществ
в различных формах – разделения или выделения наряду с присоединением или
слиянием.
К третьей группе можно отнести изменения, вытекающие из иных норм
Федерального закона «Об акционерных обществах»: реорганизуемые
акционерные общества не обязаны аннулировать выкупленные у акционеров
акции (и, соответственно, уменьшать уставный капитал), а должны отражать их
стоимость (в размере фактических затрат на приобретение) в заключительной
бухгалтерской отчетности по статье «Собственные акции, выкупленные у
акционеров» бухгалтерского баланса
3
.
Приказ Минфина России от 25.10.2010 № 132н
4
уточняет формулировки,
имевшиеся в предыдущей редакции Методических указаний.
С принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 315-ФЗ порядок
реорганизации юридических лиц претерпел существенные изменения в части
регламентации их действий после принятия решения о реорганизации.
Изменения касаются нескольких направлений:
1) процедуры реорганизации компаний (корпораций);
1
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2019) "Об акционерных
обществах" // "Российская газета", N 248, 29.12.1995.
2
Там же, ст. 19.1.
3
Там же.
4
Приказ Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н "О внесении изменений в нормативные
правовые акты по бухгалтерскому учету" // "Российская газета", N 271, 01.12.2010.
29
2) гарантий прав кредиторов реорганизуемого
юридического лица и ответственности лиц, принимающих решение
о реорганизации;
3) повышения роли регистрации и регистрирующих
органов
1
.
Гражданско-правовые вопросы реорганизации юридических лиц с
различной формой собственности регулируются также Федеральным законом
от 08.02.1998 № 14-ФЗ
2
и Федеральным законом от 08.05.1996 № 41-ФЗ
3
.
Также при составлении бухгалтерской отчетности при реорганизации
нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом
Минфина России от 06.07.1999 № 43н
4
. Приказом Минфина России от
02.07.2010 № 66н
5
утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Они
определяют порядок составления заключительной и вступительной отчетности
организации.
В завершение сделаем выводы.
1. Правовое регулирование реорганизации юридических лиц
осуществляется большим по своему объему количеством нормативных
правовых актов и находится в стадии становления.
2. Право на реорганизацию представляет собой меру возможного
(дозволенного) выбора формы дальнейшего осуществления
предпринимательской деятельности, основанного на конвенционных началах и
1
Гришаев С. П. Эволюция законодательства о юридических лицах [Электронный
ресурс] / С. П. Гриша- ев. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения
11.11.2019)
2
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 04.11.2019) "Об обществах с
ограниченной ответственностью" // "Российская газета", N 30, 17.02.1998.
3
Федеральный закон от 08.05.1996 N 41-ФЗ (ред. от 02.08.2019) "О производственных
кооперативах" // "Российская газета", N 91, 16.05.1996.
4
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)" // "Финансовая газета", N 34, 1999.
5
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах
бухгалтерской отчетности организаций" // "Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010.
30
конституционных правах, в частности, праве на объединения, праве на частную
собственность и т.д.
3. Из приведенного выше краткого анализа действующего
законодательства о реорганизации юридических лиц, а также его изменений
можно сделать вывод о сложности процесса реорганизации и о его постоянном
совершенствовании. Несмотря на большой объем нормативных правовых актов,
регулирующих реорганизацию юридических лиц, существует еще много
неурегулированных вопросов, требующих более полного разъяснения или
уточнения.
Выводы по Главе 1.
1. Под реорганизацией юридического лица следует понимать процесс
перемены лиц в имущественных и иных правоотношениях, прекращение или
изменение организации, которое следует из изменения ее организационно-
правовой формы, имущественного состава и состава участников и
характеризуется изменением комплекса их прав и обязанностей.
2. Реорганизация - достаточно сложная процедура во всех отношениях.
Реорганизация юридического лица - это всегда юридический состав,
совокупность фактов, реализация которых влечет установленные законом
последствия. Данный состав может включать управленческие решения, сделки,
юридически значимые сообщения и другие виды юридических фактов.
Реорганизация имеет сложное правовое регулирование, основы которого
регламентированы нормами ст. 57 - 60 ГК РФ.
3. В зависимости от того, где было зарегистрировано юридическое лицо,
участвующее в реорганизации, проведение самой реорганизации может быть
подчинено законодательству одного или нескольких государств.
31
2. ПРОЦЕДУРЫ И ПРОБЛЕМЫ ПРОВЕДЕНИЯ РЕОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Основания и порядок осуществления реорганизации
Как уже указывалось в первой главе настоящего исследования,
реорганизация может производиться в пяти формах: слияние, присоединение,
разделение, выделение, преобразование. При слиянии два (или более)
юридических лица прекращают существование - и возникает одно новое. В
случае присоединения одно юридическое лицо (присоединяемое) прекращает
существование и вливается со своим активом и пассивом в состав другого (к
которому происходит присоединение).
При слиянии и присоединении актив и пассив прекративших
существование юридических лиц переходят по передаточному акту к той
организации, в рамках которой они оказались после присоединения или
слияния.
Стоит отметить, что процедура реорганизации лишена четкого
подразделения на стадии, что присуще ликвидации организации.
Пункт 1 ст.57 ГК РФ устанавливает, что реорганизация юридического
лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо
органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными
документами. Согласно ФЗ «Об акционерных обществах» вопрос о
реорганизации акционерного общества выносится на решение общего собрания
акционеров советом директоров (наблюдательным советом) общества.
Принятие решения о реорганизации согласно ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» относится к исключительной компетенции
общего собрания участников общества. ФЗ «О производственных
кооперативах» предусматривает, что реорганизация кооператива в форме
слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования также
может быть осуществлена добровольно по решению общего собрания членов
кооператива.
32
Поскольку для проведения реорганизации необходимо добровольное
волеизъявление участников юридического лица, выраженное в соответствии с
правилами принятия решений, то реорганизацию можно определить как
трансформацию волеизъявления учредителей юридического лица, связанную с
их участием в реорганизации.
Согласно п. 2 ч.1 статьи 48 ФЗ «Об акционерных обществах» решение о
реорганизации общества принимает общее собрание акционеров.
Если решение о реорганизации принимается не уполномоченным лицом,
то суды признают такие решения недействительными, а проведенную
реорганизацию незаконной. Примером может служить Постановление
Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 апреля 2011 г. №
Ф09-1231/11.
Согласно п. 2 ст. 57 ГК РФ принудительная реорганизация юридического
лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или
нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных
государственных органов или по решению суда.
По общему правилу реорганизация юридического лица проводится им
добровольно, по решению его учредителей либо уполномоченного
учредительными документами органа. Особый порядок принятия решения о
реорганизации предусмотрен ФЗ «О государственных и муниципальных
унитарных предприятиях». Согласно п. 5 ст. 20 названного Федерального
закона решение о реорганизации унитарного предприятия принимает его
собственник.
Законодательство РФ не устанавливает определенных требований к
подготовке принятия решения о реорганизации. Так, например, п. 1 ст. 52 ФЗ
«Об акционерных обществах» регламентирован порядок сообщения о
проведении общего собрания акционеров, повестка дня которого содержит
вопрос о реорганизации - не позднее, чем за 30 дней до даты его проведения;
п.3 этой же статьи закрепляет перечень информации (материалов), подлежащей
предоставлению лицам, имеющим право на участие в общем собрании
33
акционеров. Однако в названном перечне не упоминаются ни договор о
слиянии (присоединении), ни передаточный акт, ни разделительный баланс
1
.
Договоры, заключаемые в ходе реорганизации, обычно называются
реорганизационными. Реорганизационный договор является консенсуальным и
взаимным
2
.
Существенные условия реорганизационных договоров требуют
обязательного согласования сторонами. В существенных условиях
фиксируются права и обязанности контрагентов, составляющие основное
содержание соответствующего правоотношения. Необходимо, чтобы все
существенные условия договора о реорганизации были утверждены в рамках
единого решения общего собрания.
Действующее гражданское законодательство предусматривает
заключение договоров при осуществлении реорганизации в форме слияния и
присоединения. ГК РФ не только не регламентирует условия указанных
договоров, порядок их заключения, изменения, расторжения, но даже не
упоминает о них. В соответствии со ст.58 ГК РФ при слиянии юридических лиц
права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему лицу в
соответствии с передаточным актом. При присоединении юридического лица к
другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности
присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Термины «договор о слиянии» и «договор о присоединении» используются в
специальных ФЗ «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
Слияние и присоединение.
Как уже было сказано в первой главе настоящего исследования под
слиянием понимается форма реорганизации, когда из двух и более
1
Щербакова Е. С. Проблемы реорганизации и пути их решения в современном
экономическом обществе // Будущее науки-2019. – 2019. – С. 204-207.
2
Котов Р. А. Понятие, правовая природа и признаки принудительной реорганизации
акционерных обществ как одного из видов реорганизации юридических лиц //Научно-
исследовательские публикации. – 2016. – №. 4 (36). С. 112.