37
учр
ᶦ
ежд
ᶦ
ения и н
ᶦ
е относятся к автономным [15].
При этом бюджетные учреждения обязаны применять нормы Закона
№44-ФЗ при осуществлении закупок как за счет бюджетных субсидий, так и
других источников (например, получаемых от приносящей доход
деятельности).
Таким образом, в формировании и исполнении бюджета
муниципального образования присутствуют многочисленные специальные
требования, установленные законодательными и нормативными актами,
несоблюдение которых приводит к нарушению бюджетного процесса, его
возможной приостановке, а также санкциям к нарушителям.
1.4 Методика анализа исполнения бюджета муниципального образования
Методика анализа исполнения бюджета муниципального образования
включает совокупность методов анализа исполнения бюджета муниципального
образования, последовательность их применения, а также источники
информации для проведения анализа.
Методами, используемыми при анализе исполнения бюджета, являются:
анализ динамики исполнения бюджета по отчетным
периодам;
анализ структуры исполнения бюджета по доходам;
анализ структуры исполнения бюджета по расходам;
сравнительный анализ исполнения бюджета по сравнению с
плановыми назначениями;
коэффициентный анализ.
Анализ динамики исполнения бюджета по отчетным периодам
позволяет оценить тенденции в изменении показателей бюджета (в том числе
доходов и расходов). При этом рассчитываются такие показатели, как
абсолютные отклонения и относительные отклонения (темп роста).
Абсолютное отклонение рассчитывается как разница между значением
38
показателя отчетного периода и предшествующего периода:
АО = П
1
– П
0,
(1.1)
где АО – абсолютное отклонение показателя,
П
1
– значение показателя в отчетном периоде,
П
0
– значение показателя в предшествующем (базовом) периоде.
Относительное отклонение (темп роста) рассчитывается как отношение
значения показателя отчетного периода к значению предшествующего периода:
Тр = П
1
÷ П
0,
(1.2)
где Тр – темп роста,
П
1
– значение показателя в отчетном периоде,
П
0
– значение показателя в предшествующем (базовом) периоде.
Анализ структуры исполнения бюджета по доходам позволяет оценить
источники формирования бюджета. Показатели структуры (доли)
рассчитываются путем деления частного показателя к итоговому и обычно
выражаются в процентах или долях целого:
Д = П
i
÷ П
n
,
(1.3)
где Д – доля анализируемого показателя,
П
i
– значение анализируемого показателя,
П
n
– итоговое значение по анализируемому массиву данных.
Для муниципальных образований в настоящее время основными
источниками собственных налоговых доходов являются налог на доходы
физических лиц (НДФЛ), 15% которого зачисляется в местные бюджеты, а 85%
- в региональные. На втором месте находится единый налог на вмененный
доход (ЕНВД), суммы которого полностью зачисляются в доходы местных
бюджетов (бюджеты муниципальных районов либо городских округов).
Кроме собственных доходов, бюджеты муниципальных образований
получают безвозмездные поступления в виде межбюджетных трансфертов из
бюджетов других уровней (дотации, субсидии и субвенции).
Дотации – это межбюджетные трансферты, предоставляемые на
безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или)
39
условий их использования.
Субвенции – это межбюджетные трансферты, предоставляемые
бюджетам субъектов РФ в целях финансового обеспечения расходных
обязательств субъектов РФ и (или) муниципальных образований, возникающих
при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для
осуществления органам государственной власти субъектов РФ и (или) органам
местного самоуправления в установленном порядке.
Субсидии – это межбюджетные трансферты, предоставляемые
бюджетам субъектов РФ в целях софинансирования расходных обязательств,
возникающих при выполнении полномочий органов государственной власти
субъектов РФ по предметам ведения субъектов РФ и предметам совместного
ведения Российской Федерации и субъектов РФ, и расходных обязательств по
выполнению полномочий органов местного самоуправления по вопросам
местного значения.
В общем виде методика анализа исполнения бюджета муниципального
образования представлена на рисунке 6.
Рис. 6. Общий вид методики анализа исполнения бюджета
муниципального образования
Методика анализа исполнения бюджета
муниципального образования
Анализ динамики исполнения бюджета по отчетным
периодам
Анализ структуры исполнения бюджета по доходам
Анализ структуры исполнения бюджета по расходам
Сравнительный анализ исполнения бюджета по
сравнению с плановыми назначениями
Коэффициентный анализ
40
Анализ структуры исполнения бюджета по расходам позволяет выявить
основные, наиболее затратные направления расходов местного бюджета. Эти
направления непосредственно связаны с полномочиями соответствующих
муниципальных органов, а также обуславливаются спецификой конкретного
муниципального образования.
Сравнительный анализ исполнения бюджета по сравнению с плановыми
назначениями позволяет оценить полноту освоения предусмотренных
бюджетных назначений. Недоосвоение выделенных средств следует оценивать
негативно, кроме случаев, когда недоосвоение связано с экономией вследствие
снижения цен при закупках. При анализе используются показатели отклонения
фактического исполнения от плановых назначений и показатель выполнения
плановых назначений (в процентах).
Отклонения фактического исполнения от плановых назначений
рассчитывается как разница между фактическим исполнением бюджетного
показателя отчетного периода и планового значения:
О = П
ф
– П
п,
(1.4)
где О – отклонение показателя от плана,
П
ф
– фактическое значение показателя в анализируемом периоде,
П
п
– плановое значение показателя в анализируемом периоде.
Показатель выполнения плановых назначений рассчитывается как
отношение фактического значения показателя анализируемого периода к
плановому значению периода:
ВП = П
ф
÷ П
п,
(1.5)
где ВП – темп роста,
П
ф
– фактическое значение показателя в анализируемом периоде,
П
п
– плановое значение показателя в анализируемом периоде.
В современной практике для определения количественных и
качественных характеристик местного бюджета применяются различные
41
методы, одним из распространенных методов является коэффициентный анализ
(метод бюджетных коэффициентов) и экспертный метод. Экспертная оценка
также позволяет производить сравнение с другими муниципальными
образованиями и территориями.[47, с. 13]
Для оценки эффективности на территории муниципального образования
могут быть использованы бюджетные коэффициенты:
1) коэффициент бюджетной результативности муниципального
образования (КБР):
КБР = Дм ÷ r,
(1.6)
2) коэффициент бюджетной обеспеченности населения (КБОН):
КБОН = Рм ÷ r,
(1.7)
3) коэффициент покрытия расходов (КПР):
КПР = Рм ÷ Дм,
(1.8)
4) коэффициент бюджетной окупаемости (КБО):
КБО = Дм ÷ Рм,
(1.9)
5) коэффициент бюджетной устойчивости (КБУ):
КБУ = Дсоб ÷ Дм,
(1.10)
где: Дм – доходы местного бюджета;
Рм – расходы местного бюджета;
Дсоб. – доходы собственные;
r – численность населения территории, района.
42
Источниками информации для проведения анализа являются:
решения органов местного самоуправления об утверждении
бюджета муниципального образования и изменения к ним;
решения органов местного самоуправления об утверждении
отчетов об исполнении бюджета муниципального образования.
Таким образом, в первой главе были рассмотрены теоретические
аспекты формирования и контроля за исполнением бюджета муниципального
образования, включая нормативно-правовую базу, регулирующую вопросы
формирования, исполнения местного бюджета и контроля за его исполнением.
43
Глава 2. Анализ финансирования деятельности Тюхтетского
района Красноярского края
2.1 Краткая характеристика Тюхтетского района Красноярского края
Тюхтетский район Красноярского края – административно-
территориальная единица и, с другой стороны – муниципальное образование
(муниципальный район). Площадь территории Тюхтетского района 9339 км².
Тюхтеетский район находится в западной части Красноярского края и граничит
с Томской и Кемеровской областями. Район был образован 25 мая 1925 года.
Административный центр района – село Тюхтет, расположено в 294 км к
западу от Красноярска.
История Тюхтетского района во многом связана с историей освоения
Сибири, с её основными этапами:
до XVII века на территории района проживали коренные жители
Сибири – сибирские татары и чулымцы, сложившиеся в XVII–XVIII веках, как
результат смешения тюркских групп (переместившихся на восток после
падения Сибирского ханства), частично телеутов и енисейских кыргызов с
мелкими группами селькупов и кетов. Впоследствии в большой степени
ассимилировались хакасами и русскими;
в XVII–XVIII веках здесь стали поселяться казанские татары. В
середине XIX века появились русские новгородцы, вятичи, костромичи.
Первым русским поселением на территории района было с. Тюхтет, который
был основан в 1725 году;
после польского восстания в 1862–1864 году в Сибири оказались
ссыльные поляки. В том числе часть из них на территории района. Большой
приток переселенцев наблюдался во времена столыпинских реформ. В это
время на территории района поселились украинцы, белорусы. В 1914–1917
годах в районе появились поселения латгальцев. В дальнейшем население
района увеличилось за счет репрессированных в 1941–1945 годах латышей,
немцев, калмыков. В последующем, район был местом ссылки осуждённых, по
так называемой 58 статье.
44
В настоящее время основными отраслями экономики Тюхтетского
района являются сельское хозяйство и лесная промышленность. В сельском
хозяйстве заняты более 200 предприятий, фермерских хозяйств и
индивидуальных предпринимателей. Сельхозпроизводители занимаются
выращиванием зерновых и мясомолочным животноводством. Сеть
предприятий по промышленной переработке сельскохозяйственной продукции
развита слабо: в районе работают небольшие пекарни, мясо и молоко
поставляется крупным переработчикам в соседние территории.
Из направлений лесной промышленности в Тюхтетском районе развита
заготовка древесины. Лес реализуется преимущественно в виде «кругляка» и
пиломатериалов.
Малое предпринимательство развивается в сельском хозяйстве, в сфере
торговли и оказания услуг. Организации малого бизнеса заняты производством
хлеба и хлебобулочных изделий, оказанием услуг по ремонту автомобилей,
заготовкой и переработкой древесины.
В связи с тем, что леса и луга богаты естественными медоносами, из
которых первостепенное значение имеют кипрей, лесная малина, белый клевер,
ива, луговое разнотравье, в районе активно развито пчеловодство – им
занимаются как в личных, так и в фермерских хозяйствах.
В районе развита социальная инфраструктура. Медицинскую помощь
жителям района оказывают в центральной районной больнице и в 21
фельдшерско-акушерском пункте. В 2012 г. в деревне Леонтьевка Тюхтетского
района для поселкового медпункта открыли новое здание, возведенное по
модульной технологии.
Сеть образовательных учреждений в районе состоит из семи средних,
четырех основных, девяти начальных школ, пяти детских садов, центра
внешкольной работы. Кроме того, в профессиональном училище № 77 готовят
кадры для сельского хозяйства. В 2012 г. в селе Тюхтет детский сад
«Солнышко» получил второе рождение: здание полностью реконструировали и
расширили до 98 мест.
45
В районе действуют 23 сельских дома культуры и клуба, 17 библиотек и
школа искусств. Лучшими коллективами художественной самодеятельности в
районе признаны народный хор районного Дома культуры, детский
фольклорный ансамбль «Калинка» и образцово-эстрадный коллектив «Тет-а-
тет», хор народной песни «Любава». В школе искусств дети обучаются игре на
народных инструментах и декоративно-прикладному искусству. Брендом
района является фестиваль «Сибирские самоцветы», который собирает
коллективы художественной самодеятельности и мастеров декоративно-
прикладного творчества.
2.2 Анализ формирования и исполнения бюджета Тюхтетского района
Красноярского края
Бюджет муниципального образования Тюхтетский район Красноярского
края подготавливается Администрацией Тюхтетского района (в лице
финансового управления Администрации) и утверждается Советом депутатов
Тюхтетского района. Бюджет на 2018 год и плановый период 2019-2010 годы
утвержден Решением Тюхтетского районного Совета депутатов № 2-16 от
16.12.2017г. Бюджет на 2019 год и плановый период 2019-2020 годы утвержден
Решением Тюхтетского районного Совета депутатов № 4-48 от 19.12.2018г. «О
районном бюджете на 2018 год и плановый период 2019-2020 годы».
Прогнозирование доходов бюджета Тюхтетского района
осуществлялось в соответствии с методикой прогнозирования поступлений
доходов в бюджет в части доходов, в отношении которых финансовое
управление администрации Тюхтетского района Красноярского края наделено
полномочиями главного администратора доходов бюджета (далее – Методика),
утвержденной приказом финансового управления Администрации района №27
от 04.08.2018г.
Согласно Методике, прогнозирование доходов бюджета осуществляется
в разрезе видов доходов бюджета в соответствии со следующими методами
расчета:
46
прямой расчет (расчет основан на непосредственном использовании
прогнозных значений объемных и стоимостных показателей, уровней ставок и
других показателей, определяющих прогнозный объем поступления
прогнозируемого вида доходов;
усреднение (расчет на основании усреднения годовых объемов
доходов не менее чем за 5 лет или за весь период поступления данного вида
доходов в случае, если он не превышает 5 лет);
метод прогнозирования с учетом фактического поступления
(прогнозирование исходя из оценки поступлений доходов бюджета в текущем
финансовом году).
Расчет прогноза поступлений прочих доходов от оказания платных
услуг (работ) получателями средств бюджетов муниципальных районoв
производится главными администраторами доходов бюджета методом прямого
расчета исходя из объемов ожидаемых платежей в текущем финансовом году за
вычетом поступлений, носящих разовый характер, с учетом дополнительных
(или выпадающих) доходов бюджета в очередном финансовoм году, связанных
с прогнозируемым изменением объема оказываемых услуг, изменением
порядков установления и исчисления данных доходов, установленных
нормативными правовыми актами муниципальных образований района, и
иными причинами.
Прогнозирование прочих доходов от компенсации затрат бюджетов
муниципальных районов (дебиторской задолженности прошлых лет,
сложившейся за счет средств местного бюджета) осуществляется методом
прямого расчета исходя из прогнозируемого по состоянию на 1 января
очередного финансового года объема такой дебиторской задолженности,
подлежащей возврату в местный бюджет в очередном финансовoм году.
Прогнозирование прочих неналоговых доходов бюджетов
муниципальных районов (поступление дебиторской задолженности прошлых
лет) осуществляется методом прямого расчета исходя из прогнозируемого
объема дебиторской задолженности по состоянию на 1 января очередного