45
Рисунок 2 . Алгоритм расчета внереализационных доходов
по данным декларации по налогу на прибыль ОАО «Компания
ЮНИМИЛК» в 2017 г.
Отметим, что при определении налоговой базы не учитываются доходы,
перечисленные в ст. 251 НК РФ .
В Приложении 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и
реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к
внереализационным расходам» (далее Приложении 2 к листу 02) Декларации
по налогу на прибыль организации отражаются прямые и косвенные расходы,
убытки и внереализационные расходы. В связи с тем, что данное Приложение
содержит большое количество строк, то рассмотрим только те, которые
участвуют в формировании налогооблагаемой базы на налогу на прибыль
исследуемой организации.
В виде доходов прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (стр. 101) - отсутствуют
В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств, при ремонте, модернизации, реконструкции, технологическом
перевооружении, частичной ликвидации основных средств (стр 102) - 9530 руб.
В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных
в статье 251 НК) (стр 103) - отсутствуют
Внереализационные доходы
- всего в том числе:
(стр. 101 + стр. 102 + стр 103 + стр 104 + стр 105 + стр. 106 + стр. 107)
9530 руб
В виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые
выявлены в результате инвентаризации (стр 104) - отсутствуют
Сумма восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта
9 статьи 258 НК (стр 105) - отсутствуют
Доходы, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющим
дилерскую деятельность, включая банки, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
не обращающимся на организованном рынке (стр 106) - отсутствуют
В виде сумм корректировки прибыли вследствие применения методов определения для целей
налогообложения соответствия цен. применяемых в сделках, рыночным ценам (рентабельности),
предусмотренных статьями 105.12. 105.13 НК (стр. 107) - отсутствуют
46
Рисунок 3 . Алгоритм расчета расходов по данным
декларации по налогу на прибыль ОАО «Компания ЮНИМИЛК» в
2017 г.
Отметим, что расходы, не учитываемые для целей налогообложения,
перечислены в ст. 270 НК РФ .
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки,
указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, за исключением
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам,
работам, услугам (стр. 010) - 510 913 679 руб.
сумма налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением
налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ (стр. 041) - 2 289 251 руб.
Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9
статьи 258 НК в размере не более 10% (стр. 042) - 1 588 759 руб. не более 30%
(стр. 043) - 5 529 752 руб.
Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требования долга, указанных в
Приложении 3 к листу 02) (стр. 059) - 5 000 руб.
Косвенные расходы
-
всего (стр. 040)
171 734 490 руб.
Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего
отчетного (налогового) периода (стр. 100) - 7 862 руб.
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его
реализацией (стр. 060) - 292 303 руб.
Итого признанных расходов 510 913 679 +171734 490 + 5 ООО + 292
303 + 7 862 =
682 953 334 руб.
Прямые расходы (стр.О10)
510 913 679 руб.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком (стр. 201) - 16 257 488 руб.
Штрафы пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств,
возмещение причиненного ущерба (стр. 205) - 162 691 руб.
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (стр. 300) - отсутствуют
Внереализационн
ые
расходы (стр. 200)
70 891 415 руб.
47
случаев, предусмотренных п. 2 - 5.1 ст. 284 НК РФ . При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %,
зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %,
зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Используя сведения о доходах и расходах, рассмотрим алгоритм расчета
налога на прибыль в ОАО «Компания ЮНИМИЛК» в 2017 г., который
представлен на листе 2 «Расчет налога на прибыль организации) Декларации
налога на прибыль.
На рисунке 4 представлен расчет налоговой базы по налогу на прибыль
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» в 2017 г.
Рисунок 4 - Алгоритм расчета налоговой базы по налогу на
прибыль ОАО «Компания ЮНИМИЛК» в 2017 г.
Как видно из представленного алгоритма, исследуемая организация не
использует льготы, уменьшающие налоговую базу на налогу на прибыль.
Далее рассмотрим расчет налога на прибыль по формуле:
ННП
И
= НБННП * СННП
Доходы от реализации - 747 229 580 руб.
Внереализационные доходы - 101 790 001 руб.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 682 953 334руб.
Сумма льгот, предусмотренных РФ - отсутствуют.
Прибыль (убыток) 3 563 832
руб.
Доходы, исключаемые из прибыли - отсутствуют
Налоговая база 3 563 832 руб.
Внереализационныые расходы - 70 891 415 руб.
Убытки - отсутствуют
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с
выполнением его функций, и облагаемая налоговой ставке 0 процентов -
отсутствуют
48
где: ННП
и
- исчисленный налог на прибыль организации;
НБ
ННП
- налоговая база по налогу на прибыль организации;
С
ННП
- ставка налога на прибыль организации.
ННП
и
= 3 563 832 * 20% = 712766 руб.
Отметим, что данный налог является федеральным и подлежит
перечислению в федеральный бюджет (2%) в сумме 71 277 руб. и в бюджет
субъекта РФ (18%) - 641 490 руб. Эти данные представлены в листе 2 «Расчет
налога на прибыль организации) Декларации налога на прибыль организации.
Отметим, что ОАО «Компания ЮНИМИЛК» в 2017 г. производит
уплату авансовых платежей. Данные платежи рассчитываются по формуле:
ННПу. = ННПи. - АВННП,
где: Н
у
. - сумма налога, подлежащего уплате в бюджет,
АВ - авансовые платежи по налогу на прибыль.
Н
у
= 712766 - 708451 = 4315 руб., в т.ч. в федеральный бюджет - 432 руб.,
в бюджет Самарской области - 3 884 руб.
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» представляет Декларации по налогу на
прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода.
Далее рассмотрим механизм исчисления НДС в соответствии с
требованиями гл. 21 НК РФ . Форма Декларации по НДС утверждена
Приказом ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата
представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в
электронной форме» № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2017 г.
Ознакомимся с расчетом начисленного и уплаченного НДС в IV
квартале 2017 г. по данным ОАО «Компания ЮНИМИЛК». Отметим, что в
исследуемой организации применяется ставка 10;% и 18%.
В разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по
операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами
2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» указывается все
49
показатели, необходимые для расчета суммы НДС, начисленная и налоговые
вычеты по НДС.
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» реализовало товаров (работ, услуг) в IV
квартале 2017 г. на сумму 22 513 090 руб. - налоговая база по ставке 18% и 185
517 786 руб. - налоговая база по ставке 10%.
НДСисч. = НБНДС*СНДС
НДС
исч
. - НДС исчисленный;
НБ
Н
Д
С
- налоговая база по НДС;
С
Н
Д
С
- Ставки НДС (18% и 10%).
В ОАО «Компания ЮНИМИЛК» НДС начислен в следующем размере:
НДС 18% = 22 513 090*18% = 4 052 356 руб.
НДС 10% = 185 517 786 * 10% = 18 551 779 руб.
Отметим, что исследуемая организация применяет авансовую форму
расчетов со своими контрагентами в счет предстоящей поставки. Так, авансы
составили 138 664 руб. НДС с этой суммы в декларации представлен
обобщенно (10% и 18%) и составил 21246 руб.
Рассчитаем общую сумму НДС, подлежащую вычету.
Сумма налога, предъявленная исследуемой организации при
приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав,
подлежащая вычету равна 22 439 449 руб. Сумма налога, исчисленная
продавцом с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у
продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ,
оказания услуг) составила 17 188 руб.
Сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты, подлежащая вычету = 22 439
449 + 17188 = 22 456 637 руб.
Что касается суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет, то ее следует
рассчитывать по формуле:
НДС
У
п = НДСисч - ВНДС
НДС
уп
- НДС к уплате;
В
Н
Д
С
- вычеты по НДС;
50
НДСуп = 22 627 676 - 22 456 637 = 171 039 руб.
Налоговая декларация по НДС представляется в налоговые органы по
месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 25 числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Отметим, что данный
срок установлен с 01.01.2015 г. ОАО «Компания ЮНИМИЛК» НДС за IV
квартал 2017 г. уплатил равными долями до 25-го числа каждого из трех
месяцев, следующих за данным кварталом. Напомним, что ранее (до 2015 г.)
НДС уплачивался не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих
за истекшим налоговым периодом.
Далее ознакомимся с удержанием и уплатой НДФЛ. Отметим, что ОАО
«Компания ЮНИМИЛК» является налоговым агентом. Руководствоваться
следует гл. 23 НК РФ и Приказом ФНС России «Об утверждении формы
сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее
представления в электронной форме» № ММВ-7- 11/485@ от 30.10.2015 г.
В 2017 г. из доходов работников ОАО «Компания ЮНИМИЛК» удержан
НДФЛ в размере 4 352 899 руб.
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» является плательщиком налога на
имущество организации, который относится к региональному. Его начисление
и уплату исследуемая организация исчисляет в порядке, определенном гл. 30
НК РФ и Закона Самарской области «О налоге на имущество организаций на
территории Самарской области» от 25.11.2003 г. № 98-ГД .
В Самарской области в соответствии со ст. 2 Закона Самарской области
№ 98-ГД от 25.11.2003 г. действует ставка 2,2%. В отношении объектов
недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как
кадастровая стоимость установлены следующие ставки: в 2016 г. - 0,9%, в 2017
г. - 1,2%; в 2018 г.- 1,5%; в 2019 г.1,8%; в 2020 г. и последующие годы - 2,0%.
Согласно ст. 377 НК РФ налоговая база по налогу на имущество
(среднегодовая стоимость имущества) формируется исходя из остаточной
стоимости. Данный налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и
сроки, установленные ст. 383 НК РФ . На территории Самарской области по
51
налогу на имущество устанавливаются отчетные периоды, которыми
признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Рассчитаем сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет за 2017 г.
Среднегодовая стоимость имущество за 2017 год в ОАО «Компания
ЮНИМИЛК» составила 70 166 590,90 руб., что является налогооблагаемой
базой.
Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетный год, составляет 1
032 067 руб.
Сумма налога за налоговый период составляет 511 598 руб.
Таким образом, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по
данным ОАО «Компания ЮНИМИЛК» составляет 511 598 руб. Эти сведения
подтверждает сальдо-оборотная ведомость за 2017 г.
Налог уплачивается путем внесения в течение налогового периода
авансовых платежей по налогу. Уплата авансовых платежей по налогу
производится не позднее 35 дней с даты окончания соответствующего
отчетного периода. По итогам налогового периода налогоплательщики
уплачивают сумму налога, исчисленную как разница от произведения
налоговой ставки и налоговой базы и суммами авансовых платежей по налогу,
фактически уплаченных в течение налогового периода, в срок не позднее 10-
го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация по налогу на имущество организаций представляется по
форме, утвержденной Приказом ФНС России «Об утверждении форм и
форматов представления в электронном виде налоговой декларации и
налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество
организаций и порядков их заполнения» № ММВ-7-11/895 от 24.11.2011г.
(ред. от 05.11.2016 г.)
Далее ознакомимся с исчислением и уплатой транспортного налогов в
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» за 2017 г. Исследуемая организация
руководствуется гл. 28 НК РФ и Закон Самарской области «О транспортном
налоге на территории Самарской области» от 06.11.2002 г. № 86-ГД (ред. от
52
11.11.2016 г.).
Форма декларации по данному налогу утверждена Приказом ФНС
России «Об утверждении формы и формата представления налоговой
декларации по транспортному налогу в электронной форме и Порядка ее
заполнения» № ММВ-7-11/99@ от 20.02.2015 г. (ред. от 25.04.2017 г.) .
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» уплачивает авансовые платежи
производятся в срок не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим
отчетным периодом. Налоговые декларации по данному налогу исследуемой
организацией представляются не позднее 1 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
На балансе ОАО «Компания ЮНИМИЛК» числятся 6 транспортных
средств. Транспортный налог был начислен в сумме 11077 руб., уплата
данного налога и авансовых платежей по нему проведена своевременно в
размере 8425 руб. Сумма к доплате 2652 руб.
Далее рассмотрим платежи с земельных объектов. Данный принцип
закреплен в ст. 1 Земельного кодекса РФ . К формам таких платежей являются
земельный налог и арендная плата за землю.
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» также является плательщиком
земельного налога с земельных участков, находящихся в собственности. При
начислении и уплате данного налога исследуемая организация
руководствуется гл. 31 НК РФ .
Налог и авансовые платежи по земельному налогу следует уплачивать в
порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, а именно Решением
Думы городского округа Сызрань Самарской области «О земельном налоге на
территории округа Сызрань» № 121 от 23.11.2011 г.
Рассчитывается земельный налог исходя из кадастровой стоимости и
ставки налога.
Кадастровая стоимость земельного участка: 33 443 600 руб., что является
налоговой базой. Согласно Решению Думы городского округа Сызрань
53
Самарской области «О земельном налоге на территории округа Сызрань» №
121 от 23.112011 г. используется налоговая ставка - 1,5%.
Количество полных месяцев владения земельным участком в налоговом
периоде: 12.
Сумма исчисленного земельного налога в 2017 г. = 33 443 600 * 1 * 1,5%
= 501 654 руб.
Сумма авансовых платежей в 2017 г. - 376 245 руб.
Сумма земельного налога к доплате за IV квартал 2017 г. - 125 409 руб.
Уплата налога, а также предоставление налоговой декларации
производится налогоплательщиками не позднее 10 февраля года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
ОАО «Компания ЮНИМИЛК» уплачивает арендную плату за землю,
находящуюся в государственной собственности. Данный платеж
предусмотрен в договоре аренды земельного участка, который заключается на
срок один год и более, а также подлежит государственной регистрации в
территориальных органах Росреестра (частные земли) или Росимущества
(государственные и муниципальные земли). Отметим, что при отсутствии
регистрации такого договора налогоплательщик-арендатор привлекается к
административной ответственности по ст. 7.1 КоАП РФ .
Нормативной базой по уплате арендных платежей за землю является
Земельный кодекс РФ и Постановление Правительства РФ «Об основных
принципах определения арендной платы при аренде земельных участков,
находящихся в государственной или муниципальной собственности, и о
Правилах определения размера арендной платы, а также порядка, условий и
сроков внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности
Российской Федерации» № 582 от 16.07.2009 г.(ред. от 30.10.2017 г.) .
Арендные платежи за землю согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. С
такой платы, взимаемой территориальным управлением Росимущества с
организаций-арендаторов, НДС не начисляется.
54
Арендная плата за землю в 2017 г. 127 938 руб., что подтверждает и
договор аренды земельного участка, находящегося в муниципальной
собственности.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона РФ «Об охране
окружающей среды» от 10.01.2002 № 7-ФЗ негативное воздействие на
окружающую среду является платным. Порядок определения платы и ее
предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды,
размещение отходов, другие виды вредного воздействия утвержден
Постановлением Правительства РФ «Об утверждении Порядка определения
платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной
среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» от 28.08.1992
№ 632.
Ст. 8.41 КоАП РФ за невнесение в установленные сроки платы за
негативное воздействие на окружающую среду предусмотрены штрафы: на
должностных лиц - от 3000 до 6000 руб.; на юридических лиц - от 50 000 до
100 000 руб.
Срок осуществления платы за негативное воздействие на окружающую
среду, подлежащей уплате по итогам отчетного периода, установлен Приказом
Ростехнадзора «Об установлении сроков уплаты платы за негативное
воздействие на окружающую среду» № 557 от 08.06.2006 г. не позднее 20-го
числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом
признается календарный квартал.
Вместе с тем пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что для целей
исчисления налога на прибыль платежи за предельно допустимые выбросы,
сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов включаются в состав
материальных затрат в пределах утвержденных лимитов.
Платежи за сверхнормативные выбросы при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 4 ст. 270 НК РФ .
В ОАО «Компания ЮНИМИЛК» в 2017 г. начислено 118 918, 14 руб.
Отметим, что в исследуемой организации все данные налоги, сборы и