21
деятельности торговых организаций, можно выделить три основных способа
аналитического учета товаров (Рис. 6):
Рис. 6. Способы аналитического учета товаров [32, с. 144]
Стоит отметить, что сортовой способ имеет такой недостаток, как
дублирование данных из складского учета. В свою очередь, сальдовый
способ имеет такое преимущество как низкие трудозатраты.
Учет товаров также зависит от категории налогоплательщика торгового
предприятия. Если организация является плательщиком НДС, то в состав
выручки от реализации товара отражается сумма НДС в зависимости от
ставки: 0, 10 или 18 процентов. Тоже касается и акцизных сборов. Если
реализуемая продукция является подакцизной, то такой акцизный сбор также
включается в состав выручки от реализации товаров.
В процессе хозяйственной деятельности в торговых организациях
проводят инвентаризацию товаров на складах и в магазинах. Необходимость
проведения инвентаризаций закреплена в Федеральном законе от 06.12.2011
№402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Интервал между инвентаризациями
устанавливается торговым предприятием самостоятельно и закрепляется в
учетной политике предприятия.
Законодательство обязывает компании минимум раз в год проводить
инвентаризацию товаров. Внеочередная инвентаризация проводится, если
•карточки учета на каждый вид товаровСортовой способ
•группировка первичных документов по
номенклатурным номерам товаров
Учет по номенклатурным
номерам
•бухгалтер проверяет карточки складского учета
в установленный срок
Сальдовый способ
22
уволился сотрудник склада, если имущество продается или сдается в аренду,
если был выявлен факт кражи или мошенничества и т.п.
В ходе инвентаризации происходит сравнение данных учета и
фактического наличия товаров. Проверку должна производить
инвентаризационная комиссия, утвержденная приказом руководителя
предприятия, которая подписывает соответствующий акт инвентаризации.
Этот акт с результатом проверки утверждает руководитель компании.
Выявленные излишки МПЗ отражаются в учете как прочий доход
организации и приходуются на склад. Недостачи товаров, выявленные при
инвентаризации, относятся, или на виновное лицо (в случае его
установления), или на прочие расходы предприятия, если виновные лица не
установлены. При стихийных бедствиях такая недостача сразу относится на
убыток [36].
Обязательной составляющей методики учета товаров является и
организация системы внутреннего контроля на предприятии по учету
товаров. Данная система контроля включает:
– назначение материально-ответственных лиц за сохранность товаров и
заключенные с ними договора материальной ответственности;
– регламент обеспечения необходимых условий хранения товаров;
– график документооборота при движениях товаров;
– и т.д. [35, с. 177].
Таким образом, методика бухгалтерского учета и оценки товаров
предполагает выбор множества элементов, по которым будет определяться
схема формирования учетно-аналитической базы о движении товаров и
складских остатков. Выбор того или иного элемента способствует не только
эффективному построению учета товаров, но и может повлиять на
финансовые результаты деятельности, например, при выборе метода оценки
товаров при их выбытии.
23
1.3. Основы документального подтверждения движения
товаров и складских остатков
Движение товаров и учет складских остатков в обязательном порядке
сопровождается оформлением соответствующих первичных документов,
данные из которых являются показателями в учетно-аналитической базе
учета товаров.
Документы по оформлению движения товаров могут быть
следующими:
– первичные документы, подтверждающие факт поступления, выбытия
или перемещения товаров;
– внутренние документы учета движения товара;
– регистры учета движения товаров (накопительные и т.д.)
Первичные документы, подтверждающие движения товара
предприятия должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, при этом
документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
содержать обязательные реквизиты, согласно Федеральному Закону «О
бухгалтерском учете» [5].
Общая классификация документов для учета товаров – следующая
(Рис. 7):
Рис. 7. Общая классификация документов по учету товаров [29,
с.45].
• используются на всех предприятиях,
независимо от вида деятельности
базовые первичные
документы
• разрабатываются, как правило,
отраслевыми министерствами
документы по отраслевой
принадлежности
• разрабатываются в случае, если нужной
унифицированной формы нет
внутренние документы,
разработанные самой
организацией
24
Так, при поступлении товара в организацию, требуются следующие
документы:
– доверенность (формы № М-2 и № М-2а). Доверенность может быть и
свободной формы с наличием обязательных реквизитов и данных.
Составляется для предоставления права физическому лицу (работнику
предприятия) получать товарно-материальные ценности. Форма № М-2а
применяется для неоднократного получения товаров. И такая форма
доверенности обязательно регистрируется в заранее пронумерованном и
прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
– товарная накладная (форма № ТОРГ-12). Составляется продавцом
при продаже товаров;
– расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли)
(форма № ТОРГ-14);
– товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). Данный документ
составляется отправителем товара, в случае если товар покупатель не
забирает самостоятельно.
– акт по форме № ТОРГ-1. Данный документ составляется для
проверки соответствия количества и качества поступившего товара при его
приемке;
– акт по форме № ТОРГ-2. (или № ТОРГ-3 для импортных товаров).
Данный документ составляется в случае, если обнаружены несоответствия
количества или качества поставленного товара и является юридическим
основанием для предъявления претензии поставщику;
– акт по форме № ТОРГ-4. Данный документ используется при приемке
товара без счета поставщика, или когда сопроводительные документы
поставщика имеют различное содержание;
– акт по форме № ТОРГ-5. Данный документ используется при приемке
тары под товаром, если их стоимость отдельно не выражена в товарной или
расходной накладной.
25
– акт по форме № ТОРГ-6. Данный документ используется при приемке
тары под товаром, если ее количественные и качественные характеристики
не соответствуют, и является юридическим основанием для предъявления
претензии поставщику;
– журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих
завеса тары (форма № ТОРГ-7). В журнале ведутся записи данных о завесе
тары;
– приходный групповой отвес (форма № ТОРГ-17). Данный документ
используется при приемке товара плодоовощными базами, складами,
холодильниками [20, с. 316].
Таким образом, указанные выше документы унифицированной формы
применяются для оформления поступления товара. Как правило, чаще всего
на практике применяются такие документы как товарная или расходная
накладная и товарно-транспортная накладная. Акты по приему товара, как
правило, используют, крупные торговые организации, для которых закупка
товара имеет массовых характер, несколько складов или материально-
ответственных лиц за прием товара [26, с. 18].
При выбытии товара (продажа, списание, безвозмездная передача и
т.д.), первичные документы являются следующими:
– товарная/расходная накладная на отпуск товара или акт приема-
передачи при безвозмездной передаче, передаче в качестве взноса в уставный
капитала и т.д.
– заказ (форма № ТОРГ-26). Данный документ применяют при
реализации товара по предварительным заказам;
– журнал по форме № ТОРГ-27. В данном журнале ведут учет
выполнения заказов покупателей, принятых к исполнению;
– товарный чек. Данный документ выписывается (выбивается из ККМ)
реализации товаров покупателям за наличный расчет.
Отдельно можно указать документы, которыми оформляются
результаты инвентаризации товаров. В частности это:
26
– форма № ИНВ-22 – Приказ о проведении инвентаризации. Данный
документ издается и утверждается руководителем предприятия перед
началом инвентаризации;
–инвентаризационная опись ТМЦ (форма №ИНВ-3). В данный
документ вносится фактическое количество товара выявленного при
инвентаризации. В отдельной графе проставляется учетное количество
товаров.
– сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма №
ИНВ-19). В данном документе отражаются расхождения между учетным и
фактическим количеством товаров;
– акт инвентаризации ТМЦ, которые находятся в пути (форма № ИНВ-
6);
– инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное
хранение (форма № ИНВ-5);
– акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16);
– ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма
№ ИНВ-26).
Документы для складского учета также могут быть как
унифицированной формы, так и разработанные организацией
самостоятельно. Как правило, документы унифицированной формы
применяют для стандартного складского учета, а документы самостоятельно
разработанные – применяют с учетом специфики деятельности торговой
организации и, в частности деятельности склада и его взаимодействия с
другими службами предприятия. Собственно разработанные документы для
складского учета, как правило, направлены на:
– выполнения задач управленческого учета;
– выполнения задач системы внутреннего контроля учета товаров.
Схематически, складские документы по учету товаров, можно
представить следующим образом (Рис.8):
27
Рис. 8. Документы для складского учета товаров [22, с. 249]
Так, каждая торговая организация применят документы для
оформления движения товаров и их складского учета согласно требованиям к
первичной документации и согласно специфике деятельности компании.
Таким образом, учету движения товаров присуще множество
специфических аспектов. В части нормативного регулирования товарных
операций, можно заметить довольно обширную законодательную базу
регулирования. Тем не менее, какого либо единого документа,
регулирующего товарные операции нет и для эффективного ведения
бухгалтерского учета необходимо ориентироваться в законодательной
системе, своевременно учитывая все изменения в ней.
Методика оценки и учета товаров предусматривает организацию учета
на предприятии с определением нескольких обязательных элементов.
Планом счетов бухгалтерского учета, предусмотрены специальные счета для
синтетического учета товаров. Кроме того, на каждом отдельном торговом
Документы унифицированной формы
товарный ярлык (Торг 11)
упаковочный ярлык (Торг 9)
накладная на внутреннее
перемещение ТМЦ (ТОРГ-13)
карточка количественно-
стоимостного учета (№ ТОРГ-
28)
товарный отчет (ТОРГ-29)
и т.д.
Собственно разработанные документы
накопительные регистры по
учету товаров
разделительные регистры по
учету товаров (по партиям,
номенклатурам, срокам
годности и т.д.)
карточки учета товаров
отчеты кладовщика о
перемещении товаров
и т.д.
28
предприятии, могут быть предусмотрена своя система аналитического учета
товаров, исходя из специфики деятельности компании.
Документальное подтверждение движения товаров также содержит
широкий перечень унифицированных первичных документов и регистров, но
каждая торговая организация организует документооборот и формы
документов с учетом специфики своей деятельности. При этом важно
соответствие форм первичных документов требованиям действующего
законодательства.
29
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА
ТОВАРОВ И СКЛАДСКИХ ОСТАТКОВ НА ПРИМЕРЕ
ТОРГОВОЙ СЕТИ ИП МУСАТОВ А.А.
2.1. Краткая характеристика предприятия
ИП Мусатов Александр Анатольевич (далее ИП Мусатов А.А.) ведет
коммерческую деятельность, которая состоит в деятельности сети розничных
магазинов бензо- и электроинструмента «Поршень-Инструмент». Указанный
товар также реализует в сегменте B2B, как правило, строительным
компаниям, коммунальным службам. Кроме того данная организация имеет
в распоряжении складские помещения, службу доставки с собственным
автопарком и сервисный центр.
ИП Мусатов А.А. применяет две системы налогообложения:
- ЕНВД (для розничной торговли);
- УСН (для продажи подакцизных товаров и оказываемых услуг).
Основным видом деятельности организации ИП Мусатов А.А. является
47.52 «Торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными
материалами и стеклом в специализированных магазинах» (код ОКВЭД
47.52) . В частности, этот вид деятельности включает в себя (Рис.9):
Рис.9. Основные виды деятельности ИП Мусатов А.А.
розничная торговля скобяными изделиями;
розничная торговля красками, олифой и лаками;
розничная торговля листовым стеклом;
розничная торговля япрочими строительными материалами, такими как
кирпич, дерево, санитарное оборудование;
розничная торговля материалами и оборудованием для изготовления
поделок;
розничная торговля газонокосилками, независимо от управления;
розничная торговля сборными деревянными конструкциями, такими как
бани.
30
Переводя с «казенного на русский» язык: организация занимается
продажей садовой и строительной техники, хозтоварами, инженерной
сантехникой, замочно-скобяными и метизными изделиями, лакокрасочной
продукцией.
Цель функционирования организации - получение прибыли
собственников организации, обеспечение населения качественной
продукцией и послепродажным сервисом, предоставление рабочих мест
сотрудникам. С социальной точки зрения предприятие выступает спонсором
местных мероприятий, спортивных соревнований местного уровня,
осуществляет работы по благоустройству поселка, активно сотрудничает с
органами местного самоуправления. Кроме того, продукция организации
весьма востребована в руках частных предпринимателей и просто
физических лиц. Компания реализует известные бренды бензо- и
электроинструмента по доступным ценам, ведя при этом политику
гарантийного обслуживания и ремонта некачественной техники, доля
которой крайне мала в силу надежности и качества поставляемой продукции.
Основными конкурентами предприятия являются ООО «Апельсин»
(г.Рязань), ИП Порунков А.А. (г. Спасск), ИП Сметанин С.Е. (г. Спас-
Клепики)
Большая часть товаров реализуется на рынке Клепиковского района
Рязанской области. В части сервисного обслуживания география продаж
шире и охватывает соседние районы, в том числе Владимирской и
Московской областей.
Коммерческая деятельность осуществляется в зданиях и помещениях
принадлежащих собственнику, исключение составляет только торговая точка
в г, Спас-Клепики, находящаяся в аренде.
Организационная структура ИП Мусатов А.А. представлена
следующим образом (рис10):