33
Налоговая поддержка применяется на федеральном,
региональном и местном уровнях бюджетной системы и включают следующие
инструменты: состав налоговых платежей, взимаемых с малых предприятий и
индивидуальных предпринимателей, в том числе специальные налоговые
режимы; налоговые льготы и преференции; величину налоговых ставок.
Используя налоговые методы, государство регулирует экономическое
поведение субъектов малого бизнеса, создавая равнозначные условия для всех
участников воспроизводственного процесса, либо предоставляя
преимущества отдельным категориям налогоплательщиков путем снижения
налоговой нагрузки [10. c 36].
В Самарской области системно и целенаправленно ведется работа по
развитию и поддержке малого предпринимательства с применением
программно-целевого комплексного подхода, что позволило реализовать
четыре областные целевые программы развития малого предпринимательства.
С 2014 г. государственная поддержка развития малого предпринимательства в
регионе осуществляется в рамках подпрограммы пятой Государственной
программы Самарской области.
11
Целью подпрограммы «Развитие субъектов малого и среднего
предпринимательства в Самарской области» является повышение темпов
развития указанного сектора как одного из стратегических факторов
социально-экономического развития области, определенного в Стратегии
социально-экономического развития Самарской области на период до
2020 года. Динамичное развитие экономики области, насыщение рынка
товарами и услугами, улучшение бизнес - среды и повышение
инвестиционной привлекательности региона зависит не только от
деятельности крупных предприятий, но и субъектов малого и среднего
11
«Развитие, субъектов малого и среднего предпринимательства в Самарской области утвержденной
постановлением Правительства Самарской области от 25 сентября 2013 г. (с изменениями на 25.04.2016 г.)
34
предпринимательства. На рисунке 3 приведена динамика объемов
финансирования подпрограммы из всех источников – средств областного
бюджета Самарской области, федерального бюджета, внебюджетных
источников [5. с 20].
Рисунок 3. Динамика объемов финансирования подпрограммы
«Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в
Самарской области», млн. руб.
Реализация указанной подпрограммы направлена на развитие системы
финансово-кредитной поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства, совершенствование механизмов использования
государственного и муниципального имущества для развития данного
сектора, совершенствование информационно-консультационной поддержки,
укрепление и развитие системы подготовки кадров.
Как показал анализ, виды деятельности, которыми занимаются малые и
средние предприятия Самарской области, аналогичны общероссийским
тенденциям. Наиболее привлекательным для субъектов малого и среднего
бизнеса Самарской области, как и в целом Российской Федерации, является
сектор торговли (здесь сосредоточено более 40% малых и средних
предприятий), на втором месте находится сфера операций с недвижимым
35
имуществом (около 18%), третье и четвертое место разделили
строительство и обрабатывающие производства (соответственно, 11,4% и
10,1%). Около 6% от общего числа малых, средних и микропредприятий
Самарской области представляют услуги транспорта и связи, и чуть менее
5% – заняты в сельском хозяйстве [5. с 22].
В регионе активно ведется работа по освещению вопросов
предпринимательства в СМИ, ежегодно издаются методические,
информационные и презентационные материалы, проводятся рейтинговые
конкурсы, конференции, форумы, «круглые столы», мастер-классы по
актуальным вопросам развития данного сегмента рыночной экономики.
В Самарской области создана сеть объектов инфраструктуры
поддержки предпринимательства, включающая: 13 фондов поддержки малого
предпринимательства и фондов местного развития; 20 муниципальных
агентств поддержки и развития малого и среднего предпринимательства; 21
информационно-консалтинговый центр по обслуживанию предприятий
малого агробизнеса, крестьянско-фермерских хозяйств и личных подсобных
хозяйств; семь бизнес-инкубаторов, что обеспечивает системный подход к
удовлетворению потребностей малого и среднего бизнеса в финансовой,
имущественной, информационной и иных видах поддержки.
Также в области осуществляют деятельность региональные организации
инфраструктуры: Гарантийный фонд Самарской области, Самарское
региональное агентство поддержки предпринимательства, Самарский бизнес-
инкубатор, Единый региональный центр инновационного развития Самарской
области. Цель ее создания заключается в расширении доступа к финансовым
ресурсам субъектов малого предпринимательства, которые не обладают
достаточным залоговым обеспечением для получения кредита, банковской
гарантии. С 2009 г. функционирует некоммерческая организация
«Гарантийный фонд Самарской области». Лимиты поручительства фонда
установлены в следующих объемах: по кредитам – 4185,56 млн руб., по
банковской гарантии – 301,55 млн руб., по лизингу – 100 млн руб.
36
Максимальный объем поручительства – 70% от размера
обязательств заемщика.
Таблица 4
Капитализация Гарантийного фонда Самарской области за
2009–2015 гг., млн руб.
Показатели
2009
г.
2010
г.
2011
г.
2012
г.
2013
г.
2014
г.
2015
г.
Источники формирования,
всего
447,3
241.0
28,42
375,4
52,1
413,6
314,4
– средства областного
бюджета
100,0
50,0
0
69,8
0
68,5
15,6
– средства федерального
бюджета
347,3
191,0
0
275,6
0
274,0
296,7
– доходы от
предпринимательской
деятельности
0
0
28,42
30,0
52,1
71,1
2,1
Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что источниками
формирования Гарантийного фонда в Самарской области являются средства
федерального бюджета, областного бюджета, доходы от
предпринимательской деятельности. Причем, преобладающая доля
приходится на средства федерального бюджета, которая составила в 2009 г.
77,6%, в 2015 г. – 66,2%. За 2009–2015 гг. наблюдается разнонаправленная
тенденция в формировании Гарантийного фонда. В 2009 г. его объем составил
447,3 млн руб., к 2015 г. он снизился до 314,4 млн руб., на 30%; пик
приходился на 2014 г., когда объем Гарантийного фонда составил 413,6 млн
руб.
Гарантийным фондом Самарской области предоставляются
поручительства заемщикам, которые самостоятельно обратились в банки-
партнеры с заявкой на получение кредита, банковской гарантии, лизинга
только после принятия банком предварительного положительного решения о
предоставлении заемщику средств. [5. с 24]
37
В 2015 году Гарантийный фонд докапитализирован из бюджетных
источников на сумму 312 300,0 тыс. рублей, общий объем капитализации по
итогам 2015 года составил 1 872 289,6 тыс. руб., лимит поручительств –
4 587 109,5 тыс. руб. Гарантийный фонд сотрудничает с 34 банками. С IV
квартала 2015 г. действует программа предоставления поручительств по
лизинговым сделкам. Партнером Гарантийного фонда стало ООО «МСБ-
ЛИЗИНГ». По итогам 2015 г. Гарантийным фондом предоставлено 204
поручительства на общую сумму 1 308 725,1 тыс. руб., что выше показателей
2014 г. по количеству поручительств на 29%, по сумме – на 47%. В результате
в банковских учреждениях было привлечено кредитных ресурсов на общую
сумму 2 904 262,0 тыс. руб. или 176% к уровню 2014 г.
Лизинговыми компаниями и банками, предоставляющими услуги
лизинга, участникам Государственной программы за 2015 год предоставлено
свыше 1500 единиц основных средств в лизинг на общую сумму 2 162,2 млн
рублей. На предоставление субсидий в целях возмещения части лизинговых
платежей в 2015 году направлено около 42,0 млн. рублей из федерального
бюджета. По итогам реализации мероприятия в 2015 году оказана поддержка
94 субъектам малого и среднего предпринимательства.
В соответствии с подпрограммой «Развитие субъектов малого и
среднего предпринимательства в Самарской области» бюджетная поддержка
данного сектора представляется в виде 12 различных субсидий, в т.ч.:
на возмещение части процентной ставки по привлеченным кредитам, займам,
полученным в российских кредитных организациях; расходов на
приобретение банковской гарантии или поручительства третьих лиц; в целях
возмещения части процентной ставки по привлеченным кредитам, займам на
реализацию инвестиционных проектов; в целях возмещения части лизинговых
платежей, в том числе первоначального взноса; в целях возмещения части
затрат на реализацию программ энергоснабжения и др.
Следует обратить внимание на развитие не только банковского
кредитования в Самарской области, но и микрофинансовой деятельности, что
38
улучшает социально-экономическую обстановку в предпринимательской
сфере, а также облегчает доступ субъектов малого предпринимательства к
привлечению заемных ресурсов. В регионе действуют 15 микрофинансовых
организаций, учредителями которых являются исполнительные органы власти
и органы местного самоуправления. Капитализация микрофинансовых
организаций составила на 1 января 2016 г. 1271,38 млн руб., выдано 1850
займов субъектам малого и среднего бизнеса на общую сумму 1270,5 млн. руб.
Приоритетным направлением бюджетной поддержки в соответствии с
Государственной программой области «Экономическое развитие и
инновационная экономика» является поддержка в сфере инноваций и
промышленного производства. В результате в регионе осуществляют
деятельность четыре инновационно - технологических центра, два технопарка,
22 центра коллективного пользования, созданных при вузах, четыре бизнес -
инкубатора, в которых размещены малые инновационные предприятия.
С 2013 г. субъектам малого и среднего предпринимательства
инновационной сферы предоставляется бюджетная поддержка в виде
субсидий на возмещение части затрат, связанных с производством
инновационной продукции. Размер субсидии составляет 70 процентов от
произведенных затрат после их документального подтверждения, но не более
500 тыс. руб. на один субъект инновационной деятельности в течение
календарного года. На рисунке 3 приведен перечень затрат, возмещаемых
субъектам инновационной деятельности.
Кроме прямой финансовой поддержки для субъектов инновационной
деятельности проводится информационно-методологическая работа в виде
обучения, семинаров, форумов, выставок. В области активизации торгово-
экономических отношений и развития внешнеэкономических связей
используется механизм конгрессно - выставочной деятельности, привлечение
региональных производителей к участию в специализированных выставках за
рубежом, соответственно, повышение привлекательности товаров
регионального производства на внешних рынках.
39
Что касается налогообложения для малого и среднего
предпринимательства.
Субъекты малого предпринимательства облагаются:
- во-первых, по общему режиму, в соответствии с которым
уплачиваются действующие федеральные, региональные и местные налоги и
сборы, если имеются основания;
- во-вторых, по специальным налоговым режимам (5 видов).
Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок
исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного промежутка
времени, применяемый в случае и порядке, установленным Налоговым
кодексом РФ [1. с 21].
Рисунок 5. Специальные налоговые режимы.
Специальные налоговые режимы, действующие на территории РФ,
предусматривают замену уплаты федеральных и региональных или местных
налогов на перечисление специальных налоговых платежей универсального
характера (таблица 6).
Таблица 6
Налоги, неоплачиваемые плательщиками специальных
налоговых режимов
Организации
Индивидуальные предприниматели
1. Налог на прибыль организаций
1. НДФЛ в отношении предпринимательского
дохода
40
2. Налог на имущество
организаций
2. Налог на имущество физических лиц по
имуществу, используемому в предпринимательской
деятельности
3. НДС (исх. НДС при ввозе
товаров)
3. НДС (исх. НДС при ввозе товаров)
Специальные налоговые режимы, с точки зрения финансового
регулирования, признаются инструментами, направленными на
стимулирование роста организации малого бизнеса и повышение
результативности их функционирования. Использование
налогоплательщиками специальных налоговых режимов обеспечивает им ряд
преимуществ, в том числе, упрощенный учет и отчетность, а также сниженную
налоговую нагрузку.
Следует отметить, что в современных условиях не совпадают критерии
субъектов малого бизнеса для целей получения государственной поддержки и
для налогообложения в соответствии с главами 26.2 «Упрощенная система
налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности», 26.5 «Патентная
система налогообложения» Налогового кодекса РФ.
12
Решение данной
проблемы видится во внесении данной терминологической конструкции в
Налоговом Кодексе Российской Федерации с уточнением в возможности
использования специальных налоговых режимов именно субъектами малого
предпринимательства.
Положительными моментами применения специальных налоговых
режимов можно считать следующее:
- возможность снижения налоговой нагрузки на определенные виды
экономической деятельности;
- рост инвестиционной активности малых и микропредприятий,
индивидуальных предпринимателей;
12
Федеральный Закон от 25.06.2012г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первой и второй НК РФ и
отдельные законодательные акты Российской
41
- отказ от использования оптимизационных схем по общей
системе налогообложения с целью минимизации выплачиваемых государству
средств.
В соответствии с Областным законом «О региональных налогах и
некоторых вопросах налогообложения в Самарской области» установлены
пониженные ставки по упрощенной системе налогообложения:
13
- для налогоплательщиков, осуществляющих инвестиционную
деятельность, в случае если объектом налогообложения являются доходы,
установлена пониженная налоговая ставка в размере 5% (с 2016 г.);
- для налогоплательщиков, являющихся субъектами малого
предпринимательства, в случае если объектом налогообложения являются
доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка составляет
10% (с 2009 г.);
- для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей,
занимающихся социально-ориентированными видами деятельности,
применяется налоговая ставка 0% (налоговые каникулы) [4. с 34].
Значительные изменения в специальных налоговых режимах связаны
с введением с 2013г. главы 26.5 «Патентная система налогообложения» в
Налоговый кодекс РФ. Следует отметить, что система налогообложения на
основе патентной не является новой в российской налоговой практике.
Действовавшая с 1996 г. по 2002 г. упрощенная система налогообложения
согласно Федеральному закону «Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря
1995 года предусматривала для индивидуальных предпринимателей замену
уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой ими
предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие
данной деятельностью. Годовая стоимость патента устанавливалась законами
13
(п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ);
42
субъектов Российской Федерации дифференцировано по видам
экономической деятельности и с учетом ставок единого налога. Выплата
годовой стоимости патента осуществлялась ежеквартально.
С 2005 года в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения»
Налогового кодекса РФ была введена статья 346.25.1, определившая новый
механизм налогообложения для индивидуальных предпринимателей –
упрощенную систему налогообложения на основе патента. На территории
Самарской области данная статья не была введена в действие.
Таким образом, система налогообложения на основе патента
совершенствуется и в перспективе, с 2018 года, должна заменить систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности. В этой связи, нам представляется логичным и
закономерным выделение патентной системы налогообложения в
самостоятельный специальный налоговый режим, что обусловлено, прежде
всего, необходимостью создания прозрачности, отсутствующей при
применении упрощенной системы налогообложения, упрощением налогового
администрирования и контроля над уплатой единого налога. ПСН призвана
способствовать выводу из тени некоторых видов предпринимательской
деятельности, таких как услуги по репетиторству, сдача в аренду жилых и
нежилых помещений, услуги по зеленому хозяйству, и других.
В Самарской области патентная система налогообложения
регулируется Областным законом «О региональных налогах и некоторых
вопросах налогообложения в Ростовской области» от 25.10.2012 №955-ЗС.
Для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей,
применяющих патентную систему налогообложения, установлена ставка в
размере 0% для социально-ориентированных видов деятельности [4. с 37].
К преимуществам патентной системы налогообложения можно отнести:
разрешение не применять контрольно-кассовую технику при расчетах
наличными за товары, работы, услуги; непредставление отчетности в виде
налоговой декларации.