24
организации, деятельность которых направлена на реализацию системы
поддержки малого бизнеса.
Как указывалось выше, нормативно-правовое регулирование
деятельности субъектов малого предпринимательства осуществляет
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации». Этим законом, регулирующим отношения в области
развития предпринимательства, определяются категории субъектов малого
предпринимательства, инфраструктура, формы и виды их поддержки.
Положения закона устанавливают, в том числе, особенности нормативно-
правового регулирования деятельности субъектов малого
предпринимательства. Конкретизируются данные положения в иных
законодательных и подзаконных нормативно-правовых актах.
19
В федеральном законе о развитии предпринимательства
предусматриваются особенности реализации мер государственной поддержки
предпринимательских субъектов при участии Федеральной корпорации,
которая наделена полномочиями в целях поддержки предпринимательства,
включая объединение финансово-кредитных ресурсов. Например, Федеральная
корпорация на основании программ финансовой поддержки субъектов
предпринимательства, осуществляет организацию в рамках деятельности
акционерного общества «Российский банк поддержки МСП» (АО «МСП
Банк»), который является дочерней структурой Внешэкономбанка. АО «МСП
Банк» финансирует кредитные организации и иные юридические лица,
осуществляющие финансовую поддержку субъектов предпринимательства.
Таким образом, вопросы кредитования бизнеса разрешаются в рамках
осуществления финансирования через специализированный банк.
Существенные полномочия предоставлены Федеральной корпорации по
контролю в сфере закупок, которые осуществляются в соответствии с
Федеральным законом от 18 июля 2011 года № 223-ФЗ. С 1 мая 2016 года
Корпорация обязана осуществлять мониторинг соответствия планов закупки
19
Хохлов В.А. Российское предпринимательское право: учебник. – М.: РИОР, 2016. – С. 274.
25
товаров, работ, услуг и изменений, внесенных в такие планы, а также
мониторинг соответствия годовых отчетов о закупке товаров, работ, услуг у
субъектов малого предпринимательства.
Федеральная корпорация должна обеспечивать организацию системы мер
информационной, маркетинговой, финансовой и юридической поддержки
субъектов предпринимательства. Она вправе предоставлять субъектам малого
предпринимательства услуги по поддержке через многофункциональные
центры предоставления государственных и муниципальных услуг, включая
использование информационных порталов государственных и муниципальных
услуг, что существенно облегчает доступность таких услуг.
Таким образом, можно констатировать, что к законодательному уровню
нормативно-правового регулирования деятельности малого
предпринимательства относятся акты двух видов:
- специальное законодательство, нормы которого регулируют
деятельность малого предпринимательства;
- общее законодательство о предпринимательской деятельности.
20
Поэтому законодательное регулирование деятельности субъектов малого
предпринимательства подлежит рассмотрению:
- в узком смысле, т.е. нормативно-правовые акты, которые определяют
специфику деятельности малого предпринимательства;
- в широком смысле: общее регулирование предпринимательской
деятельности.
Кроме федерального законодательства, большое значение в процессе
правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства
принадлежит нормативным правовым актам субъектов РФ. Во всех субъектах
РФ приняты специальные законы, призванные регулировать деятельности
субъектов предпринимательства, а также подзаконные нормативные правовые
акты, направленные на их выполнение. В целях исполнения законодательных и
20
Недвижай С.В. Основные направления и недостатки государственного регулирования
предпринимательства // Вестник Северо-Кавказского гуманитарного университета. 2016. № 1 (17). С. 175.
26
подзаконных нормативных правовых актов утверждены и действуют
региональные целевые программы поддержки субъектов малого
предпринимательства, которые также являются нормативными правовыми
актами.
В последнее время в законодательство Российской Федерации были
внесены изменения, касающиеся деятельности малых предприятий. Часть таких
новшеств оценивается положительно. Они способствуют облегчению ведения
бизнеса, снижению административных барьеров (например, посредством
«надзорных каникул», права обращения к нотариусу в целях оказания помощи
при государственной регистрации, полномочия региональных органов на
уменьшение налоговых ставок для субъектов предпринимательства). Однако
некоторые, наоборот, приводят к ухудшению положения субъектов
предпринимательства (например, введены штрафы за предоставление
недостоверных сведений при государственной регистрации, предоставление
ежеквартального отчета по НДФЛ, увеличение размера страховых взносов,
необходимость соблюдения индивидуальными предпринимателями в сфере
производства новых требований охраны труда, и т.п.).
21
Множественные
поправки обладают существенным характером и требуют усиления внимания и
увеличения затрат предпринимателей, что, бесспорно, не может не сказаться
отрицательным образом на состоянии бизнеса. Законодателю необходимо
помнить, что бизнесу мешают регулярные изменения законодательства и
правил игры. Предпринимательское сообщество не в силах надлежащим
образом выполнять все новые правовые предписания, которые поступают со
стороны государства.
Таким образом, в современных условиях государственное регулирование
предпринимательства непосредственно влияет на процессы воспроизводства в
целом.
21
Кошелева Т. Н., Ачба Л. В. Структурные закономерности и финансовые ограничения развития
субъектов малого предпринимательства // Экономика и управление. 2016. № 9 (131). С. 89.
27
В целях реализации государственной политики в области правового
регулирования и развития малого предпринимательства законодательством
Российской Федерации предусматриваются специальные меры поддержки
предпринимательских субъектов. При этом меры могут касаться как в целом
всех субъектов малого предпринимательства, так и их отдельных категорий,
например, только малых предприятий. Одной из таких мер является
установление режимов правового регулирования предпринимательской
деятельности.
1.3 Цели, задачи и механизмы регулирования и поддержки
предпринимательской деятельности
Регулирование и поддержка предпринимательской деятельности со
стороны государства и местных органов управления нужна не только для того,
чтобы обеспечивать реализацию публичных интересов государства и
общества, но и в целях формирования наиболее благоприятных условий
развития предпринимательства.
Задачи регулирования и поддержки малого предпринимательства можно
условно разделить по следующим категориям:
- охране окружающей среды;
- выравниванию экономических циклов;
- обеспечению нормально приемлемого уровня занятости населения;
- защиту жизни и здоровья населения;
- поддержку конкуренции;
- поддержку и развитие малых форм предпринимательства;
- специальные меры, направленные на защиту прав субъектов малого
предпринимательства и др.
Приведенный перечень задач регулирования и поддержки
предпринимательской деятельности служит свидетельством того, что
регулирование и поддержка являются важными не только для государства и
28
местных органов управления, но также и для самих субъектов малого
предпринимательства.
В последнее время со стороны государства прослеживается тенденция
упрощения системы налогообложения для граждан-предпринимателей.
Развитие индивидуального предпринимательства в наши дни, в условиях
развивающихся рыночных отношениях приобретает исключительное значение.
Индивидуальные предприниматели и малый бизнес в целом во многих областях
деятельности могут обеспечить реальные условия для подъема экономики и
выхода России на передовые позиции в экономике.
22
Важным фактором, определяющим масштабы развития индивидуального
предпринимательства, является установленный порядок налогообложения и
ведения отчетности. Предприниматели ведут учет хозяйственной деятельности
по простой схеме, не составляют приказ об учетной политике. Ведение
бухгалтерского учета основывается на учете доходов и расходов об
использовании индивидуальными предпринимателями имущества и денежных
средств, а так же их движении в количественном и денежном выражении путем
документального подтверждения получения доходов и произведенных
расходов, непосредственно при их совершении. Учет доходов и расходов
фиксируется в Книге учета доходов и расходов. Книгу доходов и расходов
индивидуальный предприниматель должен заполнять последовательно в
течение года, а предоставлять в налоговые органы по результатам года не
позднее 30 апреля года, следующим за налоговым периодом.
Характерной особенностью налогообложения физических лиц –
индивидуальных предпринимателей является возможность применения ими
специальных налоговых режимов, являющихся альтернативой
общеустановленному порядку налогообложения (обычного режима
налогообложения). Основная экономическая цель введения специальных
налоговых режимов заключается в упрощении процедур налогообложения и на
этой основе стремлении привлечь инвестиции, дать «толчок» развитию
22
Ларионова И.К. Предпринимательство: учебник. – М.: Дашков и К, 2017. – С. 78.
29
экономической активности индивидуальных предпринимателей.
23
Налоговый кодекс РФ предусматривает четыре налоговых режима, три из
которых распространены на физических лиц – индивидуальных
предпринимателей. Таким образом, на сегодняшний день в России действуют
следующие режимы налогообложения субъектов хозяйствования, являющихся
индивидуальными предпринимателями:
1. Общепринятая система налогообложения (ОСН) - индивидуальный
предприниматель является плательщиками всех законодательно установленных
налогов и сборов.
2. Упрощенная система налогообложения (УСНО) – предназначена для
субъектов малого предпринимательства. Предпринимательские субъекты,
использующие УСНО, выплачивают единый налог взамен совокупности
налогов. Право выбирать систему налогообложения предоставляется
плательщикам добровольно. Порядок перехода на УСНО носит
уведомительный характер.
3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) -
режим, когда для налогоплательщика установлена (вменена) фиксированная
базовая доходность, в соответствии с которой исчисляется вмененный доход и
налог на него.
4. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей - ЕСХН.
5. Патентная система налогообложения ПСН, которая была введена с 1
января 2013 года на основании Федерального закона № 94-ФЗ.
Каждая из систем налогообложения обладает специфическими
особенностями при формировании налоговых обязательств, имеет свои
преимущества и недостатки (таблица 2).
К началу 2018 года был принят и вступил в силу ряд изменений в
законодательстве, который затрагивает деятельность малых и средних
23
Иванова Е.В. Предпринимательское право: учебник. – М.: Юрайт, 2016. – С. 91.
30
предприятий. Рассмотрим правовые основы деятельности предприятия более
детально.
Таблица 2
Виды налогов, уплачиваемых индивидуальными
предпринимателями при различных режимах налогообложения
Вид налога
ОСН
УСНО
ЕНВД
ЕСХН
ПСН
Налог на доходы физических лиц
+
- х
- х
- х
- х
Налог на добавленную стоимость
+
-
-
-
-
Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС. ФОМС
+
+
+
+
+
Налог на имущество физических лиц
+
- хх
- хх
- хх
- хх
Транспортный налог
+
- ххх
- ххх
- ххх
- ххх
Земельный налог
+
+
+
+
+
Государственная пошлина
+
+
+
+
+
Прочие налоги: акцизы, НДПИ и др.
+
-
-
-
-
Единый налог
-
+
+
+
патент
В конце 2017 года был принят закон № 337-ФЗ «О внесении изменений в
статью 7 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и
отдельные законодательные акты Российской Федерации», который
установил фиксированные суммы взносов ИП за себя сразу на период с 2018 по
2020 годы (таблица 3).
Таблица 3
Сумма обязательных взносов индивидуальных предпринимателей
в 2018-2020 годах
Год
Медицинское
страхование, руб.
Пенсионное
страхование, руб.
Всего, руб.
2018
5 840
26 545
32 385
2019
6 884
29 354
36 238
2020
8 426
32 448
40 874
Эти суммы индивидуальные предприниматели обязаны платить, даже
если они не будут вести бизнес или получать от него только убытки. Если же
доход индивидуального предпринимателя за год превысит 300000 рублей, то
31
так же, как и раньше, надо заплатить еще и дополнительный взнос на
пенсионное страхование в размере 1 % от суммы превышения.
Индивидуальные предприниматели, ведущие упрощенную систему
налогообложения, по прежнему сами ведут учет и создают налоговые отчеты,
подают их по месту назначения в доступной форме. Это дает возможность
государственным органам быстрее обрабатывать полученную информацию,
вводить данные в базу, оформлять новые документы.
24
УСН для индивидуальных предпринимателей делится на виды: доходы и
доходы минус расходы. К особенностям УСН относят:
1. Суммы платежей. Здесь дело касается не только выплат налогов.
Стоит учитывать также и выплаты во внебюджетные фонды. Ставка на налоги
и страховые взносы при УСН в несколько раз ниже, чем при общей системе
налогообложения. Ещё одним преимуществом является то, что ИП может
значительно снизить расходы по авансовым платежам по единому налогу. Это
делается путём перечисления в текущем квартале страховых взносов. Таким
образом, единый налог можно снизить до 30-50 %.
2. Экономия времени и частичное освобождение от тягостного
документоведения. Упрощённая система налогообложения даёт возможность
вести финансовые дела самостоятельно. Бухгалтерские отчёты сдавать никому
не нужно, но индивидуальный предприниматель может вести их для себя.
3. Увеличение продуктивности предпринимателя. Бизнесмен, выбирая
упрощённую систему налогообложения, получает возможность тратить больше
энергии на развитие своего дела в нужном направлении за минимальный
период времени.
Виды деятельности, не попадающие для УСН в 2018 году были
следующими:
- банковское дело, в том числе выдача кредитов, оформление депозитных
счетов, международные переводы прочее;
24
Сайт информационно-аналитического портала «Мир бизнеса» // Налоги и налогообложение
[Электронный ресурс] URL: http://mir-biz.ru/nalogooblozhenie
32
- страхование автомобилей, недвижимости (домов, квартир, земельных
участков), жизни, здоровья и т.д.;
- негосударственные пенсионные фонды. В последние года данные
организации становятся всё популярнее;
- инвестиционные организации;
- ломбарды;
- частные нотариусы.
25
Также под запретом для создания ИП предприятия, которые получают
доход от добычи полезных ископаемых. В 2018 году было установлено ещё
несколько ограничений, по поводу которых необходимо консультироваться с
юристами. К ним относятся – игорный бизнес и несколько других аналогичных
типов деятельности.
Для того, чтобы ИП получить патент, необходимо подать заявление в
налоговую службу и запрашиваемый пакет документов. Это можно сделать
такими способами:
- прийти в территориальный орган по месту прописки лично либо
оставить это дело доверенному лицу;
- заполнить форму и отправить бумаги в электронном виде через
официальный государственный сайт;
- осуществить процедуру с помощью почтовой службы.
После того, как все разрешительные документы будут оформлены,
необходимо оплатить полученный патент в заявленный срок.
Рассмотрим критерии перехода на УСН.
Гл. 26.2 Налогового кодекса РФ определяет обстоятельства, с которыми
связывается возможность перехода налогоплательщиков на специальный
режим УСН. Этих условий в большинстве случаев нужно придерживаться
25
Сайт Акционерного общества «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего
предпринимательства» (Корпорация МСП) [Электронный ресурс] URL: http://corpmsp.ru
33
постоянно во время использования специального режима. Порядок перехода с
УСН на ОСНО.
26
Для применения специального режима в 2018 году некоторые нормы гл.
26.2 НК РФ были обновлены и необходимые для этого условия сейчас выглядят
следующим образом:
1. Работа по любым направлениям, кроме запрещенных (страхование,
микрофинансирование и др., п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
2. Отсутствие филиалов.
3. Участие в уставном капитале коммерческого юридического лица
другой организации в доле, превышающей 25 %.
4. Ограничение по доходам: за 9 месяцев - до 112,5 миллиона рублей (п. 2
ст. 346.12 НК РФ). В дальнейшем для оценки правомерности применения
режима налогоплательщиком нужно придерживаться другого показателя:
суммарный доход не более 150 миллионов рублей в течение года (п. 4 ст. 346.13
НК РФ).
5. Совокупная стоимость основных средств - до 150 миллионов рублей
(подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
7. Неприменение единого сельскохозяйственного налога (подп. 3 п. 3 ст.
346.12 НК РФ).
8. Неучастие в соглашении о разделе продукции.
9. Наличие в штате не более 100 сотрудников (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК
РФ).
10. Извещение территориального подразделения ФНС РФ до начала года,
в котором будет осуществлен переход на специальный режим, или в 30-
дневный срок от даты государственной регистрации.
Рассмотрим лимиты перехода на УСН в 2018 году. На индивидуальных
предпринимателей распространяются не все из перечисленных критериев. Так,
26
Налоговый кодекс РФ ции от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32.
Ст. 3340.