21
Дебет счета 91 (субсчет «Прочие доходы») Кредит счета 94 - списание на
финансовые результаты выявленной при проведении инвентаризации недоста-
чи в случае отсутствия виновных лиц (что должны быть подтверждено соответ-
ствующими документами)
26
.
При пропаже имущества организация должна провести инвентаризацию
согласно пункта 2 статьи 12 № 402-ФЗ.
Все пропавшие имущество организации учитывается на счете 94 «Недо-
стачи и потери от порчи ценностей» и считается недостачей.
Списать пропавшее имущество со счета 94 организация может только то-
гда, когда по результатам следствия или судебного процесса будет вынесено
какое-либо решение. Как именно списать похищенное имущество, зависит от
того, установят судебно-следственные органы виновного или нет.
Таким образом, инвентаризация является показателем качественной ра-
боты всех подразделений предприятия. Плохие результаты показывают все не-
достатки деятельности отделов, управления организации или неспособности
некоторых работников
27
. Это свидетельствует о том, что такая деятельность
может привести к плачевным результатам. И наоборот, инвентаризация, кото-
рая показывает точность результатов с данными бухгалтерского учёта, говорит
о слаженной работе персонала, что должно привести организацию к успеху.
1.3. Нормативное регулирование инвентаризации имущества
Нормативное регулирование учета основывается на положениях Консти-
туции Российской Федерации — высшем юридическом акте государства
28
. Все
нормативно-правовые акты, имеющие отношение к регулированию торговли,
должны соответствовать конституционным началам и принципам.
26
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – С.
125.
27
Овчинникова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / И. В. Овчинникова, Е. И. Левина – Кемерово:
КузГТУ, 2018. – С. 342.
28
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных
Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от
21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрании законодательства РФ, 04.08.2014, № 31, ст. 4398.
22
К законодательным актам общего регулирования следует отнести, в
первую очередь, Гражданский кодекс РФ, который ставит государственное ре-
гулирование рыночных отношений в четкие правовые рамки.
Специальное нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
содержится в указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, актах
федеральных министерств и ведомств, изданных во исполнение федеральных
законов, а также постановлениях, нормативно-правовых актах, инструкциях ор-
ганов государственной власти субъектов РФ.
Нормативно-правовой основой инвентаризации являются документы, ко-
торые в зависимости от назначения и статуса можно представить в виде следу-
ющей системы:
первый уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и по-
становления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организа-
цию и ведение бухгалтерского учета в организации, а также проведения инвен-
таризации;
второй уровень - положения по бухгалтерскому учету и отчетности;
третий уровень - методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
четвертый уровень - рабочие документы самой организации.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгал-
терском учете»
29
. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского уче-
та, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтер-
ской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
В соответствии с требованиями Федерального Закона от 6 декабря 2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны проводить инвен-
таризацию имуществ и обязательств в целях обеспечения достоверности дан-
ных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, в ходе которой прове-
29
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства
РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
23
ряются и документально подтверждаются их оценка наличие по указанным в
учетных данных местам хранения и состояние. Соответственно, принимая во
внимание это требование можно заключить, что не может считаться достовер-
ной бухгалтерская отчетность, которая составлена без учета результатов инвен-
таризации.
Ко второму уровню относятся положения по бухгалтерскому учету.
Учетный стандарт можно определить, как свод основных правил, устанавлива-
ющий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.
Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) при-
званы конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. Проведе-
ние инвентаризации регулируется Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
30
.
К третьему уровню системы нормативных документов единственным ре-
гулирующим органом является Министерство финансов РФ. Методические ре-
комендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в со-
ответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Ми-
нистерством финансов РФ и различными ведомствами.
К этому уровню относятся:
1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств
31
;
3. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учёту кассовых
операций»
32
.
При этом все же необходимо отметить, что с 1 января 2013 г. формы пер-
вичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицирован-
30
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтер-
ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 №
1598) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 23, 14.09.1998.
31
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентариза-
ции имущества и финансовых обязательств» // Финансовая газета, № 28, 1995.
32
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм пер-
вичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» // Российский налого-
вый курьер, № 11, 2000 (Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвента-
ризации).
24
ных форм первичной учетной документации, уже не являются обязательными к
применению. Но, тем не менее, формы документов, которые используются в
качестве первичных учетных документов, установленные и утвержденные
уполномоченными органами на основании других федеральных законов и в со-
ответствии с ними (например, кассовые документы), остаются обязательными к
применению.
Четвертый уровень регулирования - внутренние положения о порядке
проведения инвентаризации в организации.
1.4. Предварительная подготовка к проведению инвентаризации имуще-
ства организации
Перед проведением инвентаризации руководитель организации издаёт
приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации. Данный
документ оформляется по унифицированной форме № ИНВ-22.
В приказе указывается: основание для проведения инвентаризации; пер-
сональный состав инвентаризационной комиссии, а в случае привлечения рабо-
чих инвентаризационных комиссий – их персональный состав с указанием вида
или категории инвентаризируемого каждой комиссией имущества и обяза-
тельств; объём инвентаризации (перечень имущества и обязательств); дата
начала и окончания проведения инвентаризации по каждому виду (категории)
имущества и обязательств; сроки сдачи материалов инвентаризации в бухгалте-
рию.
Приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии (в случае
создания рабочих инвентаризационных комиссий – также и их председателю) и
регистрируется в журнале учёта контроля за выполнением приказов (постанов-
лении, распоряжений) о проведении инвентаризации (ф. № ИНВ-23). После
подписания приказа о проведении инвентаризации руководителем организации
сведения об этом документе заносятся в журнал учета контроля за выполнени-
ем приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации.
25
Перед проведением инвентаризации необходимо подготовить первичную
документацию и учётные регистры, внести необходимые исправления в бухгал-
терский учёт. Проверяется наличие и состояние следующих документов:
по основным средствам - наличие и состояние инвентарных карточек
(ф. № ОС-6, № ОС-6а) или инвентарных книг (ф. № ОС-6б); технических пас-
портов и другой технической документации; документов на основании средств,
сданных или принятых организацией в аренду и на хранение организацией в
аренду и на хранение
33
;
по нематериальным активам – наличие карточек учёта нематериаль-
ных активов (ф. № НМА-1); документов, устанавливающих права на интеллек-
туальную собственность; для нематериальных активов, приобретённых после
проведения инвентаризации, - пакет первичных документов по приобретению;
по производственным запасам и оборудованию к установке, храня-
щимся на складе и других местах хранения, - наличие карточек учёта материа-
лов (ф. № М-17), других аналогичных документов, в которых осуществляется
складской учёт запасов. При отсутствии перечисленных документов необходи-
мо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении неточностей и
расхождений в регистрах бухгалтерского учёта, а также расхождений между
регистрами складского и бухгалтерского учёта должны быть внесены соответ-
ствующие исправления и уточнения;
по документарным ценным бумагам, хранящимся в депозитариях в
банках, а также по бездокументарным ценным бумагам – выписки, подтвер-
ждающие наименования, количество и реквизиты (номер, номинал, эмитент)
принадлежащих организации ценных бумаг. Выписки необходимо заранее за-
требовать у организаций, осуществляющих хранение и учёт прав на ценные
бумаги (банков, депозитариев, регистраторов)
34
.
33
Алексеева А. В., Золотарева Г. И. Проблемы проведения инвентаризации основных средств // Менеджмент социальных и
экономических систем. 2018. № 2. С. 40.
34
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Бахолдина И. В., Голышева Н. И. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М,
2016. – С. 132.
26
Также необходимо подобрать подтверждающие первичные документы и
регистры аналитического учёта по следующим объектам инвентаризации: запа-
сам, не находящимся в период проведения инвентаризации под отчётом мате-
риально ответственных лиц (переданным на ответвленное хранение, материа-
лам и товарам в пути, товарам отгруженным); расходы на НИОКР; расходы бу-
дущих периодов; объектам незавершённого строительства; незавершённому
производству; резервам предстоящих расходов.
Порядок проведения инвентаризаций включает в себя график проведения
плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчет-
ном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяе-
мых при каждой инвентаризации
35
.
Организация может провести инвентаризацию основных средств, напри-
мер, по состоянию на 1 ноября текущего года, инвентаризацию расчетов с де-
биторами и кредиторами — по состоянию на 1 января, следующего за отчет-
ным, а инвентаризацию остального имущества и финансовых обязательств - по
состоянию на 1 декабря текущего года. Формально действующими норматив-
ными документами не запрещено проведение инвентаризации на любую удоб-
ную для организации дату (например, на 3 или 26 декабря).
План инвентаризаций составляется главным бухгалтером по согласова-
нию с директором.
Контроль за выполнением плана инвентаризаций, как правило, осуществ-
ляется главным бухгалтером, а учёт и проверка качества их проведения – чаще
всего начальником.
Выводы по Главе 1
Сущность инвентаризации заключается в том, что наличие тех или иных
объектов устанавливается с помощью их визуального изучения, используя об-
мер, осмотр, пересчет и взвешивание.
35
Гомола А. И. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств организации. Учебник для студентов учреждений среднего профессионального об-
разования. - М.: Академия (Academia), 2016. – С. 352.
27
Информация, полученная в ходе инвентаризации, способствует приня-
тию управленческих решений, связанных наличием и использованием ресурсов
предприятия. Это свидетельствует о том, что инвентаризация должна быть объ-
ектом внимания не только бухгалтерии и руководителя предприятия, но и ме-
неджеров подразделений. Речь идет о том, что проведение инвентаризации
необходимо инициировать не только бухгалтерии, что, как правило, происхо-
дит, но и по запросам менеджеров, принимающих управленческие решения,
связанные с наличием и движением имущества. Это должно быть повседневной
практикой менеджеров производственных подразделений (цехов, участков,
служб).
Инвентаризация статей баланса, согласно действующим нормативно-
правовым актам, - это обязательное мероприятие для всех предприятий и орга-
низаций РФ, которая предусмотрена законом «О бухгалтерском учете» №402-
ФЗ
36
. Проведение такой инвентаризации необходимо для обеспечения досто-
верности бухгалтерского учета организации. Инвентаризация играет важную
роль в отражении достоверных фактов в бухгалтерской отчетности. Это очень
важно, так как искажение данных бухгалтерского баланса может привести к
санкциям со стороны контролирующих органов. Правильные, не искаженные,
данные бухгалтерского баланса являются результатом деятельности организа-
ции. С помощью этих данных руководствующий состав анализирует деятель-
ность организации и определяет направление развития всего предприятия или
организации.
Поэтому инвентаризация, проведенная на недостаточно высоком уровне,
может привести к принятию неверных деловых решений, к потере прибыли, а в
некоторых случаях к возникновению убытков.
36
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства
РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
28
ГЛАВА 2. ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ НА
ПРИМЕРЕ ООО «ТЕХНОСТРОЙ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Техно-
строй»
Общество с ограниченной ответственностью «Технострой» основано
25 марта 2000 г. ООО «Технострой» осуществляет следующие виды деятельно-
сти: общестроительные работы; ремонт дорожных покрытий и коммуникаций.
Организационная структура ООО «Технострой» представлена на рисунке
2.
Рисунок 2. Организационная структура управления
ООО «Технострой»
Согласно учетной политики ООО «Технострой» бухгалтерский учет осу-
ществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Ответствен-
ность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при
выполнении операций несет директор предприятия.
Генеральный директор
Отдел сбыта
Бухгалтерия
Главный
бухгалтер
Планово-
экономический
отдел
Бухгалтеры
Кассир
Экономисты
Главный
экономист
Главный
инженер
Главный
механик
Коммерческий
директор
Начальник
Менеджеры
Отдел снабже-
ния
Начальник
Менеджеры
Производство и его
техническое обслу-
живание
Директор по
персоналу
Отдел кадров
Начальник
Специалисты
Юрисконсульт
29
Бухгалтерия ООО «Технострой» обеспечивает обработку документов, ра-
циональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе
– составление отчетности. На предприятии разработан рабочий план счетов.
ООО «Технострой» ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую от-
четность в порядке, установленном действующим законодательством (Прило-
жение 1).
Задачами бухгалтерского учета в ООО «Технострой» являются:
обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприя-
тия, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соот-
ветствии с утвержденными нормами и сметами,
своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-
финансовой деятельности предприятия, выявление и мобилизация внутрихо-
зяйственных резервов,
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для опера-
тивного руководства и управления, а также для использования инвесторами,
поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми орга-
нами, банками и иными заинтересованными организациями, лицами.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии
несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выпол-
нения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имею-
щими отношение к учету требований главного бухгалтера в части порядка
оформления и представления для учета документов и сведений.
Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется с использо-
ванием программного комплекса «1С: Предприятие» и отдельного программно-
го продукта «1С: Бухгалтерия».
Основные показатели деятельности предприятия в 2017-2019 гг. пред-
ставлены в таблице 3. По данным таблицы 3 видно, что в 2019 г. имеет место
30
снижение выручки предприятия на 11,05 % относительно предыдущего года. В
то же время в 2018 г. выручка выросла на 6,33 % относительно 2017 г.
Себестоимость продаж в 2018 г. также сократилась, но на процент, мень-
ший, чем сокращение выручки – на 4,44 %. Отметим, что в 2018 г. рост затрат
на производство опережал рост выручки. Таким образом, имеет место неэффек-
тивное управление затратами на производство продукции, что негативно отра-
жается на показателе валовой прибыли.
Таблица 3
Основные показатели деятельности ООО «Технострой»
в 2017-2019 гг., тыс. руб.
Показатели
2017
2018
2019
Темп прироста,
%
2018/
2017
2019/
2018
Выручка
1155296
1228390
1092659
106,33
88,95
Себестоимость продаж
920485
1036632
990624
112,62
95,56
Валовая прибыль
234811
191758
102265
81,66
53,33
Коммерческие расходы
1691
1473
1659
87,11
112,63
Управленческие расходы
198821
-
-
-
-
Прибыль (убыток) от продаж
34299
190285
100606
554,78
52,87
Доходы от участия в других
организациях
-
1131
1246
-
110,17
Проценты к получению
62
110
-
177,42
-
Процент к уплате
62671
77121
60642
123,06
78,63
Прочие доходы
60027
97027
26749
161,64
27,57
Прочие расходы
211973
142719
49879
67,33
34,95
Прибыль (убыток) до
налогообложения
-180256
68713
18080
-38,12
26,31
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
-167939
49179
10719
-29,28
21,79
На протяжении всех исследуемых лет валовая прибыль сокращается.
В 2018 г. она снизилась относительно предыдущего года на 18,34 %, а в 2019 г.
еще на 46,67 % относительно 2018 г.
В 2018 г. предприятие внесло изменение в свою Учетную политику, в ре-
зультате чего управленческие расходы стали учитываться в составе затрат на
производство. Это привело к тому, что в Отчете о финансовых результатах
2018-2019 гг. по сроке «Управленческие расходы» показатели отсутствуют.