41
изменения информационной структуры, дополнительных административных
затрат. Так как предприятие существует уже 12 лет и ведет успешную
коммерческую деятельность, то можно утверждать, что собственник выбрал
верную стратегию развития.
В таблице 2 представлен анализ основных показателей деятельности
ИП Мусатов А.А. в динамике за три года (2015-2017 гг.). Для анализа,
рассчитаны показатели абсолютного отклонения и темпа прироста.
Абсолютное отклонение рассчитывается по формуле:
в
(1)
где
y
i
– уровень сравниваемого периода;
y
0
– уровень базисного периода.
Темп прироста определяют по формуле:
(2)
Таблица 2
Анализ деятельности ИП Мусатов А.А.
Абсолютные показате-
ли, тыс. руб.
Изменения
абс. показа-
телей, тыс.
руб.
Темп приро-
ста, %
2017
2016
2015
2017
2016
2017
2016
Выручка вало-
вая, тыс. руб.
57867
54311
52879
3556
1432
6,5
2,7
Издержки, тыс.
руб., в т.ч.
44352
42696
36461
1656
6235
3,9
17,1
Закупка това-
ров
38542
36596
31441
1946
5155
5,3
16,4
Затраты на пер-
сонал
4440
4800
3960
-360
840
-7,5
21,2
Содержание не-
движимости, в
т.ч аренд
750
720
600
30
120
4,2
20,0
Коммунальные
расходы (свет,
газ, интернет,
мусор, снег)
180
160
120
20
40
12,5
33,3
Прочее (рекла-
ма, предст. рас-
ходы)
150
140
130
10
10
7,1
7,7
42
Продолжение таблицы 2
Налоговые пла-
тежи
290
280
210
10
70
3,6
33,3
Персонал, чел
18
20
16
-2
4
-10,0
25,0
Торговая пло-
щадь, кв.м
363
363
243
0
120
0,0
49,4
Прибыль, тыс.
руб.
13515
11615
16418
1900
-4803
16,4
-29,3
Отдача с пло-
щади тыс. руб/S
в год
37,23
32
67,56
5,2
-35,6
16,3
-52,6
Отдача с персо-
нала тыс.
руб./чел в год
750,83
580,75
1026,1
3
170,1
-445,4
29,3
-43,4
Рентабельность:
При-
быль/вложения
в оборотный
капитал, %
30,5
0,3
0,5
30,2
-0,2
11102,
2
-39,6
Для данного анализы были использованы следующие первичные
документы: книга кассовых операций, книга учета доходов и расходов, архив
банковских выписок, архив деклараций по налогу ЕНВД, архив отчетности
по ПФР и ФСС, за 2014-2017гг. Также проведен опрос руководства.
Анализируя основные показатели финансово-хозяйственной
деятельности ИП Мусатов А.А., приведенные в таблице 2, можно сделать
следующие выводы.
В течение анализируемого периода наблюдается стабильный рост
показателя выручки. В частности в 2016 году по сравнению с 2015 г.,
выручка увеличилась на 1432 тыс. руб., а темп прироста составил 2,7
процентов. В 2017 году, рост выручки демонстрирует показатель в на 3556
тыс. руб., а темп прироста составляет уже 6,5 процентов к 2016 году. По
сравнению с 2015 – выручка возросла на 897 тыс. руб. или на 4,9%. Стоит
отметить, что показатель издержек ИП Мусатов А.А., на протяжении
анализируемого периода менялся в разную сторону. Так в 2016 г. показатель
темпа прироста издержек составил 17,1 процент, что в несколько раз выше
темпа прироста показателя выручки. Однако в 2017 г. показатель темпа
прироста издержек значительно ниже показателя темпа прироста выручки,
43
что говорит об успешной политике оптимизации затрат в организации. Это
подтверждает и показатель закупки товаров – в 2017 году, в компании была
проведена политика оптимизации закупок во избежание излишнего
«затаривания» складов и темп прироста данного показателя составил 5,3
процентов, в то время как в 2016 г. данный показатель составил 16,4
процента.
Остальные статьи затрат в организации также демонстрируют рост
абсолютных показателей, но снижение темпа прироста, что положительным
образом сказалось на показателе прибыли в 2017 г. Ее абсолютное изменение
составило 1900 тыс. руб., а темп прироста по отношению к 2016 г. составил
16,4 процента.
Оптимизацию издержек также подтверждает и рост показателей отдачи
с используемой площади (на 16, 3 процента в 2017 г.), отдачи с персонала (на
29,3 процентов в 2017 г.), и стремительный рост показателя рентабельности:
с показателя 0,5 процентов в 2015 году до показателя 30,5 процентов в 2017г.
Улучшению финансовых показателей деятельности в 2017 году
способствовали:
- уход с рынка конкурента;
- открытие дополнительной торговой точки;
- оптимизация издержек;
- рекламное продвижение товара на местном рынке.
Схематически, динамика основных показателей деятельности ИП
Мусатов А.А. выглядит следующим образом (Рис.12):
44
Рис.12. Динамика основных показателей деятельности ИП Муса-
тов А.А.
Таким образом, на основании проведенного анализа деятельности ИП
Мусатов А.А., можно сделать вывод, что компания успешно развивается и
расширяет свою деятельность, оптимизируя при этом свои издержки.
Грамотные управленческие решения позволили увеличить ключевой
показатель деятельности компании – показатель прибыли в 2017 г.
Полученную прибыль ИП Мусатов А.А. использует для вложений в
недвижимость и транспорт для дальнейшего расширения деятельности,
выполняет текущий и капитальный ремонт коммерческих и складских
помещений.
2.2. Особенности организации бухгалтерского учета
товаров и складских остатков.
Несмотря на то, что ИП Мусатов А.А. освобожден от ведения
бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, для контроля
движения товаров и складских остатков в компании ведется полноценный
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
Выручка Издержки Прибыль
57867
44352
13515
54311
42696
11615
52879
36461
16418
Динамика основных показателей деятельности ИП Мусатов А.А., тыс.
руб.
2017
2016
2015
45
бухгалтерский учет с применением соответствующих счетов учета для
каждой хозяйственной операции.
В таблице 2 представлены синтетические счета учета движения товаров
в ИП Мусатов А.А.
Таблица 3
Счета учета движения товаров в ИП Мусатов А.А.
Счет
Субсчет 2 по-
рядка
Субсчет 3 по-
рядка
Назначение
41
41.01.
41.01.1
товары в магазине № 1
41.01.2
товары в магазине № 2
41.02
41.01.3
товары в магазине № 3
41.01.4
товары в магазине № 4
42
-
-
торговая наценка
45
-
-
товары отгруженные
Аналитический учет товаров ведется по каждому наименованию товара
(табл.3):
Таблица 4
Аналитический учет товаров в ИП Мусатов А.А.
Счет
Субсчет
2 по-
рядка
Субсчет
3 по-
рядка
Назначение
Наименование
41
41.01.
41.01.1
товары в магазине
№ 1
Бензопила STIHL MS180
Бензопила STIHL MS250
…..
41.01.2
товары в магазине
№ 2
пп труба стекловолокно
25мм
Радиатор отопления алл
500*6сек
…
…
…
…
….
Согласно учетной политике ИП Мусатов А.А., на учет товар поступает
по учетной стоимости, которая включает стоимость приобретения товара (с
учетом НДС) и торговую наценку, которая составляет от 35 до 60 процентов
от стоимости приобретения товара. Учетная стоимость равна розничной цене
товара. Прочие расходы на приобретение товара, (расходы на доставку,
46
приобретение товара, аренду и содержание помещений и др.) учитываются
на счете 44 «Расходы на продажу».
Бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и покупателями, ведет
учет в разрезе каждого поставщика, с которыми у ИП Мусатов А.А.
заключены договора.
Менеджер отдела закупок передает в бухгалтерию счета на оплату за
товары. Бухгалтер, на основании этих счетов перечисляет денежные средства
поставщикам и получает на основании полученной оплаты товарную
накладную. Если поставщик является плательщиком налога на добавленную
стоимость, то к товарной накладной прилагается счет-фактура. Поставки
товара от поставщиков производятся как на условиях предоплаты, так и на
условиях отсрочки платежа. На поставку товара, бухгалтер формирует
соответствующие проводки. При поступлении товара на склады, бухгалтер
формирует проводку:
Д-т 41 «Товары на складе» К-т 60 «Расчеты с поставщиками»
При оплате товара формируется проводка:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками» К-т 51 «Расчетные счета»
или
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками» К-т 50 «Касса»
Все указанные операции находят свое отражение в журнале
хозяйственных операций.
Пример 1. 12 сентября 2017 г. был оприходован на склад товар,
приобретенный в ООО «Астра-М». Оплата за товар была произведена после
получения товара 14 сентября. При поступлении товара, была начислена
торговая наценка. В бухгалтерском учете ИП Мусатов А.А. были
сформированы следующие проводки (Табл.5):
47
Таблица 5
Проводки по операциям поставок товара от поставщиков
Дата
Хозяйственная операция
Сумма,
руб.
Д-т
К-т
12.09.17
Оприходован товар на склад № 1
от ООО «Астра-М»
300000
41.01.1
60
12.09.17
Отражена торговая наценка
98700
41.01.1
42
14.09.17
С расчетного счета ИП Мусатов
А.А.оплачен товар
300000
60
51
В конце каждого месяца, формируются акты сверок с поставщиками. В
случае обнаружения расхождений, проводится детальная инвентаризация
товаров на складах.
На участке учета расчетов с покупателями, бухгалтер следит за оплатой
товара покупателям и отгруженных им товаров. Реализация товаров
производится на условиях предоплаты, либо на условиях отсрочки платежа,
если это отражено в договоре купли-продажи товара. Оператор
административного отдела формирует заказы покупателей и выставляют счет
к оплате. После оплаты (перечисление на расчетный счет организации или
поступление наличных денежных средств в кассу предприятия), бухгалтер
дает разрешение оператору выписать товарную накладную на товар.
При получении аванса в счет поставки товаров, бухгалтер формирует
проводку:
Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями»
или
Д-т 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями»
После того, как товар отгружен, бухгалтер делает проводку,
отражающую выручку от реализации:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями» К-т 90.01 «Выручка»
и одновременно списывает себестоимость реализованного товара
Д-т 90.02 «Себестоимость» К-т 41 «Товары»
В ИП Мусатов А.А., бывают случаи возврата товара. В таких случаях,
бухгалтер на сумму возврата делает следующую проводку:
Сторно Д-т 62 «Расчеты с покупателями» Сторно К-т 90.01 «Выручка»
48
И сторнируется себестоимость товаров, возвращенных покупателем:
Сторно Д-т 90.02 «Себестоимость» Сторно К-т 41 «Товары».
Если после предоплаты, договор с покупателем расторгается, то
бухгалтер делает следующие проводки:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями» К-т 51 (50) «Расчетные счета»
(«Касса»).
В ИП Мусатов А.А. на весь товар начисляется торговая наценка,
которая учитывается по кредиту счета 42 «Торговая наценка». Размер
торговой наценки начисляется, исходя из средней рыночной цены товара,
либо рекомендованной розничной ценой поставщика. При реализации
товара, торговая наценка списывается с кредита счета 42 в дебет счета 90
методом «сторно», а все перемещения товара отражаются по учетной
стоимости.
Пример 2. 5 октября 2017 г. с ООО «Строй-Мастер» был заключен
договор на продажу товара (Диск пильный 250*32*50Z , 8 шт. по цене 500
руб.). По условиям договора, передача товара осуществляется на условиях
предоплаты. В этот же день покупатель перевел денежные средства на
расчетный счет ИП Мусатов А.А.. Бухгалтер, обработав выписку банка, дает
распоряжение оператору отпустить товар. Товар отгружен 6 октября 2017 г. 7
октября 2016 г. ООО «Строй-Мастер» возвращает часть заказа (2 шт. по цене
500 руб.).
8 октября 2017 г. с ООО «Сигма» был заключен договор на продажу
запасных частей (Цилиндр с поршнем Husqvarna 1 шт. по цене 3000 руб.).
9 октября договор с ООО «Сигма» расторгнут, и предоплата
возвращена покупателю. Данные операции находят свое отражение в
журнале хозяйственных операций (Табл.6).
49
Таблица 6
Учет реализации товара оптовым покупателям
Дата
Хозяйственная операция
Сумма,
руб.
Д-т
К-т
05.10.2017
Получена предоплата покупателя
ООО «Строй-Мастер»
4000
51
62
06.10.2017
Товар передан покупателю. Отра-
жена выручка от продажи
4000
62
90.01
06.10.2017
Списывается учетная стоимость то-
вара
4000
90.02
41.01.1
06.10.2017
Списывается торговая наценка
1500
Сторно
90.02
Сторно 42
07.10.2017
Возврат части товара
1000
Сторно 62
Сторно
90.01
07.10.2017
Отражена учетная стоимость това-
ров, не принятых покупателем
1000
Сторно
90.02
Сторно
41.01.1
07.10.2017
Восстановлена торговая наценка
375
90.02
42
08.10.2017
Получена предоплата покупателя
ООО «Сигма»
3000
51
62
09.10.2017
Договор поставки расторгнут/ пред-
оплата возвращена покупателю
3000
62
51
В некоторых случаях, товар покупателю передается в течение
нескольких дней. В данном случае, отгруженный со склада товар, до момента
передачи покупателю отражается по счету 45 «Товары отгруженные».
Пример 3. 15.10.2017 с ООО «Лидер-Строй» был заключен договор на
продажу товара (Машина шлифовальная ИНТЕРСКОЛ, 1 шт. по цене 69000
руб.). По условиям договора, передача товара осуществляется на условиях
предоплаты. В этот же день покупатель перевел денежные средства на
расчетный счет ИП Мусатов А.А.. Бухгалтер, обработав выписку банка, дает
распоряжение оператору отпустить товар. Товар отгружен 15 октября 2017 г.
18 октября 2017 г. товар передан покупателю. На данные операции в
бухгалтерском учете ИП Мусатов А.А., сформированы следующие проводки
(табл.7):
50
Таблица 7
Учет реализации товаров в пути
Дата
Хозяйственная операция
Сумма,
руб.
Д-т
К-т
15.10.2017
Получена предоплата покупате-
ля ООО «Лидер-Строй»
69000
51
62
15.10.2017
Товар отгружен со склада
69000
45
41.01.2
18.10.2017
Товар передан покупателю. От-
ражена выручка от продажи
69000
62
90.01
18.10.2017
Списывается учетная стоимость
товара
69000
90.02
45
18.10.2017
Списывается торговая наценка
23500
Сторно
90.02
Сторно 42
Таким образом, формируются записи по учету реализации товаров
покупателям.
Отдельного внимания заслуживает бухгалтерский учет реализации
товаров в розницу через сеть магазинов «Поршень-Инструмент».
Учет реализации товара в магазинах происходит по определенной
схеме. По заявке администратора магазина в административный отдел,
формируется требование на закупку товара в магазин от поставщика или на
перемещение товаров со склада другого магазина (Приложение 3). В заявке,
администраторы учитывают необходимость наличия товара согласно
политике присутствия полного ассортимента, личного опыта, а также
согласно заказам розничных покупателей. Бухгалтер, формирует следующие
проводки (табл. 8):
Таблица 8
Отпуск товаров в магазины розничной торговли
Дата
Хозяйственная операция
Сумма,
руб.
Д-т
К-т
16.11.17
Товар отгружен в магазин № 1 с
магазина №2
158900
41.01.1
41.01.2
16.11.17
Товар отгружен в магазин № 2 с
магазина №3
689500
41.01.2
41.01.3
Реализация товара в магазинах осуществляется по двум схемам:
- за наличный расчет;
- расчеты банковской картой через терминал.