47
рублей (НДС не облагается). В этом же месяце приобретенное строительное
оборудование введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете АО
«РОССКАТ» хозяйственные операции отражены следующей корреспонденцией
счетов, представленной в табл. 7.
Таблица 7
Хозяйственные операции АО «РОССКАТ» по учету основных
средств
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Сумма, рубли
Описание
60 «Расчеты с
поставщиками»
51 «Расчетные счета»
135 000
произведена
предварительная
оплата плиткорезов
08-4 «Приобретение
объектов основных
средств»
60 «Расчеты с
поставщиками»
114 407
поступила оплаченная
строительная техника
от поставщика
19-1 «Налог на
добавленную
стоимость при
приобретении
основных средств»
60 «Расчеты с
поставщиками»
20 593
учтена сумма НДС,
предъявленная
поставщиком
08-4 «Приобретение
объектов основных
средств»
76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами»
1 800
учтена стоимость
услуг посреднической
организации
01 «Основные
средства»
08-4 «Приобретение
объектов основных
средств»
116 207
принято к учету в
качестве объектов
основных средств
строительное
оборудование
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
19 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
20 593
принята к вычету
сумма НДС,
предъявленная
продавцом
Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет
вклада в уставный капитал организации, согласно п. 9 ПБУ 6/01 признается его
денежная оценка, согласованная учредителями организации.
Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного основного
средства признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, что
определено п. 10 ПБУ 6/01.
48
Первоначальной стоимостью основного средства, полученного по
договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными
средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией. Стоимость таких ценностей в соответствии с п. 11 ПБУ
6/01 устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации. Порядок и методы начисления амортизации.
В течение всего срока полезного использования основного средства
начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев,
когда объект по решению руководителя организации переводится на
консервацию сроком более 3-х месяцев, и на период восстановления объекта,
продолжительность которого больше 12 месяцев. Такой порядок предусмотрен
п. 23 ПБУ 6/01.
2.3. Отражение результатов инвентаризации АО «РОССКАТ» в
бухгалтерском учёте
Одним из важнейших факторов финансовой стабильности предприятия
является состояние дебиторской задолженности, возникающей в ходе
осуществления экономических взаимоотношений с другими субъектами
хозяйствования. Поэтому важно проводить постоянный контроль
действительного состояния дебиторской задолженности с целью обеспечения
минимальных гарантий для пользователей финансовой отчетности
относительно достоверности, реальности, полноты и законности приведенной
информации о нем.
Внутренний контроль, как функция управления, является инструментом
обратной связи между объектом управления и органом управления,
предоставляя информацию об актуальном состоянии объекта и фактическое
выполнение поставленных управленческих решений.
49
Внутренний контроль — это процесс, который обеспечивает
соответствие функционирования конкретного объекта принятым
управленческим решениям и направленный на успешное достижение
поставленной цели. Основной целью внутреннего контроля является
объективное изучение фактического состояния дел у субъекта хозяйствования,
выявление и предупреждение тех факторов и условий, которые негативно
влияют на выполнение принятых решений и достижения поставленной цели, и
доведение этой информации до органа управления.
В целях управления расчетов с контрагентами в организациях
необходимо совершенствовать внутрихозяйственный контроль. К
предварительным процедурам внутреннего контроля можно отнести:
– документальное оформление и подтверждение соответствия между
объектами или их соответствия установленным требованиям;
– санкционирование хозяйственных операций, разграничение и
ротацию обязанностей;
– ограничение доступа к информации и инвентаризация объектов.
Для совершенствования управления расчетов с контрагентами следует
составить ведомость учета задолженностей по срокам их образования. В целях
повышения аналитичности информации о задолженностях в рекомендовано
сгруппировать ее по наименованиям контрагентов, типам контрагентов,
каналам реализации, видам реализуемой продукции или товаров, срокам
задолженности. Для регулирования расчетов с покупателями и поставщиками
рекомендуется ежемесячно формировать график ожидаемых выплат, на основе
которого проводится ревизия задолженностей.
На основании поступивших в бухгалтерию документов, а также по
результатам проведенной инвентаризации расчетов с дебиторами делается
бухгалтерская запись на сумму создаваемого резерва сомнительных долгов: Д-т
сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным
долгам». В части нереальной к взысканию (безнадежной) задолженности
возможны следующие варианты:
50
1) если резерв сомнительных долгов ранее создавался, то безнадежная
дебиторская задолженность погашается за счет резерва сомнительных долгов.
Списание безнадежной задолженности за счет резерва отражается записью:
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Если суммы созданного резерва недостаточно для покрытия долгов,
подлежащих списанию, разница включается в состав прочих расходов и
делается запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
При погашении задолженности должником сумма поступивших
денежных средств подлежит отражению следующим образом:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Одновременно на сумму восстанавливаемого резерва сомнительных
долгов делается запись:
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 91 «Прочие
доходы и расходы»;
2) если резерв сомнительных долгов ранее не создавался, то сумма
дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, включается в прочие
расходы организации. При этом производится запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
При возврате должником ранее списанного долга делается запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
И в том и в другом случаях списанная с баланса задолженность
подлежит обособленному учету на забалансовом счете 007 «Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с
момента списания.
При списании задолженности с баланса организации делается запись:
51
Д-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов».
В случае погашения долга должником производится запись:
К-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов».
Анализ денежных потоков, в частности коэффициентный, дает
возможность установить положительные и отрицательные тенденции в
изменении финансового состояния компании и результативности
использования денежных средств на основе финансовых коэффициентов,
отражающих различные стороны финансовой, инвестиционной и операционной
деятельности, а также выявить влияние факторов с целью разработки
необходимых мероприятий по оптимизации управленческих решений.
Таблица 8
Коэффициенты ликвидности АО «РОССКАТ»
Показатель
Периоды
Откло
-
нение
Перио
д
Откло
-
нение
2017
2016
2015
Коэффициент ликвидности
совокупного ДП
1,77
1,56
0,21
1,67
-0,11
Коэффициент ликвидности ДП от
текущей деятельности
1,77
1,56
0,21
1,67
-0,11
Коэффициент ликвидности ДП от
инвестиционной деятельности
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Коэффициент ликвидности ДП от
финансовой деятельности
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Как видно из представленной таблицы 8, коэффициенты ликвидности
денежного потока имеет тенденцию к росту, т.е. ликвидность увеличивается,
что обусловлено большим темпом роста поступлений денежных средств в
сравнении с расходованием денежных средств. Как результат – предприятие
может своевременно рассчитываться по своим обязательствам, что улучшает
его как партнера в глазах поставщиков.
52
Рисунок 13. Динамика коэффициента ликвидности денежного
потока
Так, по текущей деятельности коэффициент ликвидности денежного
потока увеличился с 1,67 до 1,77, по инвестиционной и финансовой
деятельности денежных потоков у предприятия нет.
Далее рассчитаем показатели покрытия денежного потока.
Таблица 9
Коэффициенты покрытия денежных потоков АО «РОССКАТ»
Показатель
Периоды
Откло
-
нение
Перио
д
Откло
-
нение
2017
2016
2015
Коэффициент покрытия
задолженности по заработной плате
0,22
0,15
0,07
0,03
0,12
Коэффициент срочного покрытия
0,12
0,06
0,06
0,01
0,05
Итак, за счет остатков денежных средств предприятие может погасить
задолженность по оплате труда на 3% в 2015г., 15% в 2016г. и 22% в 2017г.
Динамика положительная, так как растет возможность предприятия
рассчитаться по своим самым срочным обязательствам.
1,67
1,56
1,77
1,67
1,56
1,77
1,45
1,50
1,55
1,60
1,65
1,70
1,75
1,80
2015 2016 2017
Коэффициент ликвидности совокупного ДП
Коэффициент ликвидности ДП от текущей деятельности
53
Рисунок 14. Динамика коэффициента покрытия
задолженности по заработной плате
За счет остатка денежных средств предприятие может погасить свою
кредиторскую задолженность на 1% в 2015г., 6% в 2016г. и 12% в 2017г.
Динамика положительная, так как рост остатка денежных средств увеличивает
возможность своевременно рассчитаться по своей кредиторской
задолженности.
Рисунок 15. Динамика коэффициента срочного покрытия
0,03
0,15
0,22
0,00
0,05
0,10
0,15
0,20
0,25
2015 2016 2017
0,01
0,06
0,12
0,00
0,02
0,04
0,06
0,08
0,10
0,12
0,14
2015 2016 2017
54
Рассчитаем коэффициенты реальности денежных потоков:
Таблица 10
Коэффициенты реальности денежных потоков АО «РОССКАТ»
Показатель
Периоды
Откло
-
нение
Перио
д
Откло
-
нение
2017
2016
2015
Коэффициент реальности ДП от
текущей деятельности
0,01
6
-
0,281
0,296
0,000
-0,281
Коэффициент реальности ДП от
инвестиционной деятельности
0,00
0
0,000
0,000
0,000
0,000
Коэффициент реальности ДП от
финансовой деятельности
0,00
0
0,000
0,000
0,000
0,000
Таким образом, в 2015г. изменения в составе материальных оборотных
средств не были покрыты чистым денежным потоком по текущей деятельности.
В 2016-2017гг. изменения также не были обеспечены, так как наблюдается
дефицит денежного потока по текущей деятельности в 2016г., а в 2017г.
изменения были обеспечены на 1,6%.
В 2015-2017гг. изменения в составе внеоборотных активов не были
обеспечены чистым денежным потоком по инвестиционной деятельности, так
как наблюдается отсутствие инвестиционной деятельности.
Рисунок 16. Динамика коэффициента реальности ДП от текущей
деятельности
В 2015г. изменения в составе заемного капитала не были обеспечены
чистым денежным потоком от финансовой деятельности, так как финансовая
деятельность не проводилась.
0,00
-0,281
0,02
-0,30
-0,25
-0,20
-0,15
-0,10
-0,05
0,00
0,05
2015 2016 2017
55
В целом можно отметить следующую негативную тенденцию – чистые
денежные потоки недостаточно обеспечивают потребности предприятия,
потому руководство каждый год принимает решение о наращивании заемного
капитала за счет кредитов и займов, что негативно отражается на финансовой
независимости предприятия и его финансовом состоянии.
Рассчитаем показатели эффективности использования денежных
потоков предприятия.
Таблица 11
Коэффициенты качественного содержания денежных потоков АО
«РОССКАТ»
Показатель
Периоды
Откло
-
нение
Перио
д
Откло
-
нение
2017
2016
2015
Коэффициент содержания чистой
прибыли в денежном потоке ( К чп)
-
0,00
2
0,009
-0,012
0,012
-0,002
Отношение денежного потока к
совокупному долгу
5,50
5
4,603
0,902
4,893
-0,290
Итак, наблюдается снижение коэффициента содержания чистой
прибыли в денежном потоке. Динамика обусловлена меньшим ростом
денежного потока в сравнении с ростом прибыли.
Рисунок 17. Динамика коэффициента содержания чистой прибыли
в денежном потоке
0,012
0,009
-0,002
-0,004
-0,002
0,000
0,002
0,004
0,006
0,008
0,010
0,012
0,014
2015 2016 2017
56
Рисунок 18. Динамика отношения денежного потока к совокупному
долгу
При этом отношение денежного потока к совокупному долгу
увеличилось, что оценивается положительно, поскольку динамика обусловлена
положительным чистым денежным потоком по текущей деятельности.
Подведем итоги проведенного исследования.
Выручка предприятия имеет тенденцию к росту, что обусловлено
увеличением спроса на товары предприятия. За 2016г. выручка увеличилась на
8,38%, а за 2017г. – на 3,62%. При этом себестоимость увеличилась на 8,18% в
2016г. и на 4,24% в 2017г., что негативно сказалось на прибыли предприятия,
которая в 2017г. снизилась на 89%. Чистая прибыль снизилась на 135%.
Негативная тенденция снижения прибыли сказалась снижением
показателей рентабельности, т.е. предприятие работает менее эффективно.
Изменение прибыли оказало влияние на изменение оплаты труда и
численности персонала. Так, в 2015-2016гг. наблюдался рост выручки и
прибыли, а численность персонала почти не изменилась, что сказалось ростом
ФОТ с 34228 тыс. руб. (в среднем каждый работник получал 63 тыс. руб./мес.)
до 36669 тыс. руб. (в среднем каждый работник получал 69 тыс. руб./мес.).
Указанные тенденции сказались соответствием темпов роста выработки
и оплаты труда – это положительная динамика, характеризующая экономию
4,893
0,000
5,505
0,000
1,000
2,000
3,000
4,000
5,000
6,000
2015 2016 2017