26
целях исполнения функций государства. Это означает, что существование
бюджетных расходов непосредственно связано с публичными потребностями
и затратами, необходимыми для их удовлетворения.
Главной цель муниципального управления финансовыми ресурсами
является эффективное и результативное осуществление расходов местных
бюджетов
30
.
В соответствии со ст. 65 БК РФ и ст. 53 Федерального закона о местном
самоуправлении расходы местных бюджетов формируются в соответствии с
расходными обязательствами, обусловленными установленным
законодательством РФ разграничением полномочий федеральных органов
государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и
органов местного самоуправления, исполнение которых согласно
законодательству РФ, международным и иным договорам и соглашениям
должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом
году и плановом периоде) за счет средств местных бюджетов. Под расходными
обязательствами понимают обязанности муниципального образования, либо
действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому
или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту
международного права средства из местного бюджета
31
.
Порядок осуществления расходов местных бюджетов на осуществление
отдельных государственных полномочий, переданных органам местного
самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ,
устанавливается соответственно федеральными органами государственной
власти и органами государственной власти субъектов РФ. В отдельных
случаях, установленных законодательством, ведение расходов местных
бюджетов на осуществление органами местного самоуправления отдельных
государственных полномочий, переданных им федеральными законами и
30
Сятчихин С.В. Управление местными бюджетами на основе согласования финансовых интересов:
теоретический аспект // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2017. - № 18. -
С. 39 - 50.
31
Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 27.11.2017). Собрание
законодательства РФ. 1998. № 31. ст. 3823.
27
законами субъектов РФ, может регулироваться нормативными правовыми
актами органов местного самоуправления
32
. При этом, ответственность за
осуществление переданных государственных полномочий органы местного
самоуправления должны нести исключительно в пределах выделенных
муниципальным образованиям материальных ресурсов и финансовых средств,
а недостаточность финансирования переданных полномочий влечет
вынужденный отказ муниципального образования в реализации прав и
законных интересов граждан и юридических лиц
33
.
Расходные обязательства муниципального образования возникают в
результате:
принятия муниципальных правовых актов по вопросам местного
значения и иным вопросам, которые в соответствии с федеральными законами
вправе решать органы местного самоуправления, а также заключения
муниципальным образованием (от имени муниципального образования)
договоров (соглашений) по данным вопросам;
принятия муниципальных правовых актов при осуществлении
органами местного самоуправления переданных им отдельных
государственных полномочий;
заключения от имени муниципального образования договоров
(соглашений) муниципальными казенными учреждениями
34
.
Органы государственной власти и органы местного самоуправления
обязаны вести реестры расходных обязательств.
Под реестром расходных обязательств понимается используемый при
составлении проекта бюджета свод (перечень) законов, иных нормативных
правовых актов, муниципальных правовых актов, обусловливающих
32
Постовой Н.В., Таболин В.В., Черногор Н.Н. Муниципальное право России: учебник / под ред. Н.В.
Постового. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Юриспруденция, 2016. - С. 134.
33
Кабанова И.Е. К вопросу об имущественной ответственности Российской Федерации за
предоставление мер социальной поддержки (льгот) за счет средств муниципальных бюджетов // Юрист. -
2017. - № 11. - С. 36 - 42.
34
Финансовое право: учебник для бакалавров / Б.Г. Бадмаев, А.Р. Батяева, К.С. Бельский и др.; под ред.
И.А. Цинделиани. 3-е изд. М.: Проспект, 2016.. - С. 112
28
публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных
расходных обязательств с указанием соответствующих положений законов и
иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов с
оценкой объемов бюджетных ассигнований, необходимых для исполнения
включенных в реестр обязательств.
Все расходы местного бюджета должны быть отражены в законе
(решении) о бюджете и использование органами местного самоуправления
иных форм образования и расходования денежных средств, предназначенных
для исполнения расходных обязательств, не допускается. Объем расходов
бюджета относится к числу его основных характеристик, содержащихся в
законе о бюджете
35
.
Для осуществления расходов бюджетов в законе (решении) о бюджете
утверждаются соответствующие бюджетные ассигнования, т.е. предельные
объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом
году для исполнения бюджетных обязательств.
Местные бюджеты принято считать социальными бюджетами
36
. За счет
бюджетов органов местного самоуправления финансируются расходы на
здравоохранение, всеобщее среднее образование, содержание детских
дошкольных учреждений, домов культуры, библиотек, коммунальные услуги,
содержание жилья, благоустройство территории и т. д.
Таким образом, бюджетные ассигнования муниципального образования
могут быть направлены на:
оказание муниципальных услуг (выполнение работ), включая
ассигнования на оплату муниципальных контрактов на поставку товаров,
выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд;
социальное обеспечение населения;
35
Голубев А.В. Система нормативных оснований расходов бюджетов // Финансовое право.- 2016. - №
4. - С. 9 - 10.
36
Современные тенденции развития России: путь к эффективности: материалы XI Международной
заочной научно-практической конференции (20 апреля 2017 г.) г. Липецк) / Под общ. ред. д-ра экон. наук,
проф. Г.Ф. Графовой., канд. юрид. наук, доц. А.Д. Моисеева. – Елец: ФГБОУ ВО «Елецкий государственный
университет им. И.А. Бунина», 2017. . - С. 28.
29
предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не
являющимся муниципальными учреждениями и муниципальными
унитарными предприятиями;
предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением
субсидий муниципальным учреждениям), индивидуальным
предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ,
услуг;
предоставление межбюджетных трансфертов;
предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений
субъектам международного права;
обслуживание муниципального долга;
исполнение судебных актов по искам к муниципальным
образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или
юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов
местного самоуправления либо должностных лиц этих органов
37
.
Перечень установленных бюджетных ассигнований для бюджета
муниципальных образований является исчерпывающим.
37
Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 27.11.2017). Собрание
законодательства РФ. 1998. № 31. ст. 3823.
30
Глава 2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕСУРСОВ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОД КАЗАНЬ
РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН ЗА ПЕРИОД 2014-2016 ГОДЫ.
2.1. Анализ формирования доходов местного бюджета муниципального
образования город Казань Республики Татарстан
Город Казань - столица Республики Татарстан, один из крупных
экономических, научно-образовательных, культурных центров и древних
городов России.
Органы власти муниципального образования город Казань (далее – МО г.
Казань) осуществляют свою деятельность в соответствии с Уставом,
утвержденным решением представительного органа муниципального
образования города Казани от 17.12.2005 № 3-5 (с учетом изменений и
дополнений) (далее – Устав).
В соответствии со ст. 70 Устава МО г. Казань имеет собственный бюджет,
который разрабатывается и утверждается в форме решения Городской Думы МО
г. Казань.
В соответствии со ст. 71 Устава доходы бюджета МО г. Казани
формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ,
законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных
обязательных платежах.
В соответствии со ст. 72 Устава бюджетный процесс в городе Казани
включает следующие этапы:
разработка прогнозов социально-экономического развития города
Казани и отраслей его экономики, подготовка сводного финансового баланса;
составление проекта бюджета города Казани;
проведение публичных слушаний по проекту бюджета города
Казани и отчету об исполнении бюджета города Казани;
рассмотрение и утверждение бюджета города Казани;
исполнение бюджета города Казани;
31
внесение изменений и дополнений в решение о бюджете на
соответствующий год;
утверждение отчета об исполнении бюджета города Казани.
В соответствии со ст. 74 Устава финансовую политику МО г. Казань в
рамках бюджетной, налоговой и долговой политики определяет мэр г. Казани:
Формирование доходной части бюджета МО г. Казань города Казани
на период 2014-2016 годов осуществлялось с учетом прогнозных оценок
социально-экономического развития г. Казани на 2014-2016 годов, оценки
ожидаемого исполнения бюджета города Казани за предыдущий год,
основных направлений бюджетной и налоговой политики города Казани с
учетом изменений, внесенных в НК РФ и БК РФ и нормативов
распределения федеральных и региональных налогов, определяемых
федеральным и республиканским законодательством, а также принятых
решений Казанской Городской Думы (далее – Городская Дума).
Бюджеты МО г. Казань на анализируемый период утверждены:
решением Городской Думы от 29.11.2013 №3-27 «О бюджете
муниципального образования города Казани на 2014 год и на плановый
период 2015 и 2016 годов»;
решением Городской Думы от 27.11.2014 №2-39 «О бюджете
муниципального образования города Казани на 2015 год и на плановый
период 2016 и 2017 годов»;
решением Городской Думы от 18.12.2015 №2-3 «О бюджете
муниципального образования города Казани на 2016 год».
В процессе исполнения бюджетов за весь анализируемый период доходная
часть бюджета неоднократно уточнялась. Сведения об объемах первоначально и
окончательно утвержденных плановых показателей по доходам МО г. Казань и
их динамика за период 2014-2016 гг. представлены в таблице 3.
Таблица 3
Сведения об объемах плановых показателей по доходам МО г.
Казань и их динамика за период 2014-2016 гг.
32
Наименование
показателя
2014
2015
Темп
изменений,
%
2016
Темп
изменений,
%
Утверждено
первоначально,
млн. рублей
17 524,3
17 970,2
2,5
19 316,0
7,5
Утверждено
окончательно,
млн. рублей
21 027,7
21 977,2
4,5
21 796,2
-0,82
Отклонение
окончательных
показателей от
первоначальных,
млн. рублей
3 503,4
4 007,0
-
2 480,2
-
Отклонение
окончательных
показателей от
первоначальных,
%
20,0
22,3
-
12,8
-
Анализируя данные таблицы 3 можно сделать выводы, что
первоначальные показатели утверждены ниже, чем уточненные на 3 503,4 млн.
рублей или на 20,0 процента в 2014 году, на 4 007,0 млн. рублей или на 22,3
процента в 2015 году, на 2 480,2 млн. рублей или на 12,8 процента в 2016 году.
Увеличение первоначальных показателей по доходам на 2015 год по отношению
к 2014 году составило 2,5 процента, т.е. практически на одном уровне; на 2016
год первоначальные показатели превышают показатели 2015 года на 7,5
процента. Уточненные показатели по доходам за весь анализируемый период
утверждаются практически на одном уровне и составляют: 21 027,7 млн. рублей,
21 977,2 млн. рублей и 21 796,2 млн. рублей соответственно 2014-2016 годы.
Структура и динамика первоначальных и уточненных показателей по
доходам МО г. Казань в разрезе основных источников доходов за период 2014-
2016 годов представлены в приложении 1.
Анализируя данные приложения 1, можно сделать выводы, что в 2014 году
все основные плановые доходные показатели были уточнены в сторону
увеличения, в том числе плановые налоговые доходы увеличены на 7,4 процента,
неналоговые доходы - на 21,4 процента, безвозмездные поступления - на 36,3
процента. В 2015 году ситуация аналогичная: налоговые доходы увеличены на
8,4 процента, неналоговые доходы – на 25,0 процента, безвозмездные
33
поступления – на 41,3 процента. В 2016 году увеличены плановые показатели по
налоговым доходам на 1,9 процента и безвозмездным поступлениям на 35,4
процента, неналоговые доходы уменьшены на 1,1 процента. Таким образом,
прогноз доходов бюджета за весь анализируемый период на первоначальном
этапе формируется некорректно и значительно уточняется в части объемов
безвозмездных поступлений и частично - налоговых поступлений.
Структура уточненных плановых показателей по доходам бюджета в
разрезе основных источников доходов за период 2014-2016 годов представлена
на рисунке 1.
Рисунок 1 - Структура уточненных плановых показателей по
доходам бюджета в разрезе основных источников доходов за
период 2014-2016 годов
Как видно на рисунке 1 наибольший удельный вес в структуре
запланированных доходов принадлежит налоговым поступлениям: 43,0
процента, 44,3 процента и 46,3 процента соответственно за 2014-2016 годы. На
втором месте расположены планируемые безвозмездные поступления: 40,7
процента, 39,8 процента, 40,8 процента. Неналоговые поступления составили
наименьший удельный вес в структуре планируемых доходов: 16,3 процента,
16,0 процента и 12,9 процента. Таким образом, согласно прогнозу плановые
поступления собственных доходов бюджета (налоговые и неналоговые доходы)
занимают в структуре доходов бюджета наибольший удельный вес: 59,3
процента, 60,3 процента, 59,2 процента соответственно за 2014-2016 годы.
43,0%
44,3%
46,3%
16,3%
16,0%
12,9%
40,7%
39,8%
40,8%
2014 год 2015 год 2016 год
Налоговые доходы
Неналоговые доходы
Безвозмездные поступления
34
Вместе с тем безвозмездные поступления составляют значительную долю в
структуре доходов бюджета – в среднем 40,0 процента. Это означает, что бюджет
МО г. Казань является дотационным.
Анализ исполнения бюджета МО г. Казани за 2014-2016 годы представлен
в приложении 2.
Согласно данным приложения 2 плановые показатели по доходам
перевыполнены за весь анализируемый период. Так, в 2014 году совокупные
доходы исполнены в объеме 21 659,3 млн. рублей или 103,0 процента
уточненных плановых показателей, в 2015 году – 22 121,1 млн. рублей или 103,0
процента уточненных плановых показателей, в 2016 году – 22 405,7 млн. рублей
или на 102,8 процента плановых показателей.
В том числе налоговые доходы поступили в сумме 9 212,0 млн. рублей и
перевыполнены на 1,9 процента в 2014 году; 9 787,3 млн. рублей и
перевыполнены на 0,6 процента в 2015 году; 10 339,0 млн. рублей и
перевыполнены на 2,4 процента соответственно за 2014-2016 годы. Неналоговые
поступления перевыполнены на 13,5 процентов в 2014 году, на 2,6 процента в
2015 году, на 8,9 процента в 2016 году. Безвозмездные поступления выполнены
практически на 100,0 процента.
Динамика исполненных доходов бюджета МО г. Казани в разрезе
основных источников доходов за период 2014-2016 годы представлена на
рисунке 2.
35
Рисунок 2 - Динамика исполненных доходов бюджета МО г.
Казани в разрезе основных источников доходов за период 2014-
2016 годы, млн. рублей.
Как видно на рисунке 2, налоговые доходы бюджета имеют тенденцию к
ежегодному увеличению: на 6,3 процента в 2015 году и на 5,6 процента в 2016
году по отношению к предыдущему году. Неналоговые доходы имеют
тенденцию к ежегодному снижению: на 7,5 процента в 2015 году и на 14,9
процента в 2016 году по отношению к предыдущему году. Безвозмездные
поступления имеют тенденцию к ежегодному увеличению: на 2,1 процента в
2015 году и на 3,1 процента в 2016 году. Таким образом, на увеличение
совокупных доходов бюджета МО г. Казани влияет увеличение налоговых и
безвозмездных поступлений.
Налоговые доходы МО г. Казань за анализируемый период в соответствии
с законодательством РФ формируются за счет следующих поступлений: налог на
доходы физических лиц (НДФЛ); налог на товары (работы, услуги), реализуемые
на территории РФ (акцизы по подакцизным товарам, производимым на
территории РФ); налог на совокупный доход, поступающие в рамках
специальных налоговых режимов; налог на имущество; государственная
пошлина; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными
ресурсами (налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых);
8556,0
3891,3
9212
8734,4
3599,4
9787,3
9003,8
3062,9
10339,0
Безвозмездные
поступления
Неналоговые доходы
Налоговые доходы
2016 год 2015 год 2014 год