55
период мирового финансового кризиса в связи с выделением дополнительных
бюджетных средств государством для поддержания экономики, минимизацией
издержек предпринимателями (часто — с помощью сокрытия доходов от
налогообложения) и развитием мошеннических схем хищения проблема
эффективного осуществления процесса финансового мониторинга становится в
особенности острой. К сожалению, складывающаяся экономическая ситуация в
стране способствует увеличению числа различных злоупотреблений, в т. ч. в
процессе использования бюджетных средств.
Базой с целью возведения результативной концепции экономического
прогноза считается формирование эффективного приспособления учета
перемещения валютных денег в государстве и их убывания за границу. При
этом особый предмет прогноза — противозаконные прибыли, вовсе никак не
значит, то что перемещение той или иной доли валютных денег никак не
предусматривается и никак не систематизируется. Практический опыт
систематизации и анализа информации, тенденций экономического развития
государства и перераспределения денежных средств между отраслями, а также
проведенные Росфинмониторингом финансовые расследования позволяют
выделить ряд «типичных» схем и на их основе дать типологию легализации
незаконных доходов. Подобная типология предоставляет возможность
разработать специфические методики мониторинга по противодействию
легализации незаконных доходов. При этом в рамках типологии можно
выделить следующие схемы легализации:
1. легализация похищенных бюджетных средств;
2. легализация похищенных средств при возмещении экспортного налога
на добавленную стоимость;
3. легализация средств, которые получены с использованием операций с
банковскими инструментами (векселями) в наличной форме.
Итак, первая схема легализации - методика финансового мониторинга
противодействия легализации преступных доходов в схемах хищения
бюджетных средств.
56
Эта типология легализации незаконных доходов фактически полностью
отражает классическую трехфазную модель отмывания денег (а именно:
размещение, наслоение и интеграцию). Особенность выражается лишь в том,
что размещаются не наличные средства, которые получены преступным путем,
а безналичные (которые будут похищены в дальнейшем) средства, которые
выделяются на реализацию инвестиционных проектов и бюджетных целевых
программ (см. рис. 1). Подобные преступные технологии получили развитие в
дорожном и гражданском строительстве, при закупках медицинского и прочего
оборудования за рубежом и некоторых иных областях дотируемых
государством.
Стадия размещения берет свое начало с распределения генеральным
подрядчиком инвестиционных ресурсов или бюджетных средств между
многочисленными субподрядными организациями. Чаще всего в реализации
таких схем с первой стадии легализации наиболее активное участие принимают
организованные преступные группы.
Стадия запутывания («наслоения») всегда связана с присущими схемами
денежного и вексельного обращения и вывода за рубеж средств по импортным
контрактам с иностранными фирмами (главным образом офшорными, но
российского происхождения). В данном случае при выводе средств за рубеж на
счета аффилированных иностранных бюджетные средства.
57
Рисунок 4. Схема легализации похищенных бюджетных средств
компаний.
Также используется схема трансфертного ценообразования или
минимизации прибыли. Характерными чертами схем вексельного обращения с
целью реализации этой стадии отмывания денег являются, прежде всего:
а) использование в расчетах векселей, эмитируемых хозяйствующими
субъектами;
б) стремительность перехода векселей от одной коммерческой структуры
к иной;
в) повторяемость и множественный характер расчетов между одними и
теми же фирмами;
г) полное отсутствие экономического смысла для любой отдельно взятой
коммерческой структуры в системе вексельных операций;
д) циклическое начисление «комиссии» за участие в схеме на
корпоративные карты с последующим снятием наличных денежных средств с
них.
Российская часть стадии наслоения оканчивается введением средств из
схемы вексельного обращения на компанию — участника
внешнеэкономической деятельности (ВЭД) и последующим выводом по
контрактам на поставку товаров или импорт услуг их за рубеж с определенными
признаками фиктивности. Иногда компания, выводящая денежные средства за
рубеж, может и не быть участником ВЭД, а оплачивать контракт на поставку
иностранной фирмой товаров со склада на территории России.
Стадия интеграции может почти полностью проходить за границей и
окончиться в России, когда денежные средства возвращаются для
использования внутри страны в легальном денежном обороте
1
.
Данная классификация легализации противозаконных прибыли
потребует присутствие проведении экономического прогноза учета абсолютно
1
Соловьев А.В. Правовые и криминалистические проблемы, противодействия легализации
преступных доходов. Краснодар, 2002.
58
всех действий, сопряженных с выделением экономных денег (посредством
определения обещания с целью пластиковых учреждений демонстрировать все
без исключения данные о перемещении экономных денег в Росфинмониторинг)
и контролирования аффилированности адвокатских персон (в этом количестве
с применением способностей подразделений экономических рекогносцировок
иных стран в взаимоотношении зарубежных фирм), каким акцентируются
экономные ресурсы, а кроме того подразумевает исследование финансовой
необходимости исполняемых действий с упомянутыми экономными орудиями
и балла размера назначенных денег в объект завышения цены трудов (услуг).
Специфической проблемой финансового мониторинга является так
называемая «закрытость» статей и операций по расходованию бюджетных
средств исполнительными органами государственной власти российской
Федерации, поскольку. Бюджетный кодекс Российской Федерации контроль за
выделением бюджетных средств главным распорядителям (распорядителям)
бюджетных средств и их использование этими ведомствами сводит только к
казначейскому контролю, а отраслевое законодательство по противодействию
легализации незаконных доходов не включает в объект мониторинга операции
с участием казначейских органов. Это затрудняет проведение оперативного
мониторинга из-за отсутствия необходимой информации.
В данном случае основным направлением по совершенствованию
методики финансового мониторинга является полный учет всех операций с
выделенными из бюджета бюджетными ассигнованиями.
Вторая схема - финансовый мониторинг противодействия легализации
похищенных финансовых ресурсов при возмещении экспортного налога на
добавленную стоимость
1
.
Экспортный налог на добавленную стоимость является одновременно
предметом отмывания и хищения. Схема, в этом случае, цель которой —
1
Подразделения финансовой разведки: Обзор / Под ред. П. Глисон и Г. Готтселиг.
Вашингтон: МВФ; МБРР, 2004.
59
незаконное завладение бюджетными средствами, вместе с тем является и
схемой их легализации — то есть придания законного вида владению,
пользованию, распоряжению ими (см. рис. 5).
В качестве первичного капитала для интеграции криминальной схемы
выступают заем, банковский кредит или же собственные средства.
Рисунок 5. Схема легализации похищенных средств при возмещении
экспортного налога на добавленную стоимость юридического лица.
В качестве иностранной фирмы-импортера выступает, как правило,
офшорная компания, аффилированная с организаторами схемы отмывания.
Первый подвид данной типологии предполагает организацией-
«лжеэкспортером» вывод заемных или кредитных средств за рубеж, чаще всего
в офшор, по основаниям «заем» или «импорт услуги». В то же время создастся
цепочка хозяйственно-договорных отношений в пределах государства
(вексельное обращение, фиктивные договора по производству работ и
оказанию соответствующих услуг) для создания определенной видимости
хозяйственной активности и обозначивания крупных объемов затрат по
производству или приобретению фирмой-экспортером экспортируемого
товара. Выведенные средства за рубеж по банковской цепочке операций в
разных государствах возвращаются «лжеэкспортеру» под видимостью оплаты
за данный экспортируемый товар. Экспортер, в свою очередь, погашает кредит
60
(возвращает заем) и становится законным владельцем возмещенного
экспортного налога на добавленную стоимость. В указанном случае
экспортного товара, обычно, вообще не существует. Он проходит
исключительно по документам, включая таможенную документацию.
Второй подтип этой типологии подразумевает применение личных денег
с целью компании подобных цепочек экономично-условных взаимоотношений
изнутри государства. Вывозной прибыль тут «лжеэкспортера» никак не
занимает, так как некто никак не обдает экономических обязанностей пред
заимодавцем либо заимодателем. А понятия бумаг, поддерживающих приток
вывозной спасения, присутствие постановлении проблемы о воздаянии
вывозной НАЛОГ никак не необходимо. никак не занимает его и участь
вывоженного фальсификата, настоящая цена коего в 10-ки, а в таком случае и в
сотня один раз далее субконтрактной.
Кроме того, в период мирового финансового кризиса указанная
типология отмывания денежных средств трансформируется в более
«лаконичное» (с точки зрения наслоения этапов) и наиболее часто
используемое хищение финансовых ресурсов, характеризующееся рядом
операций
1
:
1. С целью получения преступного дохода создается организация, которая
занимается фиктивным производством товаров (например, детских пеленок),
облагаемых по ставке НДС 10 %. На самом деле данная компания не имеет ни
производственных мощностей, ни сотрудников для указанного производства.
Впоследствии создается ряд таких же аффилированных фирм- «однодневок», у
которых закупается сырье (например, фланель или бязь) для якобы
производства детских пеленок, облагаемое по ставке НДС 18 %.
Таким образом у фиктивных компаний возникает переплата по НДС в
размере 8 %, которая после возмещения из бюджета переводится на личные
счета организаторов (в большинстве случаев за границей) с последующим их
1
Березина М.П:, Аносов Е.Д. Об участии органов финансового и1 банковского надзора в-
противодействии легализации преступных доходов. // Финансы. -2003. -№ 1.
61
обналичиванием, или для запутывания следов в дальнейшем включается в
различные схемы обналичивания денежных средств (в том числе с
использованием кредитных организаций).
2. При строительстве олимпийских объектов правительство дает
наружным трейдерам в долговременную аренду (в 49 лет) аграрные зоны с
целью постройки. Полученные бюджетные средства переводятся в адрес по
законным видимым основаниям, в дальнейшем выводятся за рубеж и
впоследствии зачисляются на личные счета. В результате получается выгода
так называемого «двойного» эффекта, а именно: получение земли в
долгосрочное пользование, а также осуществление строительства за счет
бюджетных средств и возможное хищение их части.
Данная типология легализации незаконных доходов требует при
осуществлении финансового мониторинга полного анализа финансовых
операций компаний, имеющих соответствующие основания для возмещения
средств из бюджетов (как экспортного, так и внутреннего налога на
добавленную стоимость) и контроля за действенностью осуществления ими
экономической деятельности (в случае искусственно созданного
хозяйственного оборота), а также предполагает взаимодействие
Росфинмониторинга с налоговыми, таможенными и правоохранительными
органами на предмет оценки законности, целесообразности и полноты
заявленной деятельности.
Основными направлениями совершенствования финансового
мониторинга выступают:
а) организация действенного оперативного обмена информацией между
заинтересованными органами государственной власти РФ и
Росфинмониторингом;
б) внесение изменений в отечественное законодательство в целях
расширения перечня объектов мониторинга по противодействию легализации
незаконных доходов с помощью включения в их состав денежных средств,
62
которые получены от неуплаты таможенных и налоговых платежей или
минимизации налогов.
Третья схема - финансовый мониторинг противодействия легализации
преступных доходов, которые получены с использованием операций с
банковскими векселями в форме наличных денежных средств.
При использовании этой схемы легализации владельцем преступного
дохода передается наличность физическому лицу (посреднику), который за
минимальную комиссию приобретает по просьбе владельца в одном, либо
нескольких банках (обычно, филиалах и по возможности в разных субъектах
страны) простые переводные банковские векселя, становясь, тем самым,
первым векселедержателем (см. рисунке. 6).
Посредником на приобретенных векселях проставляется индоссамент
(передаточная надпись) для другого векселедержателя. В зависимости от схемы
отмывания, которой владелец преступного дохода отдает своё предпочтение,
вексель может «переходить» к нему по целой цепочке через нескольких
посредников, которые являются в свою очередь «буферами» и курьерами
физической доставки векселей самому владельцу преступного дохода (или
лицу, которое он укажет). В подобной многоходовой схеме на векселе
появляются два и более индоссамента с целью усложнения процедуры контроля
и запутывания операций для установления организатора и владельца
преступного дохода
1
.
Конечным векселедержателем, то есть владельцем преступного дохода,
вексель предъявляется к оплате банку, а приобретенные средства от его
реализации получаются наличными или же переводятся на банковский счет
указанный владельцем.
Важнейшей характерной проблемой реализации финансового
мониторинга в рамках указанной схемы легализации незаконных доходов
выступает отсутствие у Росфинмониторинга сведений из разных источников (в
1
Гамза В.А. Теневая экономика и коррупция: происхождение и противодействие. // Финансы
и кредит. 2007. - № 35.
63
том числе кредитных организаций, Федеральной службы по финансовым
рынкам и др.) о проведении вексельных операций (в основном присутствуют
данные только о приобретении векселей, хотя необходимы также сведения об
их гашении), а также реальных оперативных сведений, которые подтверждают
фиктивность экономической деятельности юридических лиц, которые могли бы
поступать от правоохранительных и налоговых органов
1
.
Основными направлениями усовершенствования методики финансового
мониторинга при использовании этой схемы легализации незаконных доходов
являются:
1) усиление информационного взаимодействия Центрального банка РФ,
Росфинмониторинга и Федеральной службы по финансовым рынкам;
2) нормативно-правовое определение принципов учета вексельных
операций клиентов кредитных организаций, которые осуществляют
подозрительные финансовые операции в соответствии с Федеральным законом
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 № 115-ФЗ.
Однако отрицательным моментом в этом случае является недостаток
значимой информации в случае «экономической» заинтересованности
кредитной организации, в частности, при непосредственной организации ею
данных схем.
Анализ вышеописанных типологий и схем легализации позволяет
выделить общие методические проблемы финансового мониторинга:
отсутствие действенного оперативного межведомственного взаимодействия
Росфинмониторинга с органами государственной власти Российской
1
Тосунян, Г.А. Постатейный комментарий к федеральному закону «О
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем»/Г.А.
Тосунян, А.Ю. Викулин. М.: Издательство Дело, 2002.
64
Рисунок 6. Схема легализации преступных доходов с использованием
операций с банковскими векселями
Федерации по обмену информацией (в основном в Росфиннадзор
поступают регистрационные сведения и данные по интересующим это
ведомство физическим и юридическим лицам)
1
.
1
Дмитриев Ю.А., Шапкин М.А. Правоохранительные органы Российской Федерации. М.:
Эксмо, 2005.