25
листам;
– другие виды доходов согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ.[3]
При исчислении налога на доходы физических лиц Налоговым
кодексом РФ предоставляются стандартные, социальные, имущественные и
профессиональные налоговые вычеты (ст. 218-221).
Предусмотрены следующие стандартные вычеты по НДФЛ:
– 1400 руб. - на детей (первого и второго), применяются до достижения
суммарной заработной платы с начала года величины 280000 руб. (350000 руб.
с 1 января 2016 года), как только зарплата превысит этот рубеж, вычет не
применяется;
– 3000 руб. - на третьего, четвертого и последующих детей -
аналогично применяется до 280000 руб. (350 000 руб. с 1 января 2016 года);
– 500 и 3000 руб. - ветераны, инвалиды, военнослужащие -
определенные их категории (можно ознакомиться с подробным списком в
ст.218 НК РФ);
– 12000 руб. - на ребенка-инвалида, предоставляется родителям в
дополнение к «детскому» вычету;
– 6000 руб. - на ребенка-инвалида, предоставляется опекунам,
усыновителям в дополнение к стандартному вычету на ребенка.
Если работник попадает одновременно под два последних вычета, то
применяется больших из них.
При расчете заработной платы работодатель вычитает из рассчитанной
суммы зарплаты положенный стандартный вычет, от оставшейся суммы
считает налог на доходы.
Если физическое лицо имело расходы на обучение, лечение, личное
страхование, негосударственное пенсионное страхование, то оно имеет право
вернуть часть своих расходов посредством социальных вычетов - ст.219 НК
РФ.[3]
Смысл в следующем - физическое лицо получило какой-либо доход
(например, зарплата), уплатило с него НДФЛ по ставке 13%, потом этот доход
26
потратила на социальные цели. Государство возвращает уплаченный налог с
потраченных на эти цели денег.
Размер положенного социального вычета зависит от вида расходов и их
характера.
Имущественный вычет по своему смыслу схож с социальным, но
государство возвращает уплаченный ранее НДФЛ с доходов, потраченных на
приобретение или строительство жилья.
Величина предоставляемого вычета составляет 2000000 руб. То есть
вернуть можно не более 13% от 2 млн. руб.
Профессиональные вычеты применяются в отношении доходов
индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов (лиц,
занимающихся частной практикой), лиц, работающих по договору подряда.
Получение профессиональных вычетов регулируется ст.221 НК РФ.
Удержания по исполнительным листам. Взыскание на заработную
плату и иные виды доходов должника-гражданина обращается в следующих
случаях:
при исполнении исполнительных документов, содержащих
требования о взыскании периодических платежей (алиментов);
при отсутствии или недостаточности у должника денежных средств и
иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в
полном объеме.
Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов
должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с
дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по
совместительству.
Удержания по инициативе работодателя из заработной платы
работников для погашения их задолженности работодателю могут
производиться только в определенных законодательством случаях (ст. 137 ТК
РФ):
27
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в
счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не
возвращенного аванса, выданного под отчет в связи со служебной
командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также
в других случаях;
для удержания сумм, выплаченных за использованные, но
неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того
рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый
отпуск;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае
признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины
работника в невыполнении норм труда (ст. 155 ТК РФ) или простое (ст. 157 ТК
РФ);
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие
счетных ошибок. [4]
Удержание вследствие брака. Браком называется продукция, которая в
силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована в соответствии с
назначением. Полный или частичный брак, полученный по вине работника, не
оплачивается либо оплачивается частично в зависимости от степени годности
продукции по пониженным расценкам.
Работы по исправлению допущенного брака, производимые самим
работником, дополнительно не оплачиваются.
Работник, по вине которого произведена продукция, оказавшейся
бракованной, может быть наказан не только тем, что работы по изготовлению
такой продукции не будут оплачены, но и удержанием из его заработной
платы суммы потерь.
Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный
заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам
деятельности.
28
При полной материальной ответственности работник должен
возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате
недостачи или порчи материальных ценностей.
Если сумма ущерба не превышает среднего заработка работника, она
удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации.
Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается
только по решению суда.
Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный
заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам
деятельности.
Если работник допустил неисправимый брак, бухгалтеру необходимо
определить себестоимость бракованной продукции.[6,c.209]
Единый социальный налог. Порядок исчисления и уплаты ЕСН
установлен Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».[5]
Плательщиками ЕСН признаются:
лица, производящие выплаты физическим лицам (организации;
индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые
индивидуальными предпринимателями);
индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы,
занимающиеся частной практикой.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким
категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому
основанию.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу таких лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
29
Выплаты, произведенные в рамках трудового договора, признаются
объектом налогообложения, независимо от того, с кем заключен этот договор.
Не предусмотрено никаких исключений для выплат в пользу физических лиц,
являющихся индивидуальными предпринимателями, если данные выплаты
производятся в рамках заключенных с этими лицами трудовых договоров.
Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетными
периодами по ЕСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного
года.
Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу
каждого физического лица отдельно с начала налогового периода по
истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы
по ЕСН в части, касающейся авторского договора, определяется аналогично
налоговой базе по НДФЛ с учетом профессиональных налоговых вычетов.
Учет начисленных страховых взносов. В составе единого социального
налога консолидированы взносы в бюджет, в части взносов, ранее
подлежащих зачислению в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования
ПМР и фонд содействия занятости населения. Отдельный порядок установлен
для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний. Они уплачиваются
самостоятельно. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в
зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится
сфера деятельности плательщика. Включение данных взносов в состав единого
социального налога не позволило бы установить единую для всех
предприятий, независимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет
налога был бы значительно усложнен. [28,с.189]
Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и
30
не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой,
пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из
заработной платы, проводится с применением счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать системы
и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое
законодательство, в котором регламентируются следующие основные
принципы:
1. ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимального
размера оплаты труда (МРОТ), установленного государством;
2. работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни должны
оплачиваться дополнительно;
3. работники должны иметь оплачиваемый отпуск (в соответствии со
ст. 115 ТК РФ) продолжительностью 28 календарных дней;
4. оплата работ с вредными условиями должна быть повышенной;
5. время, за которое согласно законодательству, сохраняется заработная
плата, должно быть оплачено.[4]
Совокупность выплат, которые включаются в издержки производства и
обращения, носит название фонда оплаты труда. Их перечень устанавливается
законодательством. Таким образом, фонд оплаты труда отличается от фонда
заработной платы тем, что он характеризует лишь ту его часть, которая входит
в себестоимость продукции, работ и услуг.
Для правильной постановки учета заработной платы необходим
отлаженный механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с
характеристиками и деятельностью персонала. Ряд этих документов находится
в отделе кадров, а часть хранится в бухгалтерии. Целесообразно, чтобы копии
некоторых документов отдела кадров были и в бухгалтерии. К необходимым
для бухгалтерии документам отдела кадров относятся:
1. приказ (распоряжение) о приеме на работу;
2. личная карточка (в ней фиксируются сведения о профессиональном
мастерстве, о личных качествах работника, о его семье и т.п.). После
31
увольнения работника его личная карточка сдается в архив;
3. штатное расписание;
4. учетная карточка научного работника;
5. приказы о различных выплатах (помимо основной зарплаты): об
оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудника от
работы и т.п.;
6. приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;
7. приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;
8. график отпусков;
9. приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
(контракта).
В самой бухгалтерии на каждого работника (или группу) должны
заводиться следующие документы:
1. табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы;
2. табель учета использования рабочего времени;
3. расчетно-платежная ведомость;
4. листок нетрудоспособности;
5. платежная ведомость;
6. лицевой счет;
7. записка-расчет о предоставлении отпуска работнику;
8. рабочий наряд;
9. акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору
(контракту), заключенному на время выполнения определенной работы и др.
По окончании отчетного периода, бухгалтерии составляет отчет по
расчету заработной платы.[23,c.154]
Особое место в перечне документов, накапливающих информацию о
сотрудниках предприятия, занимает лицевой счет работника. Он содержит все
сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада),
а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из
32
заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных
листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов
пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение
75 лет после увольнения работника.
Для правильного начисления оплаты труда необходим строгий и
точный учет отработанного времени и количества выпущенной продукции.
Этот учет ведется в табелях, нарядах, актах и т.п.
В лицевом счете каждого работника бухгалтерия производит расчет
начислений, удержаний, определяет сумму к выдаче, которую переносят в
платежные ведомости.
Расчетно-платежная ведомость используется также для выплаты
заработной платы. Выдача заработной платы, премий и т.п. осуществляется в
ограниченные сроки. Согласно нормативным документам деньги на эти цели
могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение
3 рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не
получил причитающуюся ему сумму, то в графе «Расписка в получении»
платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп
«Депонировано». Одновременно он заполняет карточку депонента. По этой
карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы, не
выданной заработной платы, хранятся в банке в течение 3 лет. Затем, если они
не были востребованы, приходуются в доход предприятия. [33,c.154]
1.3 Современные проблемы совершенствования оплаты труда
Проблема оплаты труда – одна из ключевых в отечественной
экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение
эффективности производства, так и рост благосостояния людей,
благоприятный социально-психологический климат в обществе.
Для подавляющего большинства людей заработная плата является
основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной
33
платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются
одними из наиболее актуальных, как для работников, так и для работодателей.
Актуальная проблема совершенствования форм оплаты труда, на
современном рынке, заключается в том, чтобы создать адекватную,
современной экономике систему оплаты труда.
Однако на первый взгляд решить данную проблему не так –то легко,
так как существовавшая в период плановой экономки система нормирования
труда, давно не используется, но как это обычно бывает новая система
расчетов с персоналом по оплате труда, еще не разработана и не введена.
Все предприятия, практически без исключения разрабатывают новые
формы и системы оплаты труда, однако все они без исключения основаны на
старых принципах, а это не отвечает современным условиям оплаты труда и
материального стимулирования работников. [41,с.16]
Для того, чтобы решить существующие проблемы, работодателям
необходимо ознакомиться с современными формами и системами оплаты
труда на внутреннем рынке в РФ и соответственно на внешнем рынке, то
есть за рубежом.
При принятии решения о применении той или иной формы оплаты
труда, необходимо учитывать определенные факторы, как внутренние, так и
внешние. Рассмотрение и изучение всех факторов влияющих на выбранную
форму оплаты труда, позволит предприятию разработать ее исключительно
для данного предприятия.
А, непосредственное изучение современных форм оплаты труда
используемых в странах с развитой рыночной экономикой, позволит
разработать современные принципы формирования новых форм и систем
оплаты труда. Некоторые работодатели, считают, что существующая система
оплаты труда в Японии, является очень специфической, и ее нельзя
использовать на отечественных предприятиях. Но отдельная категория
работодателей в российской экономике, с великим успехом используют в
своей практике японскую модель с плавающим окладом.
34
Поэтому, отечественные экономисты считают, что прежде чем
разработать новые формы оплат труда и дополнительного материального
стимулирования, необходимо все-таки изучить опыт развитых стран.
Другими проблемами в области заработной платы в РФ, являются
такие как задержки, в выплате заработной платы, сокращение стимулирующей
роли оплаты труда, необходимость установления такой формы оплаты труда,
которая отвечала бы современным условиям.
В отсутствие эффективного общегосударственного механизма защиты
заработной платы от инфляции, организация заработной платы на пред-
приятии должна предусматривать внутрифирменный механизм ее индексации,
позволяющий сохранять и поддерживать стимулирующую функцию
заработной платы. Выполнение заработной платой своих функций
реализуется через ее организацию. Через организацию заработной платы до-
стигается компромисс между интересами работника и работодателя, спо-
собствующий развитию отношений социального партнерства между двумя
движущими силами рыночной экономики.
Организация оплаты труда на предприятиях включает в себя, прежде
всего, установление условий (норм) оплаты труда за работу в пределах
определенных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тарифной
ставки, тарифной сетки (схемы), дифференциации ставок (окладов) по
сложности, дифференциации ставок (окладов) по месту работников в
производственном процессе, дифференциации оплаты по тяжести и ин-
тенсивности труда. На предприятиях необходимо также определить условия
оплаты за работу сверх нормы труда (трудовых обязанностей), доплаты за
совмещение профессий, за работу с меньшей численностью работников,
премии за высокое качество работы, за экономию различных видов ресурсов и
т.п. К условиям относится также и ряд гарантийных и компенсационных
выплат работнику работодателем. [44,с.36]
Помимо установления условий оплаты в организацию заработной пла-
ты входят также нормирование труда и применение разнообразных систем