42
«Горэлектротранс» положений по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль», приводящего к возникновению разниц по учету
доходов и расходов по данным бухгалтерского и данным налогового учета, тем
самым формируя различный финансовый результат в бухгалтерской финансовой
отчетности и налоговой декларации предприятия.
Раздел «Краткосрочные обязательства» составляет в 2015 г. 27,04% от
общей доли источников образования имущества исследуемого муниципального
предприятия, уменьшившись незначительно до 26,72% в 2016 г. и снова
увеличившись в 2017 г. до значения в 30,55%.
В данном разделе наибольший удельный вес принадлежит статье
«Кредиторская задолженность» - это долги предприятия перед внешними
контрагентами (поставщиками, подрядчиками, бюджет и внебюджетные
фонды), внутренними лицами (заработная плата и подотчетные суммы). При
этом, статья уменьшается в 2016 г. на 18,88% относительно значения 2015 г. и
увеличившись до значения в 30111 тыс. руб. в 2017 г., что по сравнению с 2016
г. на 2,46% выше, а по сравнению с 2015 г. ниже на 14,83%.
Краткосрочные заемные обязательства к 2017 г. снизились до отметки в
0, по сравнению с показателем 2015 г. равным 17733 тыс. руб. Таким образом,
предприятие рассчиталось полностью по своим обязательствам перед
сторонними кредитными организациями.
Касаемо общей суммы итога баланса необходимо отметить следующее.
Валюта баланса уменьшается на протяжении всего исследуемого периода. В
2017 г. этот показатель снизился на 3,64 % по отношению к значению 2016 г. и
на 20% по отношению к значению 2015 г.
Далее, можно оценить ликвидность баланса и привести основные
коэффициенты. Сгруппируем активы по степени их ликвидности, а пассивы по
срочности погашения. Получаем:
Наиболее ликвидные активы (А1) = Денежные средства + Краткосрочные
финансовые вложения = Стр. 1250 Форма 1 + Стр. 1240 Форма 1
2015 г. = 5593 + 0 = 5593
43
2016 г. = 7918 + 0 = 7918
2017 г. = 16750 + 0 = 16750
Быстрореализуемые активы (А2) = Дебиторская задолженность + Прочие
активы = Стр. 1230 Форма 1 + Стр. 1260 Форма 1
2015 г. = 26274 + 1809 = 28083
2016 г. = 26274 + 1047 = 28233
2017 г. = 24671 + 1704 = 26375
Медленнореализуемые активы (А3) = Запасы + НДС по приобретенным
ценностям + Долгосрочные финансовые вложения = Стр. 1210 Форма 1 + Стр.
1220 Форма 1 + Стр. 1170 Форма 1
2015 г. = 25845 + 79 + 0 = 25924
2016 г. = 20264 + 3 + 0 = 20267
2017 г. = 27628 + 3 + 0 = 27631
Труднореализуемые активы (А4) = Внеоборотные активы - Долгосрочные
финансовые вложения = Стр. 1100 Форма 1 - Стр. 1170 Форма 1
2015 г. = 218558 + 0 = 218558
2016 г. = 174528 + 0 = 174528
2017 г. = 151778 + 0 = 151778
Наиболее срочные пассивы (П1) = Кредиторская задолженность = Стр.
1520 Форма 1
2015 г. = 35353
2016 г. = 29387
2017 г. = 30111
Краткосрочные обязательства (П2) = Краткосрочные заемные средства +
Прочие краткосрочные обязательства = Стр. 1510 Форма 1 + Стр. 1550 Форма 1
2015 г. = 17733 + 0 = 17733
2016 г. = 13012 + 0 = 13012
2017 г. = 0 + 0 = 0
Долгосрочные обязательства (П3) = Долгосрочные обязательства = Стр.
1400 Форма 1
44
2015 г. = 13902
2016 г. = 1271
2017 г. = 1579
Постоянные пассивы (П4) = Капитал и резервы + Доходы будущих
периодов + Оценочные обязательства = Стр. 1300 Форма 1 + Стр. 1530 Форма 1
+ Стр. 1540 Форма 1
2015 г. = 189054 + 2427 + 19687 = 211168
2016 г. = 167972 + 1628 + 17685 = 187275
2017 г. = 152962 + 21559 + 16322 = 190843
Разность наиболее ликвидных активов (А1) и наиболее срочных
обязательств (П1)
2015 г. = 5593 – 35353 = -29760
2016 г. = 7918 – 29387 = -21463
2017 г. = 16750 – 30111 = -13361
Отражает соотношение текущих платежей и поступлений.
Рекомендованное значение больше либо равно 0. Таким образом, можно сделать
вывод, что условие не соблюдается, срочные обязательства не смогут быть
покрыты наиболее ликвидными активами, это свидетельствует о
недостаточности средств.
Разность быстрореализуемых активов (А2) и краткосрочных обязательств
(П2)
2015 г. = 28083 – 17733 = 10350
2016 г. = 28233 – 13012 = 15221
2017 г. = 26375 – 0 = 26375
Отражает соотношение текущих платежей и поступлений.
Рекомендованное значение больше либо равно 0. Данное условие соблюдается,
при этом к 2017 г. положение явно улучшается, практически в 2 раза по
сравнению со значением в 2015 г.
Разность медленнореализуемых активов (А3) и долгосрочных
обязательств (П3)
45
А3 - П3
2015 г. = 25924 – 13902 = 12022
2016 г. = 20267 – 1271 = 18996
2017 г. = 27631 – 1579 = 26052
Показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей
ликвидности в недалеком будущем. Рекомендованное значение больше либо
равно 0. Условие соблюдается, при этом к 2017 г. положение явно улучшается,
практически в 2 раза по сравнению со значением в 2015 г.
Разность труднореализуемых активов (А4) и постоянных пассивы (П4)
2015 г. = 218558 – 211168 = 7390
2016 г. = 174528 – 187275 = -12747
2017 г. = 151718 – 190843 = -39125
Означает, что собственных средств должно быть достаточно для
покрытия потребности во внеоборотных активах. Рекомендованное значение
больше либо равно 0. Условие соблюдено только в 2015 г., а в 2017 г. этот
показатель значительно ухудшился практически в 5 раз.
Приведенные выше расчеты показывают несоответствие данных
бухгалтерского баланса МП «Горэлектротранс» условиям ликвидности.
Далее рассмотри финансовые результаты исследуемого муниципального
предприятия городского электрического транспорта за последних три отчетных
периода.
В приложении 6 приведены не только значения самих показателей
финансовых результатов деятельности предприятия, но также и рассчитано
абсолютное и относительное отклонение.
Общий финансовый результат организации складывается из двух
составляющих – это доходы и расходы по обычным видам деятельности, а также
прочие доходы и расходы. Они в своей совокупности образуют
налогооблагаемую базу, которая в последствии при отчислении налога на
прибыль формирует в конечном итоге чистую прибыль предприятия, либо
убыток.
46
Доходы по обычным видам деятельности, относящимся к основным
источникам, формируются за счет следующих показателей. Выручка от
реализации услуг практически не подвержена значительным изменениям, ее
показатель на протяжении анализируемого периода колеблется как в сторону
некоего уменьшения, так и в сторону увеличения. Так, за 2017 г. этот показатель
составил в своей денежной оценке 514198 тыс. руб., что лишь на 0,71% ниже
значения 2015 г. и на 2,69% выше значения 2016 г.
Практически таким же изменениям подвержена и себестоимость продаж,
а именно: в 2016 г. по сравнению с показателем за 2015 г. себестоимость
уменьшилась на 3,48%. За 2017 г. показатель совокупных расходов по обычным
видам деятельности возрос на 0,71% по отношению к его значению за 2016 г. и
уменьшился на 2,79% по сравнению со значением 2015 г. Таким образом, темпы
роста данных показателей, формирующих прибыль (убыток) от продаж имеют
практически одинаковую тенденцию к изменению, при этом темпы роста по
себестоимости, хотя и незначительно, но ниже темпов роста выручки. Однако,
указанное явление не отменяет тот факт, что на протяжении довольного таки
значительного промежутка времени в деятельности МП «Горэлектротранс» по
основному виду деятельности (оказанию транспортных услуг населению)
предприятие получает убыток. При этом следует отметить, что его значение
стремительно сокращается. Так, в 2015 г. показатель был равен 18463 тыс. руб.,
а уже в 2017 г. он сократился практически на 2,5 раза и составил всего лишь
38,87% от значения 2015 г. показав в своей денежной оценке порядка 7176 тыс.
руб. Данный факт обусловлен, как указывалось ранее, темпами роста выручки и
себестоимости. При этом коммерческие и управленческие расходы по основному
виду деятельности полностью включаются в себестоимость продаж и не
подлежат отдельному выделению в отчете о финансовых результатах. Наиболее
значимой статьей, несомненно, является показатель себестоимости, который
формирует основную долу расходной части.
В процессе образования себестоимости транспортной продукции затраты
принимают прямое или косвенное участие. К прямым относятся расходы,
47
которые могут быть непосредственно включены в себестоимость единицы
транспортной продукции, а к косвенным – общехозяйственные,
общепроизводственные, расходы коммерческие на содержание и эксплуатацию
оборудования.
При определении себестоимости продукции на городском
электротранспорте возникают затруднения в непосредственном отнесении как
прямых, так и косвенных расходов на единицу транспортной продукции (один
пассажиро-км), так как ни одна из статей затрат непосредственно не зависит от
объема перевозок и не устанавливается прямо на одного пассажира, исходя из
чего осуществляется деление затрат на постоянные и переменные.
К постоянным расходам на ГЭТ относят те, которые не зависят от общего
пробега подвижного состава (ПС). Это накладные расходы и заработная плата
водителей с начислениями. Постоянные - не меняются от объема
эксплуатационной работы и определяются назначением, мощностью и
технической оснащенностью транспортного предприятия. Постоянные издержки
неизменны для каждого из релевантных периодов.
Переменные затраты (на смазочные материалы, электроэнергию,
техническое обслуживание и ремонт подвижного состава, амортизационные
отчисления по подвижному составу и т.д.) изменяются пропорционально
производным натуральным показателям (пробег, выпуск подвижного состава и
т.д.).
Постоянные расходы составляют около 60% всех расходов на
эксплуатацию, переменные - 40%. Сумма постоянных и переменных издержек
составляет валовые издержки транспортного предприятия ГЭТ.
На величину эксплуатационных расходов оказывают влияние: объем
перевозок, техническая оснащенность ГЭТ, внедрение прогрессивных
технологий, интенсивность использования и обновления технических средств,
уровень производительности труда, нормативы затрат потребляемых
материальных ресурсов и цены на них, а также многие другие факторы.
48
Эксплуатационные расходы планируются и учитываются по статьям
Номенклатуры. Каждой статье расходов присвоен определенный номер и
установлен измеритель, в соответствии с которым определяется величина
расходов данной статьи. В Номенклатуре расходов расширено количество статей
и изменен порядок присвоения номеров для отдельных групп расходов и
расходов по видам деятельности.
Анализ структуры себестоимости по статьям калькуляции
горэлектротранспорта показывает, что свыше 40% всех расходов по
эксплуатации трамвайного хозяйства и свыше 50% всех расходов
троллейбусного хозяйства приходится на расходы по движению, а в их составе -
в основном на заработную плату водителей и оплату электроэнергии.
На втором месте – расходы на содержание и ремонт подвижного состава,
на третьем – на содержание и ремонт пути.
Расходы по элементам затрат для трамвая включают в себя:
- заработная плата – 52,1%,
- амортизационные отчисления – 29,8%,
- вспомогательные материалы – 4,4%,
- электроэнергия – 9,6%,
- прочие расходы – 4,1%.
Расходы по элементам затрат для троллейбуса включают в себя:
- заработная плата – 50,9%,
- амортизационные отчисления – 20,6%,
- вспомогательные материалы – 10,1%,
- электроэнергия – 8,4%,
- прочие расходы – 10,0%.
Далее отметим, как видно из данных приложения 6. Помимо основного
источника доходов и расходов в МП «Горэлектротранс» имеют место быть и
прочие доходы и расходы, несвязанные с реализацией услуг.
49
Доходов от участия в других организациях МП «ГЭТ» не имеет, что
связано в первую очередь, с положением самой организации. Таким образом, МП
не является участником в капитале других организаций.
При этом, в отчете о финансовых результатах присутствуют такие строки,
как «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». Первый показатель,
являющийся доходной частью имеет значительную тенденцию, при этом
долгосрочных вложений МП не имеет. Показатель к 2017 г. снизился более чем
в 7 раз до 410 тыс. руб. относительно значения 2015 г., в котором оно было равно
3258 тыс. руб. подобную тенденцию имеет и расходная часть – «Проценты к
уплате» - различные выплаты иным организациям и лицам, в том числе
штрафные санкции, неустойки и пени. Покавзатель в 2017 г. составил 1139 тыс.
руб. по сравнению с показателем 2015 г. в размере 5563 тыс. руб. выявив тем
самым темп изменения в 20,47% от уровня 2015 г.
Прочие доходы и расходы имеют неоднозначную тенденцию, а именно
как в части уменьшения к 2016 г. по сравнению с 2015 г., так и в части увеличения
к 2017 г. по сравнению с 2016 г. при этом прочие доходы, хотя и незначительно,
но превышают уровень 2015 г., а вот прочие расходы меньше, чем
соответствующий показатель 2015 г. общие темпы роста разнятся
приблизительно в 10% между двумя указанными статьями по годам
исследования.
С учетом всех совокупных факторов, доходов и расходов по основному
виду деятельности и прочих доходов и расходов, в итоге к концу отчетного
периода исследуемое муниципальное предприятие городского
электротранспорта получает убыток от своей финансово-хозяйственной
деятельности. Так в 2015 г. убыток составил 33187 тыс. руб., а в 2016 г. снизился
до значения в 25375 тыс., еще раз уменьшившись до значения в 18115 тыс. руб.
в 2017 г.
Как видно из данных отчета о финансовых результатах, вне зависимотсти
от сумм, влияющих на формирование финансового результата по данным
бухгалтерского и налогового учета, организация что в одном, что в другом
50
случае – по данным бухгалтерской финансовой отчетности и по данным
налоговой декларации по налогу на прибыль – положительно результата не
имеет. В этой связи по строке «Текущий налог на прибыль» отражен 0.
В общем итоге своей деятельности, складывающейся из всех элементов,
МП «Горэлектротранс» получает чистый убыток в размере 27990 тыс. руб. за
2015 г. своей деятельности, уменьшившийся на 24,29% в 2016 г. и на 44,66% в
2017 г. Результат от переоценки внеоборротных активов оказал свое влияние на
данный показатель и изменил его дополнительно, увеличив размер убытка в 2015
г. до отметки в 29110 тыс. руб., до 22689 тыс. руб. за 2016 г. и до размера в 15955
тыс. руб. по итогам 2017 г.
Таким образом, общий результат проведенного аналитического
исследования основных показателей финансово-хозяйственной деятельности
МП «Горэлектротранс», основывающийся на официальных данных
бухгалтерской финансовой отчетности по двум основным формам –
«Бухгалтерский баланс» и «Отчет и финансовых результатах» - позволяет
сделать неутешительные выводы. Финансовое положение предприятия является
не стабильным, уровень платежеспособности является низким, показатели
ликвидности низкие. Хотя ситуация и налаживается, но довольно медленными
темпами. В этой связи особо актуальным становится вопрос в
совершенствовании системы стратегического планирования муниципального
предприятия. Только четкие долгосрочные цели смогут стабилизировать
сложившееся финансовое положение предприятия. Основными из них,
несомненно должны явиться особый акцент на экологичном использовании
данного вида городского наземного транспорта, повышения культуры среди
населения и, в том числе, сотрудников предприятия, усиления элементов
корпоративной этики, привлечения новых сотрудников и пассажиров,
переориентация пассажиров с автомобильного транспорта на электрический,
обладающий более высокими скоростными показателями с учетом выделения
обособленных путей передвижения и модернизации подвижного состава.
51
За годы реформирования городского электротранспорта ввиду недостатка
инвестиционного финансирования произошел значительный физический износ
(до 60%) основных производственных фондов, особенно подвижного состава и
пути, почти отсутствует новое строительство рельсового пути трамвая, усилился
отток квалифицированных кадров. Вместе с тем, сильными сторонами ГЭТ
являются: сохранение высокого уровня управления производственно-
хозяйственной деятельностью, достаточно сильная материально-техническая
база, гибкая амортизационная и тарифная политика, оперативная информация
для управления перевозочным процессом, широкая доступность пользования.
2.3 Оценка внешней и внутренней среды предприятия
Миссия муниципального предприятия «Горэлектротранс» состоит в том,
чтобы обеспечивать безопасное, быстрое, удобное перемещение по городу
Красноярску.
Для достижения данной цели необходимо:
- улучшить качество перевозок;
- для улучшения финансовых показателей усилить мероприятия по
увеличению прочих доходов;
- повысить заработную плату всем категориям работников предприятия с
целью сокращения текучести кадров и недокомплекта работников основных
профессий;
- скорректировать расписания движения проведена с целью оптимизации
работы подвижного состава в зависимости от распределения пассажиропотока
по маршрутам и часам суток и улучшения организации перевозочного процесса
в период постоянных скоплений автотранспорта;
- модернизировать инфраструктуру электрического транспорта;
- реализовать программы энергосбережения: проведение опытной
эксплуатации системы учета электроэнергии;