41
структивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения опреде-
ленных самостоятельных функций.
Основные средства принимаются к учету на основании Акта приемки-
передачи основных средств. Данная первичная документация имеет различные,
установленные законом формы в зависимости от вида основных средств,
например, ОС-1, применяется в целях учета всех объектов средств основных, за
исключением сооружений и зданий, форма ОС-1а — для учета сооружений и
зданий. При этом на каждый поступающий объект бухгалтерская служба заво-
дит инвентарную карточку – регистр аналитического учёта. Данные карточки
ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект и приминаются
для учета наличия каждой единицы учета ОС на предприятии любой организа-
ционно-правовой формы.
В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств»
38
на каждый объект заводится инвентарная карточка по форме № ОС-
6, на группу объектов - по форме № ОС6а, а для объектов ОС малых предприя-
тий - по форме № ОС-6б. Также каждому объекту присваивается инвентарный
номер.
Инвентаризация объектов основных средств ведется согласно инвентари-
зационным номерам, которые не должны изменяться на протяжении всего сро-
ка службы основного средства. В период проведения инвентаризации комиссия
составляет инвентаризационную опись основных средств по форме ИНВ-1.
При выявлении несоответствия фактического наличия инвентарных объ-
ектов и данными бухгалтерского учета на счетах организации выполняются
проводки, представленные в таблице 4.
Излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по ры-
ночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных цен-
38
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной доку-
ментации по учету основных средств» // Финансовая газета, № 11, 2003 (Постановление).
42
ностей и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие
доходы».
Таблица 4
Бухгалтерские проводки учета результатов инвентаризации
основных средств
Дебет
Кредит
Содержание операции
01
91
Оприходован излишек, выявленный при инвентаризации
94
01
Отражена недостача, выявленная при инвентаризации
73
94
Сумма недостачи списана на виновное лицо
51
73
Оплата недостачи виновным лицом на расчетный счет
70
73
Недостача удержана из заработной платы виновного лица
91
94
Списана недостача на прочие расходы (если виновное лицо
не выявлено)
При проведении инвентаризации основных средств перед годовой отчет-
ностью и сличении фактических и учетных показателей компанией выявлены:
недостача установки TH 20/8 D (компрессорная) стоимостью 144 тыс.
руб. (96 тыс. руб. стоимость остаточная и 48 тыс. руб. сама амортизация);
недостача, с виновным лицом, ноутбука DELL 7577 по цене 66 тыс.
руб. (46 тыс. руб. стоимость остаточная и 20 тыс. руб. сама амортизация), а
также обнаружены у принтера Xerox 54D, который стоит 45 тыс. руб., излишки.
В бухгалтерском учете сделаны записи, представленные в таблицах 5 и 6.
Таблица 5
Проводки для учета недостачи без виновных лиц
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
01 выбытие
01
144 000
Списана первоначальная стоимость ком-
прессорной установки TH 20/8 D
02
01 выбытие
48 000
Списана амортизация компрессорной
установки TH 20/8 D
94
01 выбытие
96 000
Списана остаточная стоимость компрес-
сорной установки TH 20/8 D
91
94
96 000
Убыток от списания компрессорной уста-
новки TH 20/8 D
43
При удержании из заработной платы работника ущерба необходимо пом-
нить, что нельзя списывать больше 20% ежемесячной заработной платы, что
предусмотрено ст. 138 ТК РФ
39
. Пункт 36 приказа Минфина от 13.10.2013 г.
№91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учёту ос-
новных средств»
40
, гласит, что именно по рыночной стоимости указываются
неучтенные предметы в счетах основных средств, обнаруженные во время ре-
визии.
Таблица 6
Проводки для учета недостачи с виновными лицами
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
01 выбытие
01
66 000
Списана первоначальная стоимость ноутбука
DELL 7577
02
01
20 000
Списана амортизация ноутбука DELL 7577
94
01 выбытие
46 000
Списана остаточная стоимость ноутбука DELL
7577
94
36 000
46 000
Недостача отнесена на счет виновного лица
Исходя из вышесказанного, принтер Xerox 54D должен быть принят сле-
дующей проводкой:
Д-т 08 К-т 91 — оприходован принтер Xerox 54D, обнаруженный в ходе
инвентаризации;
Д-т 01 К-т 08 – принтер Xerox 54D введен в эксплуатацию.
При инвентаризации были выявлены ошибки в оценке радиостанции
Motorola DP4400E, когда включали ее в учет, то есть расходы по установке ра-
диостанции, которая уже эксплуатируется, не были включены в первоначаль-
ную стоимость. Установка, монтаж и запуск радиостанции производилась пу-
тем привлечения подрядной компании. Согласно подписанному в ноябре акту
приемки-передачи работ, их размер составил 45 000 рублей (в том числе НДС
39
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 24.04.2020) // Собрание законодательства РФ,
07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3.
40
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020) «Об утверждении Методических ука-
заний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252) // Российская газе-
та, № 250, 10.12.2003.
44
20% - 7 500 руб.). После чего была оплачена вся сумма в этом же месяце, а по-
лученный НДС отнесен к вычету. Эксплуатироваться радиостанция Motorola
DP4400E начала также с ноября месяца.
Во время проведения инвентаризации был обнаружен автомобиль, кото-
рый имел не пригодный к восстановлению физический износ и при этом еще
продолжал находится в балансе организации. Согласно учетным данным авто-
мобиль отражен по счету 01 «Основные средства» в размере 50 000 руб., а так-
же по данному автомобилю начислена амортизация в сумме 36 000 руб.
Как показала инвентаризация в организации, проходившая в ноябре 2019
г., купленный по цене стоимости 14 160 руб. (в том числе НДС 20% - 2 360
руб.) факс 1 ноября, был принят в эксплуатацию сразу после покупки, но в бух-
галтерском учете учтен не был.
По результатам проведенной инвентаризации можно сделать следующие
выводы:
1) в результате сличения учетных и фактических данных выявили:
недостачу компрессорной установки TH 20/8 D покупной стоимости
тыс. руб.;
недостачу ноутбука DELL 7577 (виновное лицо) стоимостью 52 тыс.
руб.;
излишки принтера Xerox 54D рыночной стоимостью 45 тыс. руб.
2) были выявлены ошибки в оценке радиостанции Motorola DP4400E при
принятии ее к учету, то есть в первоначальной стоимости радиостанции, вве-
денной в эксплуатацию, не учтены расходы по ее установке. Выяснилось, что в
результате ошибки стоимость пусконаладочных работ радиостанции была от-
несена в состав общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете, и в со-
став прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией - в нало-
говом. В налоговом и в бухгалтерском учете действуют правила, по которым,
стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость.
45
3) на балансе компании числится автомашина, которая долгое время не
эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности
восстановления.
4) приобретенный факс в бухгалтерии не был принят на учет и эксплуа-
тировался с момента приобретения.
Вывод: расхождения в фактическом объеме имущества с данными бух-
галтерского учета были выявлены в связи с небрежным отношением к имуще-
ству организации материально-ответственных лиц, а именно руководителей
служб, на которых эти основные средства были зарегистрированы, а также не-
внимательным и непрофессиональным отношение к работе бухгалтера.
Таким образом, инвентаризация основных средств позволяет осуществ-
лять проверку точности информации текущего учета и выявлять ошибки, с це-
лью уточнения показателей финансового учета и дальнейшего контроля над ак-
тивами хозяйствующего субъекта, при этом данная проверка проходит в не-
сколько этапов, каждый из которых должен быть задокументирован согласно
Российскому законодательству и локальным актам организации.
2. Инвентаризация нематериальных активов.
Инвентаризация нематериальных активов в ООО «Технострой» также
проводится один раз в два года. При инвентаризации проверяется: наличие до-
кументов, подтверждающих исключительные права предприятия на нематери-
альные активы; правильность и своевременность учета операций с нематери-
альными активами: поступление, начисление амортизации, списание. По ре-
зультатам инвентаризации нематериальных активов в 2019 г. излишков или не-
достатков выявлено не было. Соответственно сличительная ведомость не со-
ставлялась, так как в результате инвентаризации нематериальных активов не
выявлено расхождений между фактическим наличием данными бухгалтерского
учета.
3. Инвентаризация материально-производственных запасов.
46
Для инвентаризации материалов в ООО «Технострой» предусмотрены
стандартизированные формы первичной документации, которые представлены
в таблице 7.
Таблица 7
Формы первичной учетной документации инвентаризации
материалов
Наименование документа
Номер формы
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценно-
стей
ИНВ-3
Акт инвентаризации товаров отгруженных
ИНВ-4
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценно-
стей, принятых (сданных) на ответственное хранение
ИНВ-5
Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в
пути
ИНВ-6
Сличительная ведомость результатов инвентаризации то-
варно-материальных ценностей
ИНВ-19
Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией
ИНВ-26
Фактические данные из инвентаризационных описей сопоставляются с
данными бухгалтерского учета и на основании полученной разницы, если
таковая имеется, составляют сличительные ведомости.
Следующим этапом является отображение результатов инвентаризации
в бухгалтерском учете, выявление причин отклонений и выбор способа их
отражения в учете. Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете»
выявленные излишки материалов относят на финансовые результаты
организации, излишки принимаются к учету по рыночной стоимости,
установленной на дату проведения инвентаризации и отражаются в дебете
счета 10 «Материалы» и кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачу материалов списывают по фактической себестоимости,
которая состоит из учетной цены материалов и доли транспортно-
заготовительных расходов, относящуюся к этим материалам. Расчет доли
транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией само-
стоятельно. Недостачи и потери от порчи материалов списывают по дебету сче-
47
та 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 10
«Материалы» - по учетной цене материалов. В случае если учетной политикой
организации предусматривается использование счета 15 «Заготовление и при-
обретение материальных ценностей», то недостачу надо отразить по дебету
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 16 «Откло-
нение в стоимости материальных ценностей».
Недостача материальных ценностей и их порча в пределах норм есте-
ственной убыли списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-
стей» на счета учета затрат на продажу, производство или на расходы, основ-
ные бухгалтерские проводки представлены в таблице 8.
Нормы естественной убыли, для целей налогообложения прибыли, учи-
тываются только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном
Правительством РФ. На данный момент в установленном порядке ООО «Тех-
нострой» используют нормы естественной убыли строительных материалов при
хранении, реализации и перевозки автотранспортом.
Таблица 8
Недостача материалов в пределах норм естественной убыли
Содержание факта хозяйственной жизни
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Недостача материалов, выявленная при инвентари-
зации (в пределах норм естественной убыли)
94
10
Недостача списана в затраты на производство стои-
мость недостающих материалов (в пределах норм
естественной убыли)
20, 23, 25,
26
94
Если норма отсутствуют, то убыль определяется как недостача сверх
нормы. Недостача материальных ценностей сверх нормы естественной убыли
списывается за счет материально-ответственных лиц.
ООО «Технострой» при проведении инвентаризации материальных цен-
ностей в 2019 г. была выявлена недостача. Фактическая себестоимость недо-
стающих материалов - 50 000 руб., в том числе в пределах норм естественной
убыли - 4 500 руб. Рыночная стоимость - 67 000 руб. Материально ответствен-
48
ное лицо - виновник недостачи – на основании приказа руководителя организа-
ции возмещает рыночную стоимость недостающих материалов в сумме 12 500
руб.
Таблица 9
Инвентаризация материалов в ООО «Технострой» за 2019 год
Содержание факта хозяйственной
жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Отражена недостача материалов по
фактической себестоимости
94
10
50 000
Отражена недостача материалов в пре-
делах норм естественной убыли
26
94
4 500
Отражена задолженность материально
ответственного лица:
-недостача материалов по фактической
себестоимости;
73-2
94
45 500
-недостача материалов, как разница
между рыночной стоимостью и фактиче-
ской себестоимостью
73-2
91-1
12 500
Получены деньги от материально
ответственного лица в погашение за-
долженности по возмещению ущерба
50
73-2
12 500
В ходе инвентаризации в ООО «Технострой» 2019 г. на складе обнаруже-
на недостача средств индивидуальной защиты на общую сумму 4 500 руб. В
недостаче виновен кладовщик, который признал свою вину и согласился пол-
ностью возместить ущерб. В данном случае для средств индивидуальной защи-
ты не предусмотрены нормы естественной убыли, соответственно вся недоста-
ча будет подлежать возмещению с кладовщика.
Таблица 10
Инвентаризация материалов в ООО «Технострой» за 2019 год
Содержание факта хозяйственной
жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Отражена недостача средств индивиду-
альной защиты
94
10
4500
Отражена задолженность материально
ответственного лица
73-2
94
4500
49
Из заработной платы удержана сумма ма-
териального ущерба
70
73-2
4500
В данном случае сумма, взысканная с работника, равна балансовой стои-
мости недостачи, потому пи расходов, ни доходов в бухгалтерском учете не
возникает.
Если материальное лицо не признано виновным или руководитель орга-
низации принял решение не взыскивать сумму ущерба, то списание недостач и
потерь от порчи материальных ценностей сверх норм производится на счет 91
«Прочие доходы и расходы».
4. Инвентаризация расчетов
Инвентаризация расчетов в ООО «Технострой» проводится перед состав-
лением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация
которого проводилась, начиная с 1 октября отчетного года.
Чтобы определить суммы краткосрочной и долгосрочной задолженности,
во время инвентаризации проверяются сроки погашения дебиторской задол-
женности, числящейся на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного года.
При отражении расчетов с прочими дебиторами и кредиторами учитыва-
ют размеры резерва по сомнительным долгам. Величина резерва по сомнитель-
ным долгам является оценочным значением в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ
21/2008 «Изменения оценочных значений»
41
). Она определяется отдельно по
каждому сомнительному долгу с учетом финансового положения (платежеспо-
собности) должника и оценки вероятности полного или частичного погашения
долга (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности).
Критериями для отнесения дебиторской задолженности к сомнительной в
ООО «Технострой» признаются: истечение срока платежа; информация о не-
41
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому уче-
ту» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов ис-
полнительной власти, № 44, 03.11.2008.
50
платежеспособности должника; информация о невозможности должника изго-
товить продукцию в случае перечисления авансового платежа; наличие испол-
нительных производств и процедура банкротства.
Особенности учета и создания резерва по сомнительным долгам в нало-
говом и бухгалтерском учете приведены в таблице 11.
Как мы видим, для отражения в бухгалтерском балансе регулирующий
счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» должен применяться к статье «Де-
биторская задолженность» по счетам 62 и 76.
Таблица 11
Особенности учета и создания резерва по сомнительным дол-
гам в налоговом и бухгалтерском учете
Особенность учета
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Обязанность
да
нет
Вид долга
Любая задолженность, не
обеспеченная залогом и га-
рантией, учитываемая по
дебету счетов: 62, 76
Дебиторская задолженность,
которая возникла у компании в
связи с продажей товаров,
оказанием услуг или выполне-
нием работ, не обеспеченная
залогом и гарантией
Срок задолженности,
по истечении которо-
го создаётся резерв
Не имеет значения, оцени-
вается платежеспособность
должника
От 45 до 90 дней - 50% задол-
женности, От 90 дней - 100 %
задолженности
Ограничения
Сумма резерва не ограниче-
на
Наибольшая из величин: 10 %
от выручки текущего или
предыдущего года. Резерв не
создаётся если задолженность
организации и её дебитора но-
сит встречный характер. То
есть когда не только дебитор
задолжал фирме, но и сама
фирма должна дебитору
Таким образом, работа по инвентаризации прочей дебиторской и креди-
торской задолженности является первичным и необходимым мероприятием до-
судебного урегулирования споров по взаимным требованиям. Данное меропри-
ятие достаточно значимое, потому как именно при осуществлении инвентари-
зации могут быть выявлены доходы, не учтенные в срок, расходы и другие объ-
екты учета, которые бухгалтер может исправить до момента подготовки и сда-
чи годовой бухгалтерской отчетности.