37
Рисунок 8. Динамика фондоотдачи
Дебиторская задолженность на предприятии за исследуемый период
увеличилась, как и кредиторская задолженность, что сказалось снижением
коэффициента соотношения кредиторской и дебиторской задолженности на
60% в 2017г., так как кредиторская задолженность существенно превышает
дебиторскую.
Рисунок 9. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
При этом, период оборота дебиторской задолженности ниже, чем период
оборота кредиторской задолженности. Такая ситуация положительна для
управления дебиторской и кредиторской задолженностью, так как поступления
средств от дебиторов быстрее, чем наступает период оплаты кредиторской
490,03
596,07
553,60
0,00
100,00
200,00
300,00
400,00
500,00
600,00
700,00
2015 г. 2016 г. 2017 г.
5124
3889
12040
96174
97744
123227
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
38
задолженности позволяет предприятию своевременно рассчитываться по своим
наиболее срочным обязательствам.
Рисунок 10. Динамика периода оборота и соотношения
кредиторской и дебиторской задолженности
Проведем анализ ликвидности и финансовой устойчивости предприятия.
Анализ ликвидности баланса представлен в таблице 2.
Таблица 2
Динамика ликвидности баланса АО «РОССКАТ»
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
изменение, (+, -
)
в 2016
г. к
2015 г.
в 2017
г. к
2016 г.
А1
1333
5920
15159
4587
9239
А2
5140
3895
12040
-1245
8145
А3
87186
92015
95590
4829
3575
А4
1577
1120
1889
-457
769
П1
4992
6168
9493
1176
3325
П2
96174
97744
123227
1570
25483
П3
5199
5420
0
221
-5420
П4
-11124
-6382
-8042
4742
-1660
А1-П1
-3659
-248
5666
3411
5914
18,77
25,13
10,23
2,52
1,77
5,28
47,33
44,38
54,00
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Соотношение КЗ / ДЗ Период оборота ДЗ, дней Период оборота КЗ, дней
39
Продолжение таблицы 2
А2-П2
-91034
-93849
-
111187
-2815
-17338
А3-П3
81987
86595
95590
4608
8995
П4-А4
-12701
-7502
-9931
5199
-2429
Как видно из представленного таблице 2, баланс предприятия нельзя
назвать абсолютно ликвидным, так как из четырех неравенств соблюдается
только А3>П3.
В таблице 3 представлено изменение коэффициентов ликвидности.
Таблица 3
Динамика коэффициентов ликвидности АО «РОССКАТ»
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
изменение, (+,
-)
в
2016
г. к
2015
г.
в 2017
г. к
2016 г.
Кал
0,01
0,06
0,11
0,04
0,06
Кбл
0,06
0,09
0,20
0,03
0,11
Ктл
0,93
0,98
0,93
0,05
-0,05
Итак, коэффициенты ликвидности имеют тенденцию к росту, а значит
обязательства становятся более обеспечены ликвидными активами
предприятия. Однако, стоит отметить более низкие фактические показатели
коэффициентов в сравнении с нормативными, что отрицательно характеризует
ликвидность предприятия.
40
Рисунок 11. Динамика коэффициентов ликвидности
В таблице 4 представим анализ типа финансовой устойчивости
Таблица 4
Динамика финансовой устойчивости АО «РОССКАТ»
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
изменение,
(+, -)
в
2016
г. к
2015
г.
в
2017
г. к
2016
г.
СОС
-12701
-7502
-9931
5199
-2429
Запасы
87186
92015
95590
4829
3575
Дефицит/излишек
-99887
-99517
-105521
370
-6004
СОС и долгосрочные
обязательства
-7502
-2082
-9931
5420
-7849
Дефицит/излишек
-94688
-94097
-105521
591
-
11424
Общая величина
основных источников
формирования запасов
-2510
4086
-438
6596
-4524
Дефицит/излишек
-89696
-87929
-96028
1767
-8099
Трехкомпонентный
показатель типа
финансовой ситуации
0,0,0
0,0,0
0,0,0
-
-
Тип финансовой
устойчивости
кризисная
кризисная
кризисная
-
-
0,01
0,06
0,11
0,06
0,09
0,20
0,93
0,98
0,93
0,00
0,20
0,40
0,60
0,80
1,00
1,20
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Кал Кбл Ктл
41
Итак, тип финансовой устойчивости оценивается как кризисный, т.е.
запасы не обеспечены источниками их формирования.
Таблица 5
Динамика коэффициентов финансовой устойчивости АО
«РОССКАТ»
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
изменение, (+,
-)
в
2016
г. к
2015
г.
в 2017
г. к
2016 г.
Коэффициент автономии
-0,12
-0,06
-0,06
0,05
0,00
Коэффициент финансовой
устойчивости
-0,06
-0,01
-0,06
0,05
-0,06
Коэффициент финансовой
активности (плечо: заемный
капитал к собственному)
-9,56
-17,13
-16,50
-7,57
0,63
Обеспеченность оборотных
активов СОС
-0,14
-0,07
-0,08
0,06
-0,01
Итак, в динамике за 3 года наблюдается рост коэффициентов автономии
и финансовой активности, а также снижение коэффициента финансовой
устойчивости и обеспеченности оборотных активов СОС.
Рисунок 12. Динамика коэффициентов финансовой устойчивости
Указанные тенденции свидетельствуют о недостаточной финансовой
устойчивости предприятия, в частности низкой финансовой независимостью,
-0,12
-0,06
-9,56
-0,14
-0,06
-0,01
-17,13
-0,07
-0,06
-0,06
-16,50
-0,08
-20,00
-15,00
-10,00
-5,00
0,00
Коэффициент
автономии
Коэффициент
финансовой
устойчивости
Коэффициент
финансовой
активности (плечо:
заемный капитал к
собственному)
Обеспеченность
оборотных активов
СОС
2015 г. 2016 г. 2017 г.
42
отрицательной величиной СОС, растущим заемным финансированием
деятельности.
2.2. Подготовка и проведение инвентаризации имущества организации
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности хозяйственные
средства, полностью удовлетворяющие критериям отнесения к объектам
основных средств, но имеющие стоимость не более 40000 руб. за 1 ед., могут
быть отнесены к материально-производственным запасам. Такое же правило
применяется в налоговом учете. Вместе с тем, в налоговом учете лимит
стоимости основных средств с 1 января 2015 года возрос с 40000 рублей до
100000 рублей. Этот лимит затрагивает основные средства, которые введены в
эксплуатацию, начиная с 1 января 2015 года. В бухгалтерском учете единицей
учета активов, относящихся к основным средствам, является инвентарный
объект. Это может быть отдельный объект, или же комплекс конструктивно
соединенных предметов, имеющих общее управление, смонтированных на
едином фундаменте, в котором каждый объект может функционировать только
в комплексе.
Полный перечень унифицированных форм первичной учетной
документации представлен в таблице 6:
Таблица 6
Перечень унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств
Номер
формы
Наименование формы
ОС-1
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений)
ОС-1а
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений)
ОС-2
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
43
Продолжение табл.6
ОС-3
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
ОС-4
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств)
ОС-4а
Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)
ОС-6
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б
Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14
Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16
Акт о выявленных дефектах оборудования
При наличии большого количества объектов основных средств по месту
их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном
списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке
рекомендуется провести номер и дату инвентарной карточки, инвентарный
номер объекта, полное наименование объекта его первоначальную стоимость и
сведения о выбытии (перемещении) объекта.
По каждому инвентарному объекту заводится отдельная инвентарная
карточка учета основных средств, и ему присваивается инвентарный номер.
Унифицированными формами первичных документов в этом случае могут
служить:
- Инвентарная карточка учета объекта основных средств
(Унифицированная форма №ОС-6);
- Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
(Унифицированная форма №ОС-6а);
- Инвентарная книга учета объектов основных средств
(Унифицированная форма №ОС-6б).
К учету основные средства принимают по первоначальной стоимости.
Если объект основных средств был приобретен за плату, то его первоначальную
стоимость составляет величина фактических затрат, связанных с
приобретением, изготовлением и сооружением, за минусом НДС и других
44
возмещаемых налогов. До введения в эксплуатацию такого объекта основных
средств, затраты, связанные с его приобретением (без сумм налога на
добавленную стоимость), учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы» по дебету, с указанием по кредиту счетов расчетов: 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и других.
Приобретение основных средств отражается с использованием счета 08
«Вложения во внеоборотные активы».
При создании основных средств в организации они приходуются на
баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не
только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные
расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Создание основных средств
возможно, как собственными силами, так и путем привлечения сторонних
организаций.
Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах
являются следующие документы:
- Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;
- Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в
самой организации;
- Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при
создании основных средств.
На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:
Дебет 08 Кредит 02, 10, 70, 69 и др. – отражены капитальные вложения в
строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных
средств, осуществляемое хозяйственным способом;
Дебет 01 Кредит 08 - оприходованы основные средства.
Сумма НДС, связанная с приобретением за плату объекта основных
средств, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям», а по кредиту указываются те же счета расчетов: 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
45
дебиторами и кредиторами» и другие. Введение объекта основных средств в
эксплуатацию в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет счета 01
«Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После этого осуществляется налоговый вычет по НДС, отражаемый
бухгалтерской проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит счета 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Первоначальная стоимость бывшего в эксплуатации объекта основных средств
определяется на основе цены, указанной в договоре, и затрат, связанных с
покупкой.
В учете приобретение бывших в эксплуатации основных средств
отражают, как и приобретение за плату. При этом значение сумм амортизации
основных средств, начисленных до приобретения объекта, при его постановке
на учет не отражают. Вместе с тем, при расчете сумм амортизации по
подержанным основным средствам, следует учесть срок использования объекта
основных средств предыдущими владельцами.
Аналитическая оценка основных средств может осуществляться по
различным направлениям, комплексное применение которых позволяет
оценить структуру и динамику основных средств. К основным аналитическим
инструментам такой оценки можно отнести горизонтальный и вертикальный
анализ.
Различают следующие способы эксплуатации основных фондов:
Активная форма – включает два направления:
1) недлительное хранение и перемещение объектов на строительную
площадку;
2) монтаж оборудования на стройплощадке;
3) непосредственное использование.
Пассивная форма – консервация объектов, в которых временно нет
производственной необходимости.
46
Это влияет на организацию учета основных фондов, особенно на
формирование учетных участков. Так в строительстве в связи с основными
средствами осуществляется учет:
Фактического наличия;
- движения (поступление и выбытие);
- внутреннего перемещения;
- воспроизводства (техобслуживание, ремонт и модернизация);
- консервации;
- амортизации;
- переоценки;
- аренды;
- страхования;
- капитальных инвестиций.
Производственные объекты, не требующие монтажа и падающие под
определение основных средств, учитываются на субсчете 01-1
«Производственные основные средства основной деятельности».
Если строительная компания использует машины, оборудование или
транспортные средства на условиях аренды или лизинга, то такие объекты
будут отражены на субсчете 01-9. Земельные участки, приобретенные для нужд
строительства, будут учтены на субсчете 01-7 (Приложение 1).
Временные объекты обеспечивают функционирование строительной
площадки. Их возводят либо сами строительные организации (хозяйственный
метод), либо с привлечением сторонних организаций на основании договора
подряда (подрядный).
Рассмотрим пример учета основных средств АО «РОССКАТ» в 2017
году.
АО «РОССКАТ», является плательщиком НДС, в августе 2017
приобрела электрические приборы DIAMANT DW-200-N по цене 45 000 рублей
за единицу оборудования (с учетом НДС) в количестве 3 штук на условиях
предоплаты. Стоимость услуг посреднической организации составила 1 800