35
Диаграмма 5. Структура кредиторской задолженности ООО
«Брянский Бройлер» по состоянию на конец 2018 года
Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности
(Таблица 3. Анализ изменения дебиторской и кредиторской задолженности)
показывает, что ООО «Брянский Бройлер» дебиторская задолженность
значительно превышает кредиторскую, при этом если кредиторская
задолженность за анализируемый период оставалась на уровне, то дебиторская
выросла почти в 1,5 раза, что является положительным моментом в финансовой
деятельности предприятия, поскольку при условии полного погашения
задолженности дебиторами, ООО «Брянский Бройлер» сможет за счет этих
средств погасить кредиторскую задолженность.
Таблица 3
Анализ изменения дебиторской и кредиторской
задолженности
Показатели
Период
Изменение
2016
2017
2018
2016-
2017
2017-
2018
1.
Кредиторская
задолженность
2 419 046
2 406 952
2 348 626
- 12 094
- 58 326
80,70%
2,33%
0,40%
0,20%
2,54%
13,82%
Поставщики и подрядчики
Задолженность перед персоналом организации
Задолженность по налогам
Задолженность во внебюджетные фонды
Авансы полученные
Прочие кредиторы
36
Показатели
Период
Изменение
2016
2017
2018
2016-
2017
2017-
2018
2. Дебиторская
задолженность
2 662 833
2 890 124
3 940 797
227 291
1 050 673
Отношение
(стр.1/стр. 2)
0,91
0,83
0,60
Проанализировав выручку предприятия (Приложение 3) можно
отметить, что происходит постепенное увеличение выручки от реализации
птицы. В целом можно сказать о положительной тенденции при
реализации продукции, идет расширение ассортимента и рынков сбыта, в
частности, компания увеличивает реализацию за границу, что очень важно
для подобного предприятия, это можно увидеть из выдержки из главной
книги за 2016-2018 гг.
Если в 2016 году доля экспорта составляла 1,04 % от продаж, то в
2018 году составляет 2.63 %, хотя этот показатель снизился по сравнению
с 2017 годом.
В связи с ростом производства можно отметить и рост отчислений
по оплате труда и страховым взносам (Рисунок 1. Выдержка из пояснений
к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за 2018 год).
Рисунок 1. Выдержка из пояснений к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках за 2018 год
Таким образом, можно сделать вывод, что в результате своей
основной деятельности организация не несет убытков и постепенно
37
наращивает производственный потенциал и объемы реализации
продукции. Однако в связи с постоянным расширением и развитием
компании, Общество пока несет много затрат.
2.2. Анализ налоговой нагрузки ООО «Брянский Бройлер».
Налоговое планирование на предприятии
В продолжение исследования рассмотрим и проанализируем налоговую
нагрузку на предприятии ООО «Брянский Бройлер».
Сначала хотелось бы определиться, что же такое «налоговая нагрузка».
Как было уже отмечено в работе, деятельность каждой организации
направлена на извлечение максимально возможной прибыли. Соответственно,
для увеличения дохода, предприятие всевозможными способами пытается
снизить свои расходы, к которым в том числе относятся и обязательные
платежи в бюджет, то есть налоговые выплаты.
Налоговая нагрузка - это налоговое бремя, наложенное на организацию
(предпринимателя), т.е. сумма налогов и взносов в государственную казну,
которую он должен заплатить.
25
Понятие «налоговая нагрузка» применяется для оценки влияния
налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Этот показатель
зависит от факторов, закрепленных в учетной политике, таких как: виды
деятельности, режим налогообложения, организационно-правовая форма
предприятия, а также особенности бухгалтерского и налогового учета.
26
Для того чтобы спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый
результат и выявить объем денежных потоков в будущем, необходимо
проанализировать данные по начислению налогов за предыдущие годы. Это
позволит принять обоснованные управленческие решения.
26
25
Кашутина М.В. МЕТОДЫ РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ // Материалы VII Международной
студенческой научной конференции «Студенческий научный форум» URL: <a
href="https://scienceforum.ru/2015/article/2015011470">https://scienceforum.ru/2015/article/2015011470</a>
26
Епачинцев В.Ю. К ВОПРОСУ ОБ АНАЛИЗЕ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ/В.Ю. Епачинцев// В сборнике:
Современное научное знание в условиях системных изменений материалы Первой национальной научно-
практической конференции. Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина. Тарский
филиал. 2016. С. 163-168
38
В настоящее время не существует единой методики расчета налоговой
нагрузки. Если сравнивать различные методики, можно увидеть некоторые
спорные моменты:
- использовать ли в расчете налог на доходы физических лиц, так как
большое количество экономистов сходятся на мнении, что в отношении НДФЛ
предприятие выступает налоговым агентом, то есть учитывает, перечисляет и
удерживает эти средства в бюджет, при этом выплачивает его из средств
работника, а не из собственных средств. В то же время при исключении этого
налога из общего расчета, то эластичностью предложения на рынке труда стоит
пренебречь.
27
- учитывать ли в расчете косвенные налоги.
Но пока не разработан единый показатель для расчета налоговой
нагрузки, все споры будут беспредметными.
Существует несколько методик определения налоговой нагрузки.
Рассмотрим эти методики на примере исследуемого предприятия – ООО
«Брянский Бройлер».
Напомню, ООО «Брянский Бройлер» - коммерческая организация,
занимающаяся разведением сельскохозяйственной птицы. Предприятие
применяет общий режим налогообложения, является налоговым агентом по
НДФЛ, уплачивает земельный налог, транспортный налог, водный налог, налог
на прибыль, страховые взносы, налог на имущество, сбор за пользование
недрами.
Перечень начисленных и подлежащих уплате в бюджет налоговых
выплат за 2016-2018 гг представлены в таблице 4.
Таблица 4
Анализ состава, структуры и динамики начисленных
налоговых платежей в бюджет в ООО «Брянский Бройлер» за
2016-2018 гг.
27
Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник 10-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и Ко, 2014. –
227 с.
39
Начислено
налогов,
тыс. руб
2016
2017
2018
Темп
рост
а в
2018
по
срав
нени
ю с
2016
, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
Вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
Вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
Вес,
%
Налог на
доходы
физических
лиц
104 731,66
16,60
121 701,23
29,76
134 226,50
29,75
128,16
Налог на
прибыль
-
-
-
-
1 767,26
0,39
-
Налог на
имущество
282 478,74
44,77
-
-
-
-
-
Земельный
налог
80,02
0,01
101,18
0,02
130,00
0,03
162,45
Транспортный
налог
83,46
0,01
90,29
0,02
96,97
0,02
116,19
Сбор за
загрязн.
окруж.среды
1 348,16
0,21
1 601,11
0,39
1 169,50
0,26
86,75
Водный налог
405,73
0,06
928,64
0,23
859,77
0,19
211,91
Cбор за
пользование
недрами
0,02
0,00
0,03
0,00
0,03
0,00
104,17
Расчеты по
ФСС(Страх.вз
носы)
21 984,69
3,48
26 069,89
6,38
28 865,57
6,40
131,30
Расчеты по
пенсион.обес
печению
171 254,14
27,14
201 228,12
49,21
222 234,21
49,26
129,77
Расчеты по
обязательном
у медиц страх
40 173,30
6,37
47 220,70
11,55
51 938,88
11,51
129,29
РасчетыПо
страх.Несч.сл
учаев
6 436,22
1,02
7 936,22
1,94
7 822,84
1,73
121,54
ИТОГО
630 992,15
100,00
408 894,40
100,00
451 129,54
100,00
71,50
В 2018 году Обществом было начислено 451 129, 54 тыс. руб. налогов и
взносов, что на 28,5 % меньше по сравнению с 2016 годом.
Из таблицы 5 очевидно, в 2018 году предприятием уплачено 449 331, 39
тыс. руб. налогов и сборов. Наибольший удельный вес в общей сумме налогов
40
занимают страховые взносы на пенсионное обеспечение 48 % и налог на
доходы физических лиц 29,70 %.
Таблица 5
Анализ состава, структуры и динамики уплаченных
налоговых платежей в бюджет в ООО «Брянский Бройлер» за
2016-2018 гг.
Уплачено
налогов, тыс
руб.
2016
2017
2018
Темп
рост
а в
2018
по
срав
нени
ю с
2016
, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
Вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
Вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
Вес,
%
Налог на
доходы
физических
лиц
102 884,38
18,29
123 864,65
25,81
133 459,09
29,70
129,72
Налог на
прибыль
-
-
-
-
1 767,26
0,39
-
Налог на
имущество
220 000,73
39,12
62 100,00
12,94
-
-
-
Земельный
налог
80,74
0,01
80,88
0,02
132,45
0,03
164,05
Транспортный
налог
98,09
0,02
90,02
0,02
94,69
0,02
96,53
Сбор за
загрязн.
окруж.среды
1 461,49
0,26
1 571,51
0,33
1 169,50
0,26
80,02
Водный налог
208,40
0,04
917,37
0,19
878,38
0,20
421,49
Cбор за
пользование
недрами
0,02
0,00
0,03
0,00
0,03
0,00
152,94
Расчеты по
ФСС(Страх.вз
носы)
13 882,56
2,47
28 547,08
5,95
30 050,00
6,69
216,46
Расчеты по
пенсион.обес
печению
177 418,28
31,55
207 051,82
43,14
215 700,00
48,00
121,58
Расчеты по
обязательном
у медиц страх
39 935,50
7,10
47 793,53
9,96
57 300,00
12,75
143,48
РасчетыПо
страх.Несч.сл
учаев
6 410,47
1,14
7 899,81
1,65
8 780,00
1,95
136,96
ИТОГО
562 380,66
100,00
479 916,69
100,00
449 331,39
100,00
79,90
41
Для определения налогового бремени ООО «Брянский Бройлер» были
рассмотрены различные методики определения. Расчет налоговой нагрузки по
различным методикам представлен в таблицах 6, 7, 8, 9, 10.
1. Методика М.Н. Крейниной – сопоставляет размер уплаченного
налога (налогов) и источника уплаты. Это позволяет оценить долю
уплаченного налога в источнике уплаты, а также позволяет
рассматривать эффективность применения методов налогового
планирования по определенному налогу в динамике. Но этот метод
не применяется для оценки косвенных налогов, а также не
используется при убыточной деятельности и не учитывает НДФЛ.
Таблица 6
Расчет налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной
Показатель
2016
2017
2018
Отклонение (+;-)
2017 от
2016
2018 от
2017
Выручка от
реализации
товаров
(работ,
услуг), тыс.
руб.
11707183
12525630
14463530
818447
1937900
Чистая
прибыль
(убыток),
тыс. руб.
-371403
1590211
3013507
1961614
1423296
Сумма
налоговых
платежей в
бюджет, тыс.
руб.
562380,66
479916,7
449331,4
-82464
-30585,3
Доля
налоговых
платежей, %
в доходе от
реализации
продукции
(работ,
услуг)
4,80
3,83
3,11
-0,97
-0,72
в чистой
прибыли
(убытке)
30,18
14,91
-15,27
42
В 2018 году доля налоговых платежей в выручке от реализации
составила 3,11%, в чистой прибыли – 14,91%. Наблюдается снижение доли
общей суммы платежей в выручке предприятия на 0,72%, по сравнению с 2017
годом. Так как в 2016 году деятельность ООО «Брянский Бройлер» была
убыточной, рассчитать динамику корректно не представляется возможным.
2. Методика Департамента налоговой политики Министерства
финансов РФ (автор - Е.В. Балацкий). Согласно этой методике,
налоговая нагрузка – отношение всех уплаченных налогов (сборов,
страховых взносов) к выручке от реализации товаров (работ, услуг),
включая выручку от прочей реализации. Полученный показатель
характеризует долю уплаченных налогов в выручке (с НДС), но не
позволяет оценить влияние каждого налога и методов его
оптимизации на финансовое состояние предприятия, так как не
учитывает структуру налогов в выручке. Выручка включает в себя
прямые и косвенные затраты, в том числе амортизационные
отчисления, которые формируют себестоимость продукции. Если
предприятие будет оплачивать налоги за счет себестоимости
продукции, оно рано или поздно обанкротится.
28
Таблица 7
Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина РФ
Показатель
2016
2017
2018
Отклонение (+;-)
2017 от
2016
2018 от
2016
Выручка,
тыс. руб.
11707183
12525630
14463530
818447
2756347
Прочие
доходы, тыс.
руб.
2689670
1862641
1554386
-827029
-1135284
Прочие
расходы,
тыс. руб.
2045103
165787
357616
-
1879316
-1687487
Валовой
доход, тыс.
руб.
14396853
14388271
16017916
-8582
1621063
28
Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России [Текст]: учебное пособие/ А.Е. Викуленко. -
М.: Прогресс, 2013. –с. 212
43
Показатель
2016
2017
2018
Отклонение (+;-)
2017 от
2016
2018 от
2016
Налоговые
платежи,
тыс. руб.
562380,66
479916,7
449331,4
-82464
-113049
Налоговая
нагрузка, %
3,91
3,34
2,81
-0,57
-1,10
В 2018 году общая налоговая нагрузка на предприятии составила 2,81%.
Наблюдается снижение налоговой нагрузки ООО «Брянский Бройлер» на 1,10
%, по сравнению с 2016 годом, когда налоговая нагрузка составляла 3,91%.
3. Методика Литвина М.Н. При данном методе налоговая нагрузка
рассчитывается как отношение суммы налоговых платежей к
добавленной стоимости, которая, в свою очередь представляет собой
сумму платежей в фонд оплаты труда (в том числе оплата труда с
учетом НДФЛ), амортизацию основных фондов, нематериальных
активов и запасов, сумма всех уплаченных налогов, прибыль до
уплаты налогов (этот показатель берется из формы №2 бухгалтерской
отчетности «Отчет о прибылях и убытках»). С помощью этих
показателей можно определить оптимальную налоговую нагрузку в
зависимости от отраслевой принадлежности экономического
субъекта. Но в этом подходе учитывается налог на доходы
физических лиц, что не очень корректно.
Таблица 8
Расчет налоговой нагрузки по методике М.Н.Литвина
Показатель
2016
2017
2018
Отклонение (+;-
)
2017 от
2016
2018 от
2016
Выручка, тыс.
руб.
11707183
12525630
14463530
818447
2756347
Материальные
затраты, тыс.
руб.
6387589
7184024
7246759
796435
859170
Добавленная
стоимость,
тыс. руб.
3965176
5339286
7041520
1374110
3076344
44
Показатель
2016
2017
2018
Отклонение (+;-
)
2017 от
2016
2018 от
2016
Абсолютная
налоговая
нагрузка, тыс.
руб.
562380,66
479916,7
449331,4
-82464
-113049
Относительная
налоговая
нагрузка, %
14,18
8,99
6,38
-5,19
-7,80
При расчете по методике М.Н. Литвина видно, что в 2018 году 6,38 %
добавленной стоимости уходит в налоги и 449 331,40 тыс. руб. от прибыли
расходуется на налоги. При этом в 2016 году налоги составляли 14,18%
добавленной стоимости.
Если при расчете налогового бремени исключить налог на доходы
физических лиц, то уровень налоговой нагрузки в 2018 году составит 4,47%.
Это говорит об улучшении налогового менеджмента, а также о более
рациональном использовании инструментов учетной и договорной политики
предприятия.
Таблица 9
Расчет налоговой нагрузки по отношению к добавленной
стоимости без учета НДФЛ
Показатель
2016
2017
2018
Отклонение (+;-)
2017 от
2016
2018 от
2016
Выручка, тыс.
руб.
11707183
12525630
14463530
818447
2756347
Материальные
затраты, тыс.
руб.
6387589
7184024
7246759
796435
859170
Добавленная
стоимость, тыс.
руб.
3965176
5339286
7041520
1374110
3076344
Сумма
налоговых
платежей в
бюджет, тыс.
руб.
562380,66
479916,7
449331,4
-82464
-113049
Сумма НДФЛ,
тыс руб.
104731,66
121701,2
134226,5
16969,57
29494,83