35
- российская статистика, как показывает практика, не является
достоверной, т.к. не отражает теневые операции, удельный вес которых очень
высок. Вследствие этого для целей налогового менеджмента бессмысленны
сравнения по официальным данным; сравнительные оценки и расчет
ориентировочных коэффициентов по реальным оборотам не представляются
возможными по выборке из-за конфиденциальности этой информации.
Процесс организации налогового планирования на каждом предприятии
строится по-разному. Как правило, это функция финансового директора или
заместителя руководителя по экономике. Финансовый директор осуществляет
налоговое планирование лично или через специально созданный отдел. Так,
многие организации, относящиеся к крупному бизнесу, создают отделы
налогового планирования, которые подчиняются финансовому директору.
Иногда на предприятии создается специальное налоговое подразделение, на
которое возлагаются как функции составления налоговых расчетов,
налогового учета, так и функции налогового планирования.
В случае отсутствия должности финансового директора функцию
налогового планирования исполняет главный бухгалтер. Однако, здесь
имеются следующие минусы. Во-первых, главный бухгалтер весьма загружен
текущей работой. Во-вторых, главный бухгалтер консервативное лицо, т.к. он
ответственен за законность осуществляемых операций. Что касается,
мероприятий налогового планирования, то здесь возникает зона риска.
Однако, если грамотно перераспределить функциональные обязанности по
текущей работе между сотрудниками бухгалтерии, то функцию налогового
планирования может эффективно осуществлять главным бухгалтер.
Организация налогового планирования на предприятии требует
грамотного управленческого подхода, учитывающего следующие важные
моменты:
- руководству экономического субъекта необходимо обозначить перед
финансовым директором функцию налогового планирования как одну из
важных задач, стоящих перед организацией;
36
- четко прописать в Положении обособленного подразделения в
области налогового учета (бухгалтерия, отдел налогового учета и
планирования) выполнение функций налогового планирования.
- обязательно привлекать налоговый отдел (главного бухгалтера,
юридический отдел и других компетентных специалистов предприятия) к
обсуждению заключаемых сделок и разработке налоговых схем оптимизации.
Налоговое планирование как основная функция работы системы
экономической безопасности нацеленное на осуществление главных ее
функций (Приложение).
Следует также учитывать, что грамотное налоговое планирование как
элемент системы экономической безопасности связано с дополнительными
организационными затратами для налогоплательщика. В связи с этим, перед
организационным этапом налогового планирования в системе экономической
безопасности на предприятии необходимо провести оценку предстоящих
расходов, связанных с его постановкой и сравнение с ожидаемой экономией.
Как показывает практика, то организационные затраты по налоговому
планированию в системе экономической безопасности значительно
ниже полученной налоговой экономии. Рассмотрим перечень дополнительных
организационных расходов, которые налогоплательщик понесет в связи с
проведением мероприятий по налоговому планированию в рамках системы
экономической безопасности.
К ним относятся:
- расходы на оплату труда работникам, задействованным в процессе
налогового планирования, т.к. требуется прием на работу
квалифицированного специалиста в данной области;
- регистрационные расходы, которые возможны при необходимости
создания новых предприятий, регистрации торговых марок;
- расходы на учетные процедуры. Так, если для в налоговом учете
прибыли налогоплательщик выберет способ амортизации, отличный от
финансового; создание резервов; то последуют дополнительные затраты на
37
ведение учета. Выбор в финансовом и налоговом учете разных способов
выбытия запасов повлечет за собой увеличение трудоемкости по данным
операциям, а значит и повлечет рост расходов. Кроме этого возникнут расходы
по доработке существующей информационной системы или внедрения новой;
- расходы на оплату консультационных услуг, т.к. в процессе
налогового планирования могут потребоваться сторонних консультантов., что
позволит принять правильное решение и избежать ошибок в налоговой
оптимизации. При этом между налогоплательщиком и привлеченным
консультантом должны быть доверительные взаимоотношения. При
утаивании от налогового консультанта важную конфиденциальную
информацию может повлиять на качество услуги.
Далее рассмотрим оценку эффективности деятельности отдела
налоговых начислений в рамках системы экономической безопасности,
осуществляющего налоговое планирование. Для этого рекомендуется
определить систему показателей. Так, на практике применяются следующие:
- анализ налоговой нагрузки экономического субъекта;
- анализ ставок по основным налогам, сборам;
- суммы недоимок, штрафов и пеней по результатам выездных
налоговых проверок;
- законность возврата НДС при экспорте;
- анализ налоговых рисков и оценка эффективности работы с ними;
- степень продвижения интересов экономического субъекта в
государственных структурах.
Подводя итоги главы, можно отметить следующее. Налоговое
планирование, как новое явлением для российской экономики, является
результатом применения знаний в области налогообложения и налогового
права на практике с целью разработки и реализации схем оптимизации
налоговых платежей, не нарушающих требований законодательства РФ.
Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятия «налоговое планирование»
и не закрепляет права налогоплательщика на осуществления данного
38
оптимизационного процесса управления. Правовое содержание и сущность
налогового планирования раскрывает его классификация.
Действующее налоговое законодательство предоставляет
экономическим субъектам ряд возможностей для практической реализации
налогового планирования. В качестве основных инструментов (приемов и
способов) налогового планирования можно выделить: грамотную разработку
учетной политики для целей налогообложения; использование пробелов в
законодательстве; применение льготных условий в области налогообложения;
реализация права на налоговые льготы на территории РФ; метод выявления и
исправления ошибок; вывод прибыли в оффшорные зоны; изменение срока
уплаты налогов; правильная организация сделок и выбор оптимальной формы
договорных отношений с учетом налоговых последствий; лоббирование;
минимизация налоговых рисков; прогнозирование изменений налогового
законодательства; льготы в рамках международного сотрудничества;
налоговый календарь. Использование всей совокупности приемов налогового
планирования позволит оптимизировать налоговую нагрузку, соблюдая
законодательство по налогам и сборам.
39
Глава 2. Практические аспекты налогового планирования в
ОАО «Компания ЮНИМИЛК»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» является юридическим лицом и в своей
деятельности руководствуется уставом и законодательством РФ. Также
руководствуется внутренними документами (положениями, инструкциями),
утвержденными органами управления в установленном порядке.
Основная цель деятельности исследуемой организации заключается в
продаже на российском и зарубежном рынках товаров, услуг, а также
получение прибыли.
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» - современное, динамично
развивающееся предприятие по комплексной переработке всех видов мяса. К
его основным видам деятельности относятся забой всех видов скота и
переработка мяса, выработка колбасных изделий и мясных полуфабрикатов.
Руководство текущей деятельностью ОАО «Компания ЮНИМИЛК»,
осуществляется единоличным исполнительным органом в лице генерального
директора, который подотчетен совету директоров и общему собранию
акционеров.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой для
целей бухгалтерского учета и налогообложения, разработанной в
соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью ОАО «Компания ЮНИМИЛК» общим собранием акционеров
в соответствии с уставом избирается ревизионная комиссия.
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» применяет общий режим
налогообложения и является плательщиком федеральных, региональных и
местных налогов, сборов, взносов, обязательных к уплате на всей территории
РФ, а именно налог на прибыль организации, на имущество организаций,
40
налог на добавленную стоимость, транспортный налог, земельный налог, сбор
за загрязнение окружающей среды, за пользование водными объектами,
арендная плата за землю, страховые взносы. Кроме того, исследуемая
организация является налоговым агентом по налогу на доходы физических
лиц.
Для оценки финансово-хозяйственной деятельности исследуемой
организации рассмотрим основные экономические показатели за 2016-2017
гг., используя данные бухгалтерской (финансовой) отчетности .
Таблица 1
Основные экономические показатели ОАО «Компания
ЮНИМИЛК»
Показатели
2016 г.
2017 г.
Изменение
(+,-)
Темп роста
(снижения)
, %
1. Выручка, тыс.руб.
645784
746894
+101110
115,66
2. Себестоимость продаж, тыс.руб.
547265
608606
+61341
111,21
3. Управленческие и коммерческие
расходы, тыс.руб.
54436
67295
+12859
123,62
4. Прибыль от продажи, тыс.руб.
44083
70993
+26910
161,04
5. Прибыль до налогообложения,
тыс.руб.
5499
6730
+1231
122,39
6. Чистая прибыль, тыс.руб.
4273
4896
+623
114,58
7. Стоимость основных средств, тыс.руб.
92748
107461
+14713
115,86
8. Стоимость активов, тыс.руб.
280113
342260
+62147
122,19
9. Собственный капитал, тыс.руб.
86293
91189
+4896
105,67
10. Заемный капитал, тыс.руб.
193820
251071
+57251
129,54
11. Численность ШШ, чел.
398
400
+2,00
100,50
12.Производительность труда, тыс.руб.
(1/11)
1622,57
1867,24
+244,67
115,08
13. Фондоотдача, руб. (1/7)
6,96
6,95
-0,01
99,86
14. Оборачиваемость активов, раз (1/8)
2,31
2,18
-0,13
94,37
15. Рентабельность собственного
капитала по чистой прибыли, %
(6/9*100%)
4,95
5,37
+0,42
108,48
16. Рентабельность продаж, %
(4/1*100%)
6,83
9,51
+2,68
139,24
17. Рентабельность капитала по прибыли
до налогообложения, % (5/(9+10)*100)
1,96
1,97
+0,01
100,51
18. Затраты на рубль выручки от
продажи, ((2+3)/1*100 коп.)
93,17
90,49
-2,68
97,12
По данным таблицы 1 видно, что выручка ОАО «Компания
ЮНИМИЛК» в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличилась на 101 110 тыс.
руб., ее темп прироста составил 15,66% (115,66%-100%). Себестоимость
41
продаж увеличилась на 61341 тыс. руб. в 2017 г., что связано с ростом объема
продаж и инфляции в стране. Если рассматривать соотношение темпов роста
себестоимости продаж и выручки, то видно, что темп роста выручки
превышает темп роста себестоимости продаж 4,45 % (115,66%-111,21%), что
в свою очередь положительно влияет на финансовый результат от обычных
видов деятельности исследуемой организации. Следствием данного
изменения в 2017 г. является рост прибыли от продажи на 26910 тыс. руб.
За отчетный период в ОАО «Компания ЮНИМИЛК» увеличилась
численность сотрудников с 398 до 400 человек, а также наблюдается
увеличение производительности труда на 244,67 тыс. руб. Отметим, что темп
роста численности работников не превышает темп роста выручки от продажи.
Данный факт является положительным для финансовохозяйственной
деятельности исследуемой организации.
Что касается основных средств ОАО «Компания ЮНИМИЛК», то их
величина увеличилась в отчетном периоде по сравнению с предыдущим на 14
713 тыс. руб. и составила 107 461 тыс. руб. в 2017 г. Их темп прироста равен
15,86% (100% - 115,86%) Рассматривая эффективность использования
основных средств, можно сказать, что она снизилась не значительно. Об этом
свидетельствует снижение фондоотдачи с 6,96 тыс. руб. до 6,95 тыс. руб., т. е.
на 0,01 тыс.руб. Это произошло за счет того, что темпы роста стоимости
основных средств превышают темпы роста выручки на 0,20% (115,86% -
115,66%), что отрицательно.
В 2017 г. произошло увеличение активов на 62147 тыс. руб., их темп
прироста составил 22,19 % (122,19% - 100%). Однако в отчетном периоде
отмечено снижение коэффициента оборачиваемости активов на 0,13 раза или
на 5,63% (94,37% - 100%), что свидетельствует о снижении деловой
активности, т.е. уменьшении эффективности использования имущества
организации.
Размер собственного капитала ОАО «Компания ЮНИМИЛК»
увеличился в 2017 г. на 4896 тыс. руб. по сравнению с 2016 г. В текущем
42
периоде наблюдается увеличение размера заемного капитала с 193 820 тыс.
руб. до 251 071 тыс. руб., т.е. изменение в абсолютной величине произошло на
57251 тыс. руб.
В целом, можно отметить положительную динамику показателей
рентабельности ОАО «Компания ЮНИМИЛК» (рентабельность продаж,
рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, рентабельность
капитала по прибыли до налогообложения), что положительно.
2.2. Анализ системы налогового планирования в ОАО «Компания
ЮНИМИЛК»
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» осуществляет непрерывное в текущее
налоговое планирования с момента его создания. Что касается стратегического
налогового планирования, то оно осуществлялось перед регистрацией
экономического субъекта.
Процесс налогового планирования состоит из нескольких
взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и
однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих
снижение налоговых обязательств. В исследуемой организации выделены два
этапа налогового планирования:
- формирование учетной политики для целей налогообложения, что
позволяет отразить наиболее оптимальный вариант учета фактов
хозяйственной жизни с позиции оптимального налогообложения;
- анализ договорных отношений и формирование договорного поля,
который формирует систему договорных отношений предприятия с учетом
налоговых последствий каждой из сделок, планируемой в коммерческой
деятельности;
- налоговый менеджмент, связанный с организацией и ведением
налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов,
сборов и взносов.
В ОАО «Компания ЮНИМИЛК» функцию налогового планирования
43
исполняет главный бухгалтер. Чтобы избежать загруженности текущей
работой, осуществлено грамотное перераспределение функциональных
обязанностей между сотрудниками подразделения «Бухгалтерия». Так,
главный бухгалтер исследуемой организации выполняет следующие функции:
контролирует процесс ведения бухгалтерского и налогового учета;
оптимизирует налогооблагаемые показатели при формировании учетной
политики; отслеживает сроки уплаты налогов, сборов и взносов;
минимизирует штрафные санкции и пени; выявляет и анализирует налоговые
риски по конкретным операциям; оценивает налоговую нагрузку и дает
рекомендации по ее оптимизации.
Для оценки эффективности организации системы налогового
планирования в ОАО «Компания ЮНИМИЛК» следует ознакомиться с
порядком начисления, уплаты налогов, сборов, взносов в исследуемом
экономическом субъекте.
ОАО «Компания ЮНИМИЛК», применяя общий режим
налогообложения, начисляет и уплачивает налоги, сборы и взносы. Кроме
того, исследуемая организация является налоговым агентом по налогу на
доходы физических лиц.
Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций по данным декларации. ОАО «Компания ЮНИМИЛК»
руководствуется нормами гл. 25 НК РФ и Приказа ФНС России «Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной
форме» № ММВ-7-3/600@ от 26.11.2017 г.
Начнем с Приложения №1 к листу 02 «Доходы от реализации и
внереализационные расходы» (далее Приложения №1 к листу 02) Декларации
по налогу на прибыль организации. Отметим, что здесь отражены суммы в
рублях. Рассмотрим порядок формирования доходов от реализации ОАО
«Компания ЮНИМИЛК» (см. рисунок 1).
44
Рисунок 1 - Алгоритм расчета доходов от реализации по
данным декларации по налогу на прибыль ОАО «Компания
ЮНИМИЛК» в 2017 г.
Помимо этих доходов в Приложении №1 к листу 02 Декларации по
налогу на прибыль организации отражаются внереализационные доходы по
стр. 100. Отметим, что в ОАО «Компания ЮНИМИЛК» они представлены
только доходами в виде стоимости полученных материалов или иного
имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств,
при ремонте, модернизации, реконструкции, технологическом
перевооружении, частичной ликвидации основных средств (стр. 102).
Детальный состав внереализационных доходов представлен на рисунке
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства (стр. 011) – 747 208 394 руб.
Выручка от реализации товаров (стр. 012) – отсутствует.
Выручка от реализации имущественных прав за исключением доходов
от реализации прав требований дога, указанных в
Приложении 3 к листу 02 – 5 000 руб.
Выручка от реализации товаров (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг
профессиональных участников рынка ценных бумаг (стр. 20) – отсутствует.
Выручка от реализации
всего (стр. 010)
(47 208 394 + 5
000+ 309
389) =
747 208 394
Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса -
(стр. 23) – отсутствует.
Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02
(стр. 340 Приложения 3 к листу 02) – 21 186 руб.
Итого доходов от реализации (стр. 040)
(стр. 010 + стр. 020 + стр. 030)
747 208 394 + 0 _ 0 +21
186 = 747
229 580 руб.