45
активы. Их удельный вес составлял: на 01.01.2016 – 13,91%, на 01.01.2017 –
13,20%, на 01.01.2018 – 14,05%, на 01.01.2019 – 14,35%. Это означает, что в
деятельности банка важную роль играют инвестиционные операции. При
этом удельный вес финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости через прибыль или убыток, снизился с 1,79% на 01.01.2016 до
0,74% на 01.01.2019; удельный вес чистых вложений в ценные бумаги и
другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, увеличился
с 10,20% на 01.01.2016 до 11,03% на 01.01.2019; в том числе удельный вес
инвестиций в дочерние и зависимые организации увеличился с 2,36% на
01.01.2016 до 2,99% на 01.01.2019; удельный вес чистых вложений в ценные
бумаги, удерживаемые до погашения, с 1,92% на 01.01.2016 до 2,59% на
01.01.2019. В итоге в течение рассматриваемого периода удельный вес
рассматриваемого вида активов в целом увеличился на 0,44 процентных
пунктов. В целом вложения банка в кредитные операции были на
протяжении анализируемого периода стабильными.
Удельный вес денежных средств, принадлежащих банку, составлял: на
01.01.2016 – 3,23%, на 01.01.2017 – 2,83%, на 01.01.2018 – 2,68%, на
01.01.2019 – 2,56%. Таким образом, в целом за рассматриваемый период
удельный вес денежных средств в активах снизился на 0,67 процентных
пунктов. Это означает сокращение роли ликвидных активов банка, что
следует оценивать негативно, поскольку под влиянием данного
обстоятельства при прочих равных условиях финансовое состояние банка
ухудшается.
Удельный вес средств банка, размещенных в ЦБ РФ, составлял: на
01.01.2016 – 2,58%, на 01.01.2017 – 4,45%, на 01.01.2018 – 3,23%, на
01.01.2019 – 3,22%. Таким образом, в целом за рассматриваемый период
удельный вес данного вида активов увеличился на 0,63 процентных пунктов.
Это означает наращивание доли средств, которые банк вынужден изъять из
оборота в соответствии с действующим банковским законодательством.
Удельный вес обязательных резервов, размещенных в ЦБ РФ,
46
составлял: на 01.01.2016 – 0,52%, на 01.01.2017 – 0,71%, на 01.01.2018 –
0,69%, на 01.01.2019 – 0,70%. В целом величина обязательных резервов банка
в относительном выражении была на протяжении анализируемого периода
практически стабильной.
Удельный вес средств банка, размещенных в кредитных организациях,
составлял: на 01.01.2016 – 1,57%, на 01.01.2017 – 1,60%, на 01.01.2018 –
1,30%, на 01.01.2019 – 1,51%. В целом величина таких средств в
относительном выражении не претерпела существенных колебаний.
Удельный вес имущества, принадлежащего кредитной организации и
включающего основные средства, нематериальные активы и материальные
запасы, составлял: на 01.01.2016 – 2,06%, на 01.01.2017 – 2,16%, на
01.01.2018 – 2,09%, на 01.01.2019 – 1,86%. В целом величина материальных
средств банка в относительном выражении оставалась преимущественно
стабильной.
Удельный вес всех остальных активов, к которым относятся
требования по текущему налогу на прибыль, отложенные налоговые активы,
долгосрочные активы, предназначенные для продажи, прочие активы,
составлял: на 01.01.2016 – 2,36%, на 01.01.2017 – 1,07%, на 01.01.2018 –
1,23%, на 01.01.2019 – 0,18%. Таким образом, в целом величина
перечисленных активов банка в относительном выражении
продемонстрировала в течение анализируемого периода весьма
существенные колебания.
В целом структура активов банка соответствует общепринятой
банковской практике. Анализ финансовых результатов ПАО «Сбербанк
России» выполнен с помощью таблицы 5.
47
Таблица 5
Анализ формирования финансовых результатов ПАО «Сбербанк России»
Показатели
2016 г.,
тыс. руб.
2017 г.,
тыс. руб.
Изменение в 2017
г. по сравнению с
2016 г.
2018 г.,
тыс. руб.
Изменение в 2018 г.
по сравнению с
2017 г.
Изменение в 2018
г. по сравнению с
2016 г.
тыс. руб.
относи
тельно
е, %
тыс. руб.
относи
тельно
е, %
тыс. руб.
относи
тельно
е, %
1. Чистые процентные доходы
(отрицательная процентная маржа) после
создания резерва на возможные потери
1 113 674
492
1 182 656
194
68 981 70
2
6,19
1 176 748 3
73
-5 907 821
-0,50
63 073 88
1
5,66
2. Общая сумма чистых доходов от
операций с финансовыми вложениями
(финансовые активы и обязательства,
доходы от участия в капитале других
юридических лиц)
-
60 572 73
4
51 196 59
6
111 769 3
30
184,52
106 962 541
55 765 94
5
108,93
167 535 2
75
276,59
3. Общая сумма чистых доходов от
операций с иностранной валютой и
драгоценными металлами
50 566 48
9
26 440 62
5
-
24 125 86
4
-47,71
24 013 142
-2 427 483
-9,18
-
26 553 34
7
-52,51
4. Общая сумма сальдо комиссионных
доходов и расходов
316 918 3
31
363 682 1
93
46 763 86
2
14,76
433 082 220
69 400 02
7
19,08
116 163 8
89
36,65
5. Прочие операционные доходы
33 975 42
0
48 260 33
5
14 284 91
5
42,04
65 103 351
16 843 01
6
34,90
31 127 93
1
91,62
6. Операционные расходы
764 715 9
33
714 803 6
71
-
49 912 26
2
-6,53
760 240 210
45 436 53
9
6,36
-4 475 723
-0,59
7. Изменение резерва по прочим потерям
-
41 951 35
1
-
111 546 6
46
-
69 595 29
5
-
165,90
-44 298 264
67 248 38
2
60,29
-2 346 913
-5,59
8. Прибыль до налогообложения (стр. 1 +
стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 – стр. 6 +
стр. 7)
647 894 7
14
845 885 6
26
197 990 9
12
30,56
1 002 271 1
53
156 385 5
27
18,49
354 376 4
39
54,70
9. Возмещение (расход) по налогам
149 605 2
81
192 320 2
21
42 714 94
0
28,55
220 089 137
27 768 91
6
14,44
70 483 85
6
47,11
10. Чистая прибыль (убыток)
498 289 4
33
653 565 4
05
155 275 9
72
31,16
782 182 016
128 616 6
11
19,68
283 892 5
83
56,97
48
В 2016 г. получению прибыли способствовали проводимые банком
операции по привлечению и размещению средств (сумма чистого дохода
после создания резервов = 1 113 674 492 тыс. руб.); операции с иностранной
валютой и драгоценными металлами (сумма чистого дохода = 50 566 489 тыс.
руб.); комиссионные операции (сумма чистого дохода = 316 918 331 тыс.
руб.). Убыточными оказались операции, связанные с инвестиционной
деятельностью (с ценными бумагами и вкладами в капитал других
юридических лиц (сумма чистого убытка = 60 572 734 тыс. руб.).
В 2017 г. получению прибыли способствовали проводимые банком
операции по привлечению и размещению средств (сумма чистого дохода
после создания резервов = 1 182 656 194 тыс. руб.); операции, связанные с
инвестиционной деятельностью (с ценными бумагами и вкладами в капитал
других юридических лиц (сумма чистого дохода = 51 196 596 тыс. руб.);
операции с иностранной валютой и драгоценными металлами (сумма чистого
дохода = 26 440 625 тыс. руб.); комиссионные операции (сумма чистого
дохода = 363 682 193 тыс. руб.).
В 2018 г. получению прибыли способствовали проводимые банком
операции по привлечению и размещению средств (сумма чистого дохода
после создания резервов = 1 176 748 373 тыс. руб.); операции, связанные с
инвестиционной деятельностью (с ценными бумагами и вкладами в капитал
других юридических лиц (сумма чистого дохода = 106 962 541 тыс. руб.);
операции с иностранной валютой и драгоценными металлами (сумма чистого
дохода = 24 013 142 тыс. руб.); комиссионные операции (сумма чистого
дохода = 433 082 220 тыс. руб.).
В итоге сумма финансового результата от проведения кредитно-
депозитных операций увеличилась на 63 073 881 тыс. руб. (темп изменения =
+5,66%) за 2016-2018 гг., что положительно характеризует рассматриваемый
аспект формирования чистого финансового результата банка.
Сумма финансового результата от инвестиционных операций (с
ценными бумагами и вкладами в капиталы других лиц) увеличилась на
49
167 535 275 тыс. руб. (темп изменения = +276,59% за 2016-2018 гг., что
положительно характеризует рассматриваемый аспект формирования чистого
финансового результата банка.
Сумма финансового результата от операций с иностранной валютой и
драгоценными металлами сократилась на 26 553 347 тыс. руб. (темп
изменения = -52,51%) за 2016-2018 гг., что негативно характеризует
рассматриваемый аспект формирования чистого финансового результата
банка.
Сумма финансового результата от проведения банком комиссионных
операций увеличилась на 116 163 889 тыс. руб. (темп изменения = +36,65%)
за 2016-2018 гг., что положительно характеризует рассматриваемый аспект
формирования чистого финансового результата банка.
Сумма прочих операционных доходов увеличилась на 31 127 931 тыс.
руб. (темп изменения = +91,62%) за 2016-2018 гг., что положительно
характеризует рассматриваемый аспект формирования чистого финансового
результата банка
39
.
Сумма операционных расходов сократилась на 4 475 723 тыс. руб.
(темп изменения = -0,59%) за 2016-2018 гг., что позитивно характеризует
рассматриваемый аспект формирования чистого финансового результата
банка.
Кроме того, сумма резерва по прочим потерям сократилась на 2 346 913
тыс. руб. (темп изменения = -5,59%) за 2016-2018 гг., что негативно
характеризует рассматриваемый аспект формирования чистого финансового
результата банка.
Под влиянием всех этих факторов сумма прибыли до налогообложения
увеличилась на 354 376 439 тыс. руб. (темп изменения = +54,70%) за 2016-
2018 гг., что позитивно характеризует динамику изучаемого показателя
финансовых результатов кредитной организации, которая
проиллюстрирована на рисунке 5.
39
https://www.sberbank.ru/ru/person
50
Рисунок 5 – Динамика финансового результата до
налогообложения (тыс. руб.)
40
Таким образом, на протяжении всего анализируемого периода банк
работал, получая прибыль до налогообложения. В Чистый финансовый
результат – это финансовый результат за вычетом налога на прибыль. На
протяжении всего анализируемого периода банк работал, получая
положительный чистый финансовый результат (чистую прибыль). В 2016 г.
чистая прибыль составила 498 289 433 тыс. руб.; в 2017 г. чистая прибыль –
653 565 405 тыс. руб. (темп изменения = +31,16% по сравнению с
предыдущим годом); в 2018 г. чистая прибыль – 782 182 016 тыс. руб. (темп
изменения = +19,68% по сравнению с предыдущим годом). В итоге в целом
за рассматриваемый период сумма чистого финансового результата
увеличилась на 56,97, что проиллюстрировано на рисунке 6.
40
https://www.sberbank.ru/ru/person
51
Рисунок 6– Динамика чистого финансового результата банка
(тыс. руб.)
Таким образом, ситуация с финансовыми результатами ПАО
«Сбербанк России» в целом за 2016-2018 гг. улучшилась.
2 2. Анализ налоговой политики ПАО «Сбербанк»
Утвержденная Учетная политика Банка основана на принципах
непрерывности деятельности, отражения доходов и расходов по методу
начисления, постоянства и сопоставимости применяемых учетных
принципов и правил, осторожности, своевременности отражения операций,
раздельного отражения активов и пассивов, преемственности баланса,
приоритета содержания над формой и открытости.
За отчетный период в деятельности Банка конкретных существенных
операций и событий не произошло.
Методы оценки и учета существенных операций и событий, признания
доходов, в том числе, методов, используемых для определения степени
выполнения операций Система ведения бухгалтерского учета Банка основана
52
на базовых принципах непрерывности деятельности, отражения доходов и
расходов по методу начисления, постоянства и сопоставимости применяемых
учетных принципов и правил, осторожности, своевременности отражения
операций, раздельного отражения активов и пассивов, преемственности
баланса, приоритета содержания над формой и открытости.
Учетной политикой утвержден порядок учета денежных средств и их
эквивалентов, а также депозитов в Банке России, на корреспондентских
счетах. Порядок учета финансовых активов также определен отдельными
приложениями к Учетной политике на 2018г.
Правила, процедуры, методики, применяемые при оценке наличия
признаков возможного обесценения активов, подлежащих проверке на
обесценение, утверждены Учетной политике и в стандартах Банка.
Убытки от обесценения признаются в составе расходов за отчетный
период, если актив, подлежащий проверке на обесценение, не учитывается по
переоцененной стоимости. Восстановление убытка от обесценения актива,
подлежащего проверке на обесценение, признается Банком в составе
доходов, если только актив, подлежащий проверке на обесценение, не
учитывается по переоцененной стоимости.
Методика списание за счет за счет резервов на возможные потери
описана в отдельных локальных нормативных актах.
К корректировкам балансовой стоимости активов и обязательств могут
привести неопределенные внешние и внутренние факторы, влияющие на
финансово-хозяйственную деятельность Банка:
• существенные изменения в законодательстве;
• политическая ситуация в стране и мире;
• социально-экономическая ситуация в отраслях и регионе;
• отношения с инвесторами, кредиторами, клиентами, конкурентами;
• природно-экологические условия, в том числе природные
катаклизмы;
• изменение миссии и стратегии Банка.
53
Банком ведется работа по переходу с 2019 года на МСФО (IFRS) 9 с
учетом учета понесенных потерь на ожидаемые. В связи с чем, Банк
разрабатывает учетную и налоговую политику на 2019г.
В течение отчетного периода порядок представления отчетности, а
также их классификация не менялись. В действующую учетную политику
изменения не вносились.
Бухгалтерский учет в Банке за 1 квартал 2018 года осуществлялся в
соответствии с Положением Банка России от 27.02.2017 г. № 579-П
«Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных
организаций и порядка его применения» (далее Положение № 579-П), а
также другими нормативными актами Банка России, определяющими
порядок отражения в учете отдельных операций.
Бухгалтерский учет в Банке ведется с соблюдением основных
принципов ведения бухгалтерского учета: непрерывности осуществления
своей деятельности в будущем, отражения доходов и расходов по методу
начисления, оценкой активов и пассивов с достаточной степенью
осторожности, отражением операций в день их совершения, соблюдением
преемственности баланса и приоритета экономического содержания
отражаемых операций над юридической формой. Активы принимаются к
учету по их первоначальной стоимости и в дальнейшем оцениваются по их
текущей (рыночной) стоимости путем переоценки или создания резервов на
возможные потери. Обязательства отражаются в соответствии с условиями
договора и могут быть переоценены в соответствии с требованиями Правил
учета в Российской Федерации.
Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по
внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных
Положением №579-П и нормативными актами Банка России.
В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго
порядка определены как активные или как пассивные, либо как счета без
признака счета. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по
54
пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается, счета
без признака счета не должны иметь остаток на конец операционного дня.
Бухгалтерский учёт ценных бумаг
Бухгалтерский учет ценных бумаг осуществляется на отдельных
лицевых счетах балансовых счетов. Лицевые счета ведутся в валюте
номинала (обязательства).
Основанием для совершения проводок по счетам Плана счетов Банка
является документ, подтверждающий переход права собственности на
ценные бумаги (выписка из реестра акционеров, со счета депо в депозитарии,
акт приема-передачи ценных бумаг, а также другие документы, принятые в
международной практике - например, подтверждение, полученное по
электронным каналам связи).
Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль и убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в
краткосрочной перспективе, а также ценные бумаги, имеющиеся в наличии
для продажи, текущая стоимость которых может быть надежно определена,
переоцениваются по справедливой стоимости в последний рабочий день
месяца, при совершении сделок с ценными бумагами данного выпуска, при
изменении балансовой стоимости ценной бумаги в связи с погашением
купона и/или частичного погашения номинала бумаги, в случае отклонения
текущей (справедливой) стоимости бумаг от балансовой стоимости от 12% в
сторону увеличения или уменьшения. Ценные бумаги, удерживаемые до
погашения, а также ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи,
текущая стоимость которых не может быть надежно определена, не
переоцениваются - по ним создается резерв на возможные потери.
Бухгалтерский учёт иностранных операций
В Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций
не выделено специального раздела. Счета в иностранной валюте
открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут
учитываться операции в иностранной валюте. Счета аналитического учета в