55
иностранной валюте ведутся в иностранной валюте и в рублях. Совершение
операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением
валютного законодательства РФ. Порядок осуществления расчетных
операций в иностранной валюте определяется Банком самостоятельно, с
учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей
международных правил и заключаемых договорных отношений.
Переоценка осуществляется и отражается в бухгалтерском учете
отдельно по каждому коду иностранной валюты на основании изменения
рублевого эквивалента входящих остатков по лицевым счетам в
соответствующей иностранной валюте на начало дня.
В отношении валютно-обменных операций за 2017 года учет строился
на основе Положения № 579-П и Инструкции Банка России от 16.09.2010 г.
№ 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками
(филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной
валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная
стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических
лиц», Указания ЦБ РФ от 13.12.2010 г. № 2538-У «О порядке бухгалтерского
учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских
операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе
дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной
валюте, с участием физических лиц», и предусматривает списание
финансовых результатов, возникающих при осуществлении валютно-
обменных операций по курсу, отличному от курса, установленного Банком
России, на балансовые счета № 70601 (символ 26100, 26200) и № 70606
(символ 461, 462).
Покупка-продажа валюты за свой счет с первой по срокам датой
исполнения сделок не позже второго рабочего дня ее заключения (сделки
«TOMORROW» и «SPOT») отражается в день заключения сделки на счетах
главы «Г», раздела «Наличные сделки», где учитывается до наступления
даты исполнения сделки (по сделкам с разными сроками исполнения - до
56
наступления первой по срокам даты расчетов).
В отношении международных операций по расчетам клиентов за
экспортируемые и импортируемые товары, работы и услуги, учет построен в
полном соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях с соблюдением валютного законодательства и
нормативных актов Банка России и Государственного таможенного Комитета
России, международных стандартов SWIFT, «Унифицированных правил по
договорным гарантиям», «Унифицированных правил и обычаев для
документарных аккредитивов», «Унифицированных правил по инкассо»,
регулирующих выполнение этих операций.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для
учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Понятия
«резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству
Российской Федерации.
Бухгалтерский учёт доходов и расходов
Учет доходов и расходов текущего года ведется нарастающим итогом с
начала года на лицевых счетах балансового счета № 706 «Финансовый
результат текущего года».
Доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями
операций определяются вне зависимости от оформления юридической
документации, денежной или неденежной формы (способов) их исполнения.
Доходы и расходы определяются с учетом разниц, связанных с
применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от
основного договора (далее - НВПИ). Под НВПИ понимается условие
договора, определяющее конкретную величину требований и (или)
обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса
валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной
(биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за
исключением ставки процента), индекса или другой переменной. Под
валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому
57
требование и (или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной
валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной
сумме в другой валюте (валюта - эквивалент) или условных единицах по
согласованному курсу. Под валютой обязательства понимается также валюта
погашения долгового обязательства, если в соответствии с
законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или
непосредственно в долговом обязательстве (например: оговорка
эффективного платежа в векселе) однозначно определено его погашение в
конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта
номинала долгового обязательства признается валютой - эквивалентом.
Активы, требования и/или обязательства, конкретная величина
(стоимость) которых определяется с применением НВПИ, подлежат
обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий день месяца. В
случае выбытия активов, требований и/или обязательств, конкретная
величина (стоимость) которых определяется с применением НВПИ в течение
отчетного месяца, они подлежат переоценке (перерасчету) в дату выбытия.
По ссудам, активам (требованиям), отнесенным к 1, 2 и 3 категориям
качества, получение доходов признается определенным.
По ссудам, активам (требованиям), отнесенным к 4 и 5 категориям
качества, получение доходов признается неопределенным.
Доходы и расходы Банка образуются от проведения операций в валюте
Российской Федерации и иностранной валюте. Доходы и расходы,
полученные и совершенные Банком в иностранной валюте, пересчитываются
в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день
начисления.
В активе и пассиве баланса выделены счета по срокам: до
востребования, до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до
1 года, свыше 1 года до 3 лет, свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и
ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один
день и от 2 до 7 дней.
58
По внебалансовым счетам учета срочных сделок: сроком исполнения
на следующий день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, более
91 дня.
В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго
порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков, использования
прибыли. Амортизация начисляется линейным способом.
Лимит отнесения к основным средствам устанавливается без учета
налога на добавленную стоимость в сумме 100 000 рублей. Предметы
стоимостью ниже установленного лимита независимо от срока службы
учитываются в составе материальных запасов.
Бухгалтерский учет определен в соответствии с правилами, которые
определены Банком России и Учетной политикой Банка.
В течение 1 квартала 2018г. Банком не допускались факты
неприменения правил бухгалтерского учета, следствием которых явилось
искажение достоверного отражения состояния и финансовых результатов
деятельности.
Для применения учетной политики Банк использовал свои
профессиональные суждения в отношении определения сумм, признанных в
промежуточной отчетности. Ниже представлены случаи использования
профессиональных суждений:
Резервы на возможные потери
Банк регулярно проводит анализ активов (инструментов) на предмет
выявления риска возможных потерь.
Создание резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к
ней задолженности производится на основании профессиональных суждений
Банка в соответствии с Положением Банка России от 28.06.2017 г. № 590-П
"Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов
на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней
задолженности" (далее - Положение № 590-П). Создание резервов по иным
активам (инструментам) производится на основании профессиональных
59
суждений Банка в соответствии с Положением Банка России от 23.10.2017 г.
№ 611-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями
резервов на возможные потери» (далее -Положение № 611-П).
Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности
Для определения соответствия объекта статусу недвижимости,
временно неиспользуемой в основной деятельности, Банк применяет
профессиональное суждение, основанное на критериях, разработанных с
учетом требований Положений Банка России №579-П и №448-П, и согласно
характеристикам недвижимости, временно неиспользуемой в основной
деятельности, установленным в Положениях Банка России №579-П и №448-
П, и утвержденным в Учетной политике.
Для применения учетной политики Банк использовал свои
профессиональные суждения в отношении определения сумм, признанных в
промежуточной отчетности. Ниже представлены случаи использования
профессиональных суждений:
Банк регулярно проводит анализ активов (инструментов) на предмет
выявления риска возможных потерь.
Создание резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к
ней задолженности производится на основании профессиональных суждений
Банка в соответствии с Положением Банка России от 28.06.2017 г. № 590-П
"Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов
на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней
задолженности". Создание резервов по иным активам (инструментам)
производится на основании профессиональных суждений Банка в
соответствии с Положением Банка России от 23.10.2017 г. № 611-П
«Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов
на возможные потери» (далее -Положение № 611-П).
Для определения соответствия объекта статусу недвижимости,
временно неиспользуемой в основной деятельности, Банк применяет
профессиональное суждение, основанное на критериях, разработанных с
60
учетом требований Положений Банка России №579-П и №448-П, и согласно
характеристикам недвижимости, временно неиспользуемой в основной
деятельности, установленным в Положениях Банка России №579-П и №448-
П, и утвержденным в Учетной политике.
Банк на регулярной основе производит оценку основных средств и
недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.
Справедливая стоимость определяется в отношении недвижимости в части
зданий, сооружений и земельных участков. При проведении оценки
используются следующие методы:
• Затратный метод - совокупность методов оценки стоимости объекта
оценки, основанных на определении затрат, необходимых для
воспроизводства либо замещения объекта оценки с учетом износа и
устареваний.
• Сравнительный метод - совокупность методов оценки стоимости
объекта оценки, основанных на сравнении объекта оценки с объектами -
аналогами объекта оценки, в отношении которых имеется информация о
ценах.
• Доходный метод - совокупность методов оценки стоимости объекта
оценки, основанных на определении ожидаемых доходов от использования
объекта оценки. Банк следит за соответствием исходных данных, принятых
кредитной организацией в целях оценки справедливой стоимости активов,
характеру активов, текущему состоянию рынка, исходным данным и
допущениям, используемым участниками рынка для определения цен на
аналогичные активы, в соответствии с принятыми методиками
ценообразования по финансовым инструментам (об уровне рисков,
заключенных в активе, состоянии, степени активности рынка и
экономической ситуации).
Результаты оценки справедливой стоимости анализируются и
распределяются по уровням иерархии справедливой стоимости следующим
образом: (i) к 1 Уровню относятся оценки по котируемым ценам
61
(некорректируемым) на активных рынках для идентичных активов или
обязательств, (ii) к 2 Уровню - полученные с помощью методов оценки, в
которых все используемые существенные исходные данные, которые либо
прямо (к примеру, цена), либо косвенно (к примеру, рассчитанных на базе
цены) являются наблюдаемыми для актива или обязательства (т.е., например,
цены), и (iii) оценки 3 Уровня, которые являются оценками, не основанными
исключительно на наблюдаемых рыночных данных (т.е. для оценки
требуется значительный объем ненаблюдаемых исходных данных).
Переводы с уровня на уровень иерархии справедливой стоимости считаются
имевшими место на конец отчетного периода. Для распределения
финансовых инструментов по категориям иерархии справедливой стоимости
руководство использует профессиональные суждения. Если для оценки
справедливой стоимости используются наблюдаемые исходные данные,
требующие значительных корректировок, эта оценка относится к 3 Уровню.
Значимость используемых исходных данных оценивается для всей
совокупности оценки справедливой стоимости.
2.3.Оценка налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк»
В соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ ПАО «Сбербанк
России» находится на общей системе налогообложения и является
плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость (далее
по тексту - НДС); налог на прибыль организаций; налог на имущество
организаций; транспортный налог; земельный налог; налог на
контролируемые иностранные компании; прочие налоги и сборы.
Стоит сказать пару слов о новом и интересном налоге на
контролируемые иностранные компании (далее по тексту - КИК), который
как раз и уплачивает ПАО «Сбербанк России». Президент Российской
Федерации подписал Федеральный закон «О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации (в части
налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и
62
доходов иностранных организаций)» от 24.11.2016 года №376-ФЗ,
вступивший в силу с 01.01.2017 года. КИК - признается иностранная
структура без образования юридического лица, контролирующими лицами
которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые
налоговыми резидентами Российской Федерации. В таблице 6 представим
динамику уплаченных налогов ПАО «Сбербанк России».
Показатель
Год
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение
2016
2017
2018
2017/201
6
2018/201
7
2017/
2016
2018/
2017
1
2
3
4
5
6
7
8
НДС
26588
25560
19068
-1028
-6492
96,13
74,60
Налог на имущество
7322
6563
6689
-759
126
89,63
101,92
Налог на землю
265
251
248
-14
-3
94,72
98,8
Налог на
контролируемые
иностранные
компании
-
244
229
244
-15
-
93,85
Транспортный налог
51
55
55
4
0
107,84
100
Прочие налоги и
сборы
1404
2428
2898
1024
470
172,93
119,36
Налог на прибыль
82363
53412
120418
-28951
67006
64,85
225,45
Итого
117993
88513
149605
-29480
61092
75,02
169,02
Таким образом, уплата НДС за 2017 год по сравнению с 2016 годом
снизилась на 1028 млн. руб., за 2018 год снизился на 6492 млн. руб. Налог на
имущество за 2017 год в отличие от предыдущего года снизился на 759 млн.
руб., за 2018 год увеличился на 126 млн. руб. Налог на землю за 2017 год по
сравнению с 2016 годом снизился на 14 млн. руб., за 2018 год снизился на 3
млн. руб. Налог на контролируемые иностранные компании в 2016 году
полностью отсутствовал, а в 2017 году составил 244 млн. руб., а в 2018 году
229 млн. руб.
Транспортный налог увеличился на 4 млн. руб. за 2017 год по
41
https://www.sberbank.ru/ru/person
Таблица 6
Динамика уплаченных налогов ПАО «Сбербанк России», млн.
руб.
41
63
сравнению с предыдущим годом, а в 2018 году остался без изменений, как и
в 2017 году. Прочие налоги и сборы увеличились 1024 млн. руб. за 2017 год
по сравнению с 2016 годом, на 470 млн. руб. за 2018 год в отличие от
предыдущего года. Налоги с прибыли снизились на 28951 млн. руб. за 2017
год по сравнению с 2016 годом, а в 2018 году увеличились на 61092 млн. руб.
по отношению к 2017 году.
Общая сумма уплаченных налогов за 2017 год по сравнению с
предыдущим годом снизилась на 29480 млн. руб., за 2018 год увеличилась на
61092 млн. руб.
Таким образом, за анализируемый период сумма НДС, подлежащая
уплате у ПАО «Сбербанк России», снизилась с 26588 млн. руб. до 19068 млн.
руб. Это связано со снижением чистого дохода.
Сумма начисленного налога на прибыль организаций за
анализируемый период увеличилась с 82363 млн. руб. до 120418 млн. руб.
Увеличение произошло в связи с увеличение налогооблагаемой прибыли.
Таким образом мы видим, что уплата налогов за 2016-2018 года
возросла с 117993 млн. руб. до 149605 млн. руб. Это связано с увеличением
дохода банка, со среднегодовой стоимостью основных средств.
Рассчитаем значение коэффициента налоговой нагрузки по ПАО
«Сбербанк России» за 2016-2018 годы на основе данных отчета о
финансовых результатах.
На 01.01.2017 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили
117993000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход - 1027872529 тыс. руб.,
соответственно:
Кнгр = 117993000/1027872529x100% = 11,48 %
На 01.01.2018 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили
88513000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход - 926706095 тыс. руб.,
соответственно:
Кнгр = 88513000/926706095x100% = 9,55 %
На 01.01.2019 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России»
64
составили 149605000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход 1412610647
тыс. руб.:Кнгр = 149605000/1412610647x100 % = 10,59 %
Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в
сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов
на 01.01.2018 год по сравнению с 01.01.2017 годом снизилась на 1,93%,
01.01.2019 год по сравнению с 01.01.2018 годом повысилась на 1,04 %.
Коэффициент налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в
отношении ряда отдельных доходов, таких как доходы от кредитных,
расчетно-кассовых операций, а также операций с иностранной валютой.
Для сравнения полученных показателей коэффициента налоговой
нагрузки ПАО «Сбербанк России» за 2016 - 2018 года сведем данные в
таблицу 7.
Год
Значение показателя К
нгр
%
2016
11,48
2017
9,55
2018
10,59
Для наиболее точного отражения информации, графически представим
динамику коэффициента налоговой нагрузки за анализируемый период.
Проанализировав динамику уплаченных налогов ПАО «Сбербанк
России» в период с 2016 года по 2018 год, а также рассмотрев динамику
коэффициента налоговой нагрузки в тот же период, проведем анализ
организации налогового учета в коммерческом банке.
В целях формирования полной и достоверной информации о порядке
учета хозяйственных операций для целей налогообложения, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью исчисления, полной, а также своевременной
уплаты налогов в государственный бюджет ПАО «Сбербанк России»
42
https://www.sberbank.ru/ru/person
Таблица 7
Показатель налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России» за
2016-2018 года,%
42