34
Между аудиторским риском существенностью существует обратная
зависимость, то есть чем ниже уровень существенности, тем выше уровень
аудиторского риска, и наоборот, т. е. между существенностью и аудиторским
риском существует обратная зависимость. Эту зависимость аудитор принимает
во внимание, когда определяет характер, сроки проведения и объем
аудиторских процедур. Если после завершения этапа планирования конкретных
аудиторских процедур аудитор решает, что необходимый уровень
существенности оказался ниже, то необходимо повысить аудиторский риск.
Это компенсируется аудитором или снижением предварительно оцененного
уровня риска средств контроля, где это оказывается возможным, и
поддерживать этот пониженный уровень путем проведения расширенных либо
дополнительных тестов средств контроля, или снижением риска
необнаружения искажений, изменяя характер, сроки проведения и объем
запланированных процедур проверки по существу.
На начальной стадии планирования оценка существенности и
аудиторского риска может отличаться от такой оценки после подведения
итогов аудиторских процедур в результате изменения обстоятельств или
изменения информированности аудитора по результатам проверки. Так, если
планируется провести аудиторскую проверку до конца отчетного периода,
аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности
субъекта проверки и его финансовое положение. Если фактические результаты
деятельности аудируемого лица значительно отличаются от прогнозируемых,
то оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме
того, при планировании своей работы может аудитор специально устанавливать
уровень существенности на уровне более низком, чем предполагаемый для
использования при оценке результатов аудита, чтобы уменьшить вероятность
необнаружения искажений и предоставить аудитору некоторую степень
безопасности при оценке обнаруженных в процессе аудита последствий
искажений.
35
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО
«ВЕЛЛТЕКС-НН»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Практические исследования по теме выпускной квалификационной
работе проводились на базе предприятия оптово – розничной торговли
Веллтекс, Веллтекс – крупнейший в России комплексный поставщик товаров и
услуг для предприятий швейной промышленности.
Сегодня компания Веллтекс является лидером на рынке швейного
оборудования, и занимает одно из лидирующих мест по России на рынке
швейной фурнитуры.
ООО «Веллтекс - НН» зарегистрирована 17 апреля 2012 г.
Юридический адрес ООО «Веллтекс-НН» – 603124, Нижегородская
область, город Нижний Новгород, Московское шоссе, 300.
Основным видом деятельности является «Торговля оптовая
непродовольственными потребительскими товарами», зарегистрированы 22
дополнительных вида деятельности. Организации присвоены ИНН 5257130025,
ОГРН 1125257002804, ОКПО 09437980.
Преимущества:
1. Максимально широкий ассортимент товаров хорошего качества в
сфере швейного оборудования и комплектующих для швейных производств. У
нас есть все, что только может понадобиться швейным и сопутствующим
бизнесам и это можно купить сразу в одном месте.
2. «Веллтекс-НН может поддержать бизнес своего клиента в регионах и
поставить необходимый товар через свои региональные представительства в
любую точку России.
3. «Веллтекс-НН имеет собственное производство швейной фурнитуры:
цены от производителя, удобные сроки выполнения заказов, нестандартные
размеры по заявкам клиента, использование материалов заказчика.
4. Организация доставки товара на любое расстояние, удобным для
36
клиента способом.
При покупке товара на определенную сумму – бесплатная доставка по
городу. Мы можем отправить товар клиенту авто, железнодорожным и
авиасообщением, почтой, курьером, через транспортную компанию – сами
упакуем и сами организуем отправку груза. На рисунке 4, представлена
структура управления в ООО «Веллтекс-НН».
Рисунок 4. Организационно – управленческая структура ООО
«Веллтекс-НН».
Численность персонала составляет 16 человек. Основным документом,
регулирующим правовые основы ООО «Веллтекс - НН» закреплены в Уставе.
Дадим оценку финансового состояния используя баланс и отчет о
финансовых результатах ООО «Веллтекс - НН», использованы данные за 2016–
2018 гг.
По данным представленным в таблице 5 видно, что активы предприятия
имеют тенденцию к сокращению так, например сокращение объёмов по статье
запасы составило более 229% в 2018 году по отношению к 2017 году.
ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР
Коммерческий отдел
(Нач. Отдела)
Консультант
ы
-
3 чел.
Бухгалтера 1 чел
Бухгалтерия
(Гл. Бухгалтер)
Менеджеры по
работе с
поставщиками 2 чел.
Отдел снабжения
(Нач. Отдела)
Менеджеры по
работе с
клиентами 6 чел.
37
Таблица 4
Динамика объема активов ООО «Веллтекс-НН», тыс. руб.
Элемент активов
Год
Отклонение,
+/ –
Темп роста, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Основные средства
176
81
22
-95
-59
-54%
-73%
- 88%
Внеоборотные активы
176
81
22
-95
-59
-54%
-73%
-88%
Запасы
7
14
46
7
32
100%
229%
557%
Денежные средства и
денежные эквиваленты
999
1249
751
250
-498
25%
-40%
-25%
Оборотные активы
7374
6997
7 674
-377
677
-5%
10%
4%
Дебиторская
задолженность
3499
4894
10613
1395
5719
40%
117%
203%
Баланс
4681
6238
11432
1557
5194
33%
83%
144%
На диаграмме ниже наглядно представлено соотношение основных групп
активов организации:
Рисунок 5. Структура активов организации на 31 декабря
2018г.
Из представленной диаграммы на рисунке 5, видно что основная доля
активов приходится на дебиторскую задолженность она составляет более
92,8%, объяснение такой большой доли дебиторской задолженности
объясняется тем что предприятий торгует оптом, и как правило клиенты
рассчитываются по мере реализации товара, из за этого возникает такая
серьезная дебиторская задолженность. Вторая довольно существенная доля
активов это оборотные активы, их доля составляет более 6,6 % , сюда входят
такие активы как прочие оборотные активы.
38
Анализируя динамику роста активов предприятия видно, что их рост по
сравнению с прошлым годом составил более 83%, к такому существенному
росту привело увеличение показателя по строке "дебиторская задолженность"
на 7 114 тыс. руб. (или 99,5% вклада в прирост активов).
Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:
уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады
товарищей) – 5 159 тыс. руб. (76,4%)
кредиторская задолженность – 1 592 тыс. руб. (23,6%)
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить
"денежные средства и денежные эквиваленты" в активе (-248 тыс. руб. ).
На 31.12.2018 значение собственного капитала составило 6 907,0 тыс. руб.
За весь анализируемый период отмечен очень сильный рост собственного
капитала – в 4 раза. По состоянию на 31.12.2018 величина чистых активов
общества равна уставному капиталу. Такое соотношение характеризует
финансовое положение организации как удовлетворительное. Однако следует
отметить увеличение чистых активов в 4 раза за два последних года. Наглядное
изменение чистых активов и уставного капитал представлено на следующем
графике.
Рисунок 6. Анализ динамики активов и уставного капитала
ООО «Велтекс – НН».
Далее необходимо проанализировать состояние основных источников
финансирования предприятия, анализ динамики пассивов предприятия
представлена в таблице 5.
39
Таблица 5
Динамика источников финансирования активов ООО
«Веллтекс-НН», тыс. руб.
Источники
финансирования
Год
Отклонение,
+, –
Темп роста, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Капитал и резервы
1748
2611
6907
863
4296
149%
165%
295%
Долгосрочные
обязательства
0
0
0
0
0
-
-
-
Краткосрочные заемные
средства
0
0
0
0
0
-
-
-
Кредиторская
задолженность
2933
3627
4525
694
898
124%
25%
54%
Другие краткосрочные
обязательства
0
0
0
0
0
-
-
-
Краткосрочные
обязательства
0
0
0
0
0
-
-
-
Баланс
4681
6238
11432
1557
5194
133%
83%
144%
Бухгалтерская отчетность предприятия составлена на конец 2018 года, и
она демонстрирует изменения в пассивах за три последних года в сторону
увеличения за 2018 год рост капитала и резервов стало больше на 165%, рост
составил 429 тыс. руб., такой рост объясняется увеличением резервного
капитала, так же наблюдается рост по показателю кредиторских обязательств
рост составил 25%, кредиторская задолженность на предприятии растет на
протяжении всего периода анализа, темп роста ее правда снизился к 2018 году
тем роста в 2018 году относительно 2017 года составил всего 25%, против роста
в 124 % в 2017 относительно 2016 года, такая ситуация сложилась благодаря
особенности деятельности предприятия, предприятие закупает товары у
поставщиков с последующей оплатой, расчитываясь по мере отгрузки товаров
покупателям. Как было указанно выше у предприятия достаточно высокая
дебиторская задолженность в 2018 году она составляла более 10613 тыс. руб.,
а кредиторская задолженность всего 4525 тыс. руб, то есть размер дебиторской
задолженности больше кредиторской, почти в два раза, следовательно
предприятие сможет без особых усилий рассчитаться по своим долгам, кроме
того у предприятия не наблюдается ни долгосрочных ни краткосрочных
заимствований, что говорит о желании сохранить финансовую независимость, в
то же время предприятие могло бы более эффективно работать, используя
40
долгосрочные кредиты и инвестиции.
Следующим шагом в рассмотрении имущественного состояния
предприятия является анализ структуры капитала предприятия он представлен
на рисунке 7.
60%
40%
0%
Собственный кпитал Краткострочные обязательства
Долгосрочные обязательства
Рисунок 7. Анализ структуры капитала предприятия ООО
«Веллтекс-НН».
Следует отметить, что долгосрочные обязательства не нашли отражение
на диаграмме ввиду их отсутствия. Из диаграммы видно, что основная доля
приходится на ккоэффициент краткосрочной задолженности ООО "Веллтекс-
НН" показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100%
краткосрочной.
Ниже на графике представлено изменение основных показателей
финансовой устойчивости ООО "Веллтекс-НН" в течение анализируемого
периода:
41
Рисунок 8. Анализ динамики показателей финансовой
устойчивости ООО «Веллтекс-НН».
Как видно наглядно из представленного графика на рисунке 8. кривая
демонстрирующая рост коэффициента автономии он вообще практически
отсутствует, что говорит о снижении финансовой независимости предприятия.
Далее изучит показатели ликвидности баланса предприятия, что позволит
судить о степени ликвидности предприятия и о его способности покрыть свои
долговые обязательства за счет своего имущества и денежных средств.
Результаты анализа представлены в таблице 6.
По данным проведенного анализа можно сделать следующие выводы из
всех четырех уравнений оценивающих соотношение активов по степени
ликвидности и обязательств по периодам погашения, выполняются все
соотношения кроме одного. У исследуемой организации практические
отсутствуют высоколиквидные активы необходимые для погашения
краткосрочных обязательств, разница составляет не менее 3775 тыс., руб.
Исходя из правила оптимальной структуры капитала по степени их
ликвидности краткосрочной дебиторской задолженности необходимо для
покрытия среднесрочных обязательств (П2), но у предприятий как было
указанно выше отсутствуют среднесрочные обязательства.
42
Таблица 6
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и
обязательств по сроку погашения ООО «Веллтекс-НН»
Активы по
степени
ликвидност
и
На
конец
отчетно
го
период
а, тыс.
руб.
Приро
ст за
анали
з.
перио
д, %
Норм.
соотно
шение
Пассивы
по сроку
погашени
я
На
конец
отчетно
го
период
а, тыс.
руб.
Приро
ст за
анали
з.
перио
д, %
Излишек/
недостаток
платеж.
Средств
тыс. руб.,
(гр.2 -
гр.6)
1
2
3
4
5
6
7
8
А1.
Высоколикви
дные активы
(ден. ср-ва +
краткосрочны
е фин.
вложения)
751
-24,8
≥
П1.
Наиболее
срочные
обязательст
ва
(привлечен
ные
средства)
(текущ.
кред.
задолж.)
4 525
+54,3
-3 774
А2.
Быстрореализ
уемые активы
(краткосрочн
ая деб.
задолженност
ь)
10 613
+3
раза
≥
П2.
Среднесроч
ные
обязательст
ва
(краткосроч
.
обязательст
ва кроме
текущ.
кредит.
задолж.)
0
–
+10 613
А3. Медленно
реализуемые
активы
(прочие
оборот.
активы)
46
+6,6
раза
≥
П3.
Долгосрочн
ые
обязательст
ва
0
–
+46
А4.
Труднореализ
уемые активы
(внеоборотны
е активы)
22
-87,5
≤
П4.
Постоянные
пассивы
(собственн
ый
капитал)
6 907
+4
раза
-6 885
Следующим этапом анализа финансово – экономического состояния
предприятия является анализ результативности хозяйственной деятельности
предприятия. Результаты анализа представлены в таблице 7.
43
Анализируя динамику доходов предприятия мы видим, что рост выручки
предприятия составил чуть более 99%,то есть выручка выросла практически в 2
раза, такой рост можно объяснить ростом объёмов реализации, если обратить
внимание то можно увидеть, что рост выручки ведет к росту прибыли, но при
этом рост прибыли в 2018 году составл относительно уровня прибыли в 2017
года практически 6,5 раз., а чистая прибыль увеличилась на 7108 тыс. руб., что
больше уровня того ж показателя в 2017 году в 9,2 раза.
Таблица 7
Динамика доходов, расходов и финансовых результатов ООО
«Веллтекс-НН», тыс. руб.
Показатель
Значение
показателя,
тыс. руб.
Изменение
показателя
Средне -
годовая
величина,
тыс. руб.
2017 г.
2018 г.
+/-
тыс.
руб.
± %
1
2
3
4
5
6
1. Выручка
9639
19180
+9541
+99
14410
2. Расходы по обычным видам
деятельности
8294
10411
+2117
+25,5
9353
3. Прибыль (убыток) от продаж
(1-2)
1345
8769
+7424
+6,5 раза
5057
4. Прочие доходы и расходы,
кроме процентов к уплате
-312
420
+732
↑
54
5. EBIT (прибыль до уплаты
процентов и налогов) (3+4)
1 033
9189
+8156
+8,9 раза
5111
6. Проценты к уплате
–
–
–
–
–
7. Налог на прибыль,
изменение налоговых активов
и прочее
-170
-1218
-1048
↓
-694
8. Чистая прибыль (убыток) (5-
6+7)
863
7971
+7108
+9,2 раза
4417
Совокупный финансовый
результат периода
863
7971
+7108
+9,2 раза
4417
Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что
организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные
расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в
себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых
услуг). Поэтому показатель "Управленческие расходы" за отчетный период в