45
Показатель
2016
2017
2018
Отклонение (+;-)
2017 от
2016
2018 от
2016
Общая сумма
налоговых
платежей без
НДФЛ, тыс. руб.
457649
358215,5
315104,9
-99433,5
-142544
Относительная
налоговая
нагрузка, %
11,54
6,71
4,47
-4,83
-7,07
4. Методика О. Н. Кузнецовой. Предполагает соотношение всех
налоговых платежей, за исключением налога на доходы физических лиц, и
выручки предприятия, включая прочую реализацию.
Таблица 10
Расчет налоговой нагрузки по методике О.Н.Кузнецовой
Показатель
2016
2017
2018
Отклонение (+;-)
2017 от
2016
2018 от
2016
Общая сумма
налоговых
платежей без
НДФЛ, тыс. руб.
457649
358215,5
315104,9
-99433,5
-142544
Выручка, тыс.
руб.
11707183
12525630
14463530
818447
2756347
Прочие доходы,
тыс. руб.
2689670
1862641
1554386
-827029
-1135284
Налоговая
нагрузка, %
3,18
2,49
1,97
-0,69
-1,21
Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что налоговое
бремя ООО «Брянский Бройлер» относительно невелико по сравнению с
объемом выручки. При этом стоит заметить, что при увеличении выручки
процент налоговой нагрузки снижается, а это говорит о том, что предприятие
работает эффективно и применяет верные инструменты налогового
планирования. Очевидно, что за последние три года улучшились условия
хозяйственной деятельности, что будет способствовать развитию предприятия в
будущем.
Проанализировав различные методики определения уровня налогового
бремени на примере ООО «Брянский Бройлер», можно сделать вывод, что
46
оптимальным вариантом для определения величины налоговой нагрузки для
исследуемого предприятия является методика О.Н. Кузнецовой. Эта методика
позволяет определить соотношение налоговых платежей (за исключением
налога на доходы физических лиц) к выручке предприятия, включая прочую
реализацию. Можно проанализировать тенденцию роста выручки и снижение
налоговой нагрузки за выбранный период оценки.
В то же время проведенный анализ методик налоговой нагрузки на
примере ООО «Брянский Бройлер» показывает, что, несмотря на различия в
подходах, можно использовать полученные данные для проведения
мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации.
Налоговое планирование на предприятии ООО «Брянский Бройлер»
осуществляет главный бухгалтер совместно со специалистами планово-
экономического отдела предприятия.
Налоговое планирование в ООО «Брянский Бройлер» осуществляется на
краткосрочную и долгосрочную перспективу. Краткосрочный бюджет делается
непосредственно в рабочем модуле программы Navision ежемесячно. В нем
указываются суммы предстоящих уплат налогов на три месяца вперед.
Долгосрочный план налоговых выплат готовят один раз в конце года на
предстоящие 5-8 лет. Перед началом планирования главным бухгалтером
изучается налоговое законодательство, в том числе региональное, а также
перспективы его изменения. Затем бухгалтер анализирует выплаты за
предстоящие периоды и текущий год и приступает к налоговому планированию
на будущие периоды. План налоговых поступлений в бюджет представляет
собой таблицу из двух блоков, в которых отражается уплата и начисление
налогов. Данные таблицы будут различаться, так как периоды уплаты и
начисления налогов в российском законодательстве различны. После
составления так называемой сметы информация еще раз анализируется и
отправляется на согласование генеральному директору и учредителям. Пример
составленного налогового плана на предприятии ООО «Брянский Бройлер»
представлен в Приложении 4.
47
2.3 Аудит, оценка эффективности учетной политики предприятия
Как уже упоминалось в дипломной работе, одним из основных
документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского и налогового
учета, является учетная политика организации.
В современных условиях, когда налоговые органы заинтересованы
выявить необоснованную выгоду на предприятии, извлечь максимально
возможные налоговые выплаты, предприятию очень важно, чтобы учетная
политика была правильно составлена и соответствовала требованиям
законодательства. Для этого проводится аудит учетной политики.
Целью аудита является подтверждение факта наличия утвержденной
учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации,
оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм,
регламентирующих методические и организационные основы ведения
бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной
политики являются:
1) приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой
организации;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм
документов для — внутренней бухгалтерской отчетности;
4) правила документооборота и технологии обработки учетной
информации;
5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие
приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
6) пояснительная записка, которая раскрывает:
— сведения, относящиеся к учетной политике организации;
— избранные при формировании учетной политике отличные от
предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
48
— изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и
принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году
или в периодах, следующих за отчетным;
— дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных
фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных
лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.
При проведении проверки аудитору необходимо установить:
- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
- соответствие формы и сроков принятия документов по учетной
политике требованиям нормативных актов;
- последовательность применения учетной политики;
- наличие способов учета, отличных от установленных нормативными
документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее
имущественное состояние и финансовые результаты;
- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
-соблюдение учетной политики.
Для проведения аудита учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета организация вправе обратиться в аудиторскую компанию для
заключения договора на проведение аудиторской проверки. В договоре должны
указываться права и обязанности сторон, объект договора, стоимость услуги,
порядок разрешения споров и ответственность сторон, период проведения
проверки и ее сроки.
До начала проведения проверки члены аудиторской группы изучают
предприятие, подготавливают план и программу проведения проверки.
Изучается бухгалтерская и статистическая отчетность, проводится оценка
бухгалтерского учета и система внутреннего контроля на предприятии,
рассчитывается уровень существенности. Он рассчитывается по формуле:
49
К=1,6*(НП)
2/3
, где
1,6- поправочный коэффициент
НП- наибольший из показателей: валюта баланса или выручка.
Для ООО «Брянский Бройлер» уровень существенности будет рассчитан
на основе валюты баланса (валюта баланса - 24487304 тыс. руб., объем
выручки – 14463530 тыс. руб. (Приложение 2)):
К=1,6*(24487304)
2/3
=134921.
После проведения подготовительной работы на предприятии
аудиторская группа приступает к непосредственной проверке, в ходе которой
проверяющие могут использовать следующие методические приемы:
фактическую проверку, подтверждение, документальную проверку,
наблюдение, обследование, проверку механической точности, аналитические
тесты, сканирование, обследование.
29
Далее заполняются рабочие документы и
снимаются необходимые копии с документов предприятия. Результаты аудита
оформляются отчетом аудиторской организации о проведении аудита.
Отчет о проведении аудита состоит из двух частей – вводной и
описательной. Вводная часть представляет собой блок, заключающий
информацию о лицах, проводящих аудиторскую проверку, организации,
подвергающейся проверке, периоде и сроках проведения аудита. В
описательной части отчета указываются нормативные акты, в соответствии с
которыми были проведен аудит, внутренние стандарты аудиторской компании,
внутренние правила проверяемой компании. Описательная часть отчета также
содержит все проверенные аудиторской организацией аспекты, касающиеся
учетной политики, отраженные в программе аудита. Все документы,
являющиеся основанием для подведения итогов и отражения соответствующих
выводов должны прикладываться к отчету о проведении аудита. Отчет о
проведении аудита подписывается директором аудиторской организации и
руководителем аудиторской группы не ранее даты завершения процесса
получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
29
Черных И. Н. Бухгалтерский управленческий учет. - электронный курс : http://www.e-college.ru, 2015.-с.195
50
В продолжение изучения объекта исследования дипломной работы
рассмотрим учетную политику ООО «Брянский Бройлер» на 2018 год. Она
представлена в Приложениях 5 и 6 (представлены выдержки из положений).
На 2018 год ООО «Брянский Бройлер» были разработаны и утверждены
«Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2018 год»
(Приложение 5) и «Положение об учетной политике для целей налогового
учета на 2018 год» (Приложение 6).
Учетная политика составляется по типовому шаблону, разработанному
внутренним аудитором Холдинга и используется последовательно из года в
год, претерпевая некоторые изменения, и утверждается каждый год
генеральным директором Общества. Хочется отметить, что изменения в
учетную политику регламентированы законодательством РФ и вносятся в
строго определенных случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации и (или)
нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского
учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает
повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное
изменение условий хозяйствования организации может быть связано с
реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
30
Положения об учетной политике утверждены приказами № 134 и 133 от
29.12.2017 г. генеральным директором Сердюковым И.В., при этом были
утверждены Рабочий план счетов бухгалтерского учета, порядок проведения
инвентаризаций, методологические аспекты ведения бухгалтерского учета,
порядок ведения документооборота и др.
30
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ
1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
51
Учетная политика для целей бухгалтерского учета состоит из трех
блоков:
1. Правовые документы, регламентирующие порядок
ведения бухгалтерского учета.
2. Организация ведения бухгалтерского учета.
3. Методологические аспекты бухгалтерской учетной
политики.
Согласно данным учетной политики бухгалтерский учет в организации
ведется бухгалтерской службой Общества, а также ООО «Мираторг-Белгород»
согласно договору оказания услуг №Д0419-969 от 01.05.2015 года.
Бухгалтерский учет является автоматизированным и ведется при
помощи программы «Microsoft Dynamics NAV». Расчеты по оплате труда
осуществляются с применением программы «1С: ЗУП». Бухгалтерская и
статистическая отчетность предоставляется государственным органам в
электронном виде посредством телекоммуникационных каналов связи.
ООО «Брянский Бройлер» ведет раздельный учет операций и фактов
хозяйственной деятельности с применением отдельных субсчетов к счету 90.
Учет доходов и расходов ведется согласно Положению по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Положению по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н. Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется методом
начисления. При этом к доходам от обычных видов деятельности относятся
доходы от продажи продукции птицеводства, комбикормового производства
оказания услуг сервисных служб, предоставления имущества в аренду.
Остальные доходы являются прочими доходами. Расходами по обычным видам
деятельности являются расходы, связанные с производством и реализацией
продукции, оказанием услуг. Остальные расходы считаются прочими
расходами.
52
Затраты, связанные с производством продукции и оказанием услуг
учитываются на счете 20 «Основное производство» по видам деятельности.
Сформированная себестоимость услуг списывается в конце месяца на счет 90.2
«Себестоимость продаж». Суммы затрат, связанные с производством
продукции птицеводства, собранные на счете 20 «Основное производство»
переносятся на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» в порядке
установленном для учета птицы. При реализации продукции животноводства
на счет 90.2 «Себестоимость» списывается со счета 11 «Животные на
выращивании и откорме» себестоимость произведенной реализуемой
продукции. При переработке продукции животноводства на счет 20 «Основное
производство» «Бойня» списывается со счета 11 «Животные на выращивании и
откорме» с использованием счета 10 «Сырье и материалы».
Общепроизводственные расходы, которые нельзя отнести к затратам по
определенному виду продукции (услуги), учитываются на счете 25 и
распределяются между объектами калькулирования пропорционально сумме
прямых затрат основного производства по окончанию года.
Общехозяйственные расходы не включаются в фактическую
себестоимость продукции и ежемесячно в полной сумме списываются со счета
26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы
ОСН», без распределения по видам деятельности.
Расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно в
полной сумме списываются в дебет счета 90.25 «Расходы на продажу».
В учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Брянский
Бройлер» указано, что при отсутствии первичных документов,
подтверждающих расходы за отчетный месяц по электроэнергии, газу, услугам
связи, до конца последнего дня отчетного месяца, по этим затратам создается
резерв предстоящих расходов:
Дт счетов - 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы» Кт счета 96 «Резервы предстоящих платежей».
53
При получении первичных документов в следующем месяце,
вышеуказанная проводка сторнируется и делается проводка Дт счета 20
«Основное производство» Кт счета 60 «Расчеты с Поставщиками и
Подрядчиками».
ООО «Брянский Бройлер» является крупным сельхозпроизводителем и
имеет постоянную поддержку со стороны государства. Соответственно имеет
постоянные дотации из средств федерального бюджета и средств субъектов РФ.
В связи с этим в учетной политике компании освещен вопрос о целевом
финансировании предприятия и порядке учета на счетах бухгалтерского учета.
Субсидии на компенсацию понесенных затрат, субсидии по несвязанной
поддержке и другие отражаются в периоде получения денежных средств
записями по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 86
«Целевое финансирование» (Д-т 51 К 86). Субсидии, связанные с компенсацией
расходов по уплате процентов по кредитам, отражаются в учете в периоде,
когда появляется уверенность в получении бюджетных средств и отражаются
записями по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в
корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». При фактическом
поступлении средств дебиторская задолженность по счету 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» погашается. Списание целевого
финансирования на компенсацию затрат и финансирование капитальных
вложений происходит в периоде принятия к учету и ввода в эксплуатацию
капитальных вложений с отражением доходов будущих периодов в общей
сумме израсходованных. В периодах признания расходов в виде начисленной
амортизации в течение сроков полезного использования объектов происходит
погашение доходов будущих периодов и признаются прочие доходы (Д 20, К
02, Д 98 К 91).
ООО «Брянский Бройлер» имеет огромные мощности в виде основных
средств, которые составляют на конец 2018 года 16 788 138 тыс. руб. И,
конечно же, особенности учета основных средств указаны в учетной политике
для целей бухгалтерского учета.
54
Учет основных средств на предприятии ведется согласно Положению
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом
Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н; Методическим указаниям по
бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от
13.10.2003 № 91н.
Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения,
оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-
передаче, принимаются к бухгалтерскому учету (субсчет 01.1110 «ОС в
организации») в качестве основных средств по дате подачи документов на
государственную регистрацию. Объекты недвижимости, приобретенные
организацией по договору купли-продажи, принимаются к бухгалтерскому
учету по дате акта приема-передачи.
Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их на
учет в качестве основных средств и стоимостью не более 40 000 руб. за
единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе материально-производственных запасов.
Амортизация основных средств учитывается на счете 02. Начисление
амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию с
01.01.2018 г., производится способом списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования. В отношении объектов основных средств,
введенных в эксплуатацию до 01.01.2018 г. начисление амортизации по
объектам основных средств производится линейным способом. Основание: п.18
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01,утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н». При
вводе в эксплуатацию - срок полезного использования в отношении объектов
основных средств, вводимых в эксплуатацию с 01.01.2018 г. устанавливается в
целых годах.
Общество имеет на балансе различные лицензии и товарные знаки,
которые относятся к нематериальным активам предприятия. Особенности учета
нематериальных активов также указаны в учетной политике организации.